新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)影響

林樹山，李普亮

(1．惠州市國(guó)家稅務(wù)局，廣東 惠州 516008； 2.惠州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，廣東 惠州 516007)

一、引 言

影響一個(gè)國(guó)家和地區(qū)稅收增長(zhǎng)的因素?zé)o疑是多元的，圍繞中國(guó)分稅制改革以來出現(xiàn)的稅收高速甚至超速增長(zhǎng)現(xiàn)象，學(xué)界提出了三因素論、多因素論和特殊因素論。[1]在眾多影響因素中，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)于稅收增長(zhǎng)的重要性毋庸置疑；盡管中國(guó)的稅收增長(zhǎng)率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率存在一定的偏差，但經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的決定性作用并未發(fā)生動(dòng)搖。然而，經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的決定性作用既取決于經(jīng)濟(jì)規(guī)模的大小，同時(shí)也受制于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理程度。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容，加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)也是新常態(tài)下中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。從學(xué)界的相關(guān)研究看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍關(guān)注，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收增長(zhǎng)的關(guān)系尚未引起足夠重視。在為數(shù)不多的實(shí)證文獻(xiàn)中，郭慶旺和呂冰洋[2]運(yùn)用1997～2002年的省際面板數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化對(duì)稅收收入的影響，研究結(jié)果顯示，第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比提高明顯有利于稅收總收入的增長(zhǎng)，但這種促進(jìn)效應(yīng)存在區(qū)域性差異。萬瑩和史忠良[3]對(duì)中國(guó)各地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)率與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)性進(jìn)行的實(shí)證分析表明，現(xiàn)行稅制下第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與稅收增長(zhǎng)之間存在顯著的正相關(guān)性。馮瑜[4]運(yùn)用統(tǒng)計(jì)模型對(duì)1994～2010年稅收收入與三次產(chǎn)業(yè)的關(guān)系進(jìn)行了分析，結(jié)果顯示，第二、三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值增長(zhǎng)與稅收增長(zhǎng)呈正相關(guān)關(guān)系，并且第三產(chǎn)業(yè)的影響大于第二產(chǎn)業(yè)，但第一產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值與稅收增長(zhǎng)呈負(fù)相關(guān)。賈莎[5]實(shí)證測(cè)算了改革開放以來我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷對(duì)稅收超速增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，測(cè)算結(jié)果表明，分稅制改革后宏觀稅負(fù)變動(dòng)中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響程度在不斷降低，第二、三產(chǎn)業(yè)自身稅負(fù)率的不斷提高是我國(guó)近年來稅收收入超速增長(zhǎng)的主要原因。韓秀蘭和王久瑾[6]采用對(duì)數(shù)平均D氏指數(shù)方法實(shí)證分析了山西省地方稅收、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間的定量關(guān)系，結(jié)論顯示，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)的產(chǎn)出效應(yīng)最大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)次之，行業(yè)稅負(fù)效應(yīng)最小。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)開始呈現(xiàn)出一些新特征，如何客觀理解和準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響開始引起一些學(xué)者的關(guān)注。白景明[7]從學(xué)理角度分析了稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同向非固定系數(shù)性對(duì)應(yīng)關(guān)系，從結(jié)構(gòu)角度深入探討了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收增長(zhǎng)的關(guān)系，認(rèn)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是推動(dòng)稅收增長(zhǎng)的正能量；其中，第一產(chǎn)業(yè)規(guī)模穩(wěn)定是稅收增長(zhǎng)的基本支撐力，第二產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展是稅收增長(zhǎng)的穩(wěn)定器，第三產(chǎn)業(yè)地位提升是稅收增長(zhǎng)的加速器。李普亮[8]基于中國(guó)31個(gè)省份2007～2013年的面板數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅收增長(zhǎng)的效應(yīng)，結(jié)果顯示，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整在統(tǒng)計(jì)上顯著促進(jìn)了稅收收入總量增長(zhǎng)，但卻在一定程度上抑制了稅收收入增長(zhǎng)速度。

總體來看，學(xué)界已有研究成果可為本文提供有益啟示，但依然存在一些不足。盡管經(jīng)濟(jì)決定稅收，但稅收也會(huì)反作用于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和稅收增長(zhǎng)之間實(shí)際上存在相互影響，而且可能存在一定的滯后性和持久性。以往的同類實(shí)證研究一方面通常忽略了三個(gè)變量間相互影響導(dǎo)致的模型內(nèi)生性問題，另一方面傾向于考察經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的靜態(tài)影響，忽略了三者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系。本文運(yùn)用較為成熟的VAR模型不僅有效克服了已有文獻(xiàn)在模型設(shè)定和估計(jì)方面的缺陷，而且可以更好地刻畫經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)影響，是對(duì)學(xué)界同類研究的新拓展。

二、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變與稅收增長(zhǎng)的軌跡：1978～2015

(一) 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的演變軌跡

改革開放以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)總量持續(xù)擴(kuò)張，名義GDP由1978年的3650.2億元增至2015年的676 708億元，增長(zhǎng)了184.4倍，年均增長(zhǎng)15.2%。但GDP增長(zhǎng)率在不同年度呈現(xiàn)出明顯的波動(dòng)性，1978～2015年間，名義GDP和實(shí)際GDP增長(zhǎng)率的變化趨勢(shì)整體比較吻合，但前者的波動(dòng)性較后者明顯更強(qiáng)。具體來看，過去的38年中，名義GDP最高增速高達(dá)36.4%(1994年)，最低增速僅為6.2%(1999年)，前者高于后者30.2個(gè)百分點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)離差為7.1個(gè)百分點(diǎn)；實(shí)際GDP最高增速為15.2%(1984年)，最低增速僅為3.8%(1990年)，前者高于后者11.4個(gè)百分點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)離差為2.7個(gè)百分點(diǎn)。

當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)的一個(gè)重要體現(xiàn)就是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由過去的高速轉(zhuǎn)向中高速。由圖1不難發(fā)現(xiàn)，2012年至今，無論是名義GDP還是實(shí)際GDP，增長(zhǎng)率均持續(xù)回落，其中名義GDP增長(zhǎng)率由2012年的10.3%降至2015年的6.4%，同期的實(shí)際GDP增長(zhǎng)率由7.7%降至6.9%。盡管2012年之前我國(guó)GDP增速也曾經(jīng)歷過持續(xù)下跌的階段，比如1995～1999年，名義GDP增長(zhǎng)率由26.1%降至6.2%，實(shí)際GDP增長(zhǎng)率由10.9%降至7.6%，但自此之后，GDP增速又出現(xiàn)較大幅度反彈，重回以往的高速增長(zhǎng)軌道。進(jìn)入新常態(tài)以后，我國(guó)GDP增速將在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定在目前的中高速水平，很有可能呈現(xiàn)L型的增長(zhǎng)軌跡，出現(xiàn)U型或V型反彈的可能性較低?！笆濉币?guī)劃綱要將未來五年經(jīng)濟(jì)年均增長(zhǎng)率確定在6.5%以上，這也預(yù)示決策層對(duì)經(jīng)濟(jì)放緩有著較高的容忍度。

(二)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演變軌跡

過去30多年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的同時(shí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步趨于優(yōu)化。1978～2015年，第一產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重整體上趨于下降，由1978年的27.9%降至2015年的9.0%，累計(jì)下降18.9個(gè)百分點(diǎn)；第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重相對(duì)比較平穩(wěn)，保持在40%～50%，并且自2011年以來呈現(xiàn)持續(xù)下降態(tài)勢(shì)，在2015年降至40.5%；第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重在波動(dòng)中趨于上升，由1978年的24.5%升至2015年的50.5%，累計(jì)增加26個(gè)百分點(diǎn)，其中2012年第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重首次超過第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重，并且2015年第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重首次超過50%。由于學(xué)界和官方通常將第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的重要度量指標(biāo)，中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重的演進(jìn)軌跡表明，全國(guó)層面的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在持續(xù)優(yōu)化升級(jí)。

(三)稅收增長(zhǎng)率的演變軌跡

改革開放30多年來，中國(guó)的稅收總體上保持了快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，由1978年的519.28億元增至2015年的124 892億元，增長(zhǎng)了239.5倍，年均增長(zhǎng)16.0%。與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的演變軌跡相似，稅收增長(zhǎng)率也在不同年度呈現(xiàn)出明顯的波動(dòng)性，其中，最高增速達(dá)到115.4%(1985年)*1985年的高稅收增長(zhǎng)率主要是由1983和1984年的“利改稅”導(dǎo)致的。剔除這一特殊年度外，稅收增速最高的年份為2007年，達(dá)到31.1%。，最低增速僅為2.4%(1987年)。從全國(guó)稅收收入占GDP比重的變化趨勢(shì)來看，1978～1984年，這一比重相對(duì)比較平穩(wěn)，維持在13%左右，受1983年、1984年兩步“利改稅”的影響，1985年稅收收入占GDP比重達(dá)到峰值22.6%，之后這一比重持續(xù)下跌至1996年的9.7%。自1997年起，我國(guó)稅收收入走上高速增長(zhǎng)軌道，稅收占GDP比重一路飆升，由1997年的10.4%升至2012年的18.8%。但自2013年以來，稅收收入增速明顯放緩，開始降至個(gè)位數(shù)水平，稅收占GDP比重呈現(xiàn)穩(wěn)中略降的特征。

(四)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收增長(zhǎng)率的相關(guān)性分析

經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的決定作用不僅取決于經(jīng)濟(jì)規(guī)模，同時(shí)也取決于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。下面本文將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重和稅收增長(zhǎng)率置于同一框架，以便為分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響提供直觀證據(jù)。雖然經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和稅收增長(zhǎng)率的波動(dòng)幅度存在一定差異，但二者的變化趨勢(shì)非常吻合。通過進(jìn)一步繪制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和稅收增長(zhǎng)率的散點(diǎn)圖，發(fā)現(xiàn)二者呈現(xiàn)較為明顯的正相關(guān)(見圖1)。這在一定程度上印證了經(jīng)濟(jì)決定稅收的原理。新常態(tài)下，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)逐步由高速轉(zhuǎn)向中高速，稅收收入增長(zhǎng)也相應(yīng)由高速轉(zhuǎn)向中高速。

但通過圖2觀察第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重與稅收增長(zhǎng)率的變化趨勢(shì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)，二者的演變軌跡存在較大的偏差，特別是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，第三產(chǎn)業(yè)比重持續(xù)上升的同時(shí)，稅收增速卻在不斷下降。隨后我們進(jìn)一步繪制了第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重與稅收增長(zhǎng)率的散點(diǎn)圖，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，二者并未表現(xiàn)出明顯的正相關(guān)關(guān)系，與人們的直覺并不吻合，但這是否意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)抑制了稅收增長(zhǎng)，尚有待進(jìn)一步實(shí)證檢驗(yàn)。

三、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)效應(yīng)：基于VAR模型的實(shí)證

(一)模型設(shè)定與數(shù)據(jù)來源

如前所述，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。按照這一邏輯，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與稅收增長(zhǎng)之間實(shí)際上存在錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)，而且彼此之間的影響往往存在一定的持續(xù)性，采用傳統(tǒng)的回歸模型不僅難以避免變量的內(nèi)生性，更關(guān)鍵的是無法準(zhǔn)確刻畫變量間的動(dòng)態(tài)關(guān)系。相比之下，VAR模型可以有效克服傳統(tǒng)回歸模型潛在的不足。VAR模型首先由Christopher Sims(1980年)引入經(jīng)濟(jì)分析中，這種模型不以任何理論為依據(jù)，不帶任何事先約束條件，其將系統(tǒng)中每一個(gè)內(nèi)生變量作為系統(tǒng)中所有內(nèi)生變量滯后值的函數(shù)來構(gòu)造模型，能夠提供一個(gè)非常豐富的結(jié)構(gòu)，捕捉到數(shù)據(jù)的更多特征, 是處理多個(gè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析與預(yù)測(cè)最容易操作的模型之一，因而在實(shí)證研究變量之間的動(dòng)態(tài)變化規(guī)律中被廣泛應(yīng)用。一個(gè)VAR(p)模型基本形式如下：

Yt=μ+A1Yt-1+A2Yt-2+…+ApYt-p+εt

(1)

其中，Yt是k維內(nèi)生變量向量，p為滯后階數(shù)，k×k維矩陣A1,A2,A3,…,Ap為被估計(jì)的系數(shù)矩陣，εt為k維擾動(dòng)向量，滿足如下條件：

由于本文研究的核心問題是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)影響，因此模型(1)中的內(nèi)生變量主要包括經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(gdprate)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(stru)和稅收增長(zhǎng)(taxrate)。其中經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(gdprate)用名義GDP增長(zhǎng)率表示，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(stru)用第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重表示*這是學(xué)界和政界度量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)最常用的指標(biāo)。，稅收增長(zhǎng)(taxrate)用稅收收入增長(zhǎng)率表示。則模型(1)可具體化為如下形式：

(2)

本文實(shí)證分析涉及的原始數(shù)據(jù)來源如下：1978～2014年名義GDP、第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重及稅收收入數(shù)據(jù)源于2015年度《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》；2015年GDP、第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重源于2015年度《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2015年全國(guó)稅收收入源于財(cái)政部官方網(wǎng)站。GDP增長(zhǎng)率和稅收收入增長(zhǎng)率由作者根據(jù)原始數(shù)據(jù)計(jì)算得到。

(二)實(shí)證分析

1.變量的平穩(wěn)性檢驗(yàn)

構(gòu)建VAR模型之前，本文首先利用常用的ADF檢驗(yàn)法(Augmented Dickey-Fuller Test)對(duì)模型中的各個(gè)變量進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，以此判斷各個(gè)變量序列是否為平穩(wěn)序列，檢驗(yàn)結(jié)果如表1所示。不難看出，在10%的顯著性水平下，gdprate和stru都是不平穩(wěn)的，但兩個(gè)變量的一階差分均在1%的顯著性水平下平穩(wěn)。在1%的顯著性水平下，taxrate及其一階差分均為平穩(wěn)變量。因此，可以利用上述變量構(gòu)造VAR模型。

表1 變量的ADF檢驗(yàn)結(jié)果

注：檢驗(yàn)形式(C，T，K)中，C表示含漂移項(xiàng)，T表示含趨勢(shì)項(xiàng)，N表示不含趨勢(shì)項(xiàng)或漂移項(xiàng)，K表示檢驗(yàn)式中附加項(xiàng)(因變量滯后項(xiàng))的個(gè)數(shù)，其中滯后階數(shù)基于AIC得出。

2.滯后階數(shù)的選擇

構(gòu)造VAR模型過程中，還有一個(gè)重要問題是合理選擇模型滯后階數(shù)。滯后階數(shù)的選擇既要能夠充分反映模型的動(dòng)態(tài)特征，又要避免因滯后階數(shù)過大影響模型的自由度。根據(jù)表2顯示的檢驗(yàn)結(jié)果，LR、FPE、AIC、SC和HQ等信息準(zhǔn)則均支持最優(yōu)滯后階數(shù)為1的選擇。因此，本文構(gòu)建VAR模型時(shí)將最優(yōu)滯后階數(shù)確定為1。

表2 最優(yōu)滯后階數(shù)選擇

注：*代表各選擇標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)示的滯后階數(shù)。

另外，VAR模型的穩(wěn)定性也是一個(gè)值得關(guān)注的問題，它是判斷模型好壞的關(guān)鍵條件。為此，本文進(jìn)一步檢驗(yàn)了VAR(1)的穩(wěn)定性。由圖3看出，VAR(1)的AR特征多項(xiàng)式逆根均小于1，沒有在單位圓之外，因此，VAR(1)是穩(wěn)定的，可以進(jìn)行Johansen 協(xié)整檢驗(yàn)。

圖3 VAR(1)的AR特征多項(xiàng)式逆根圖

3.協(xié)整分析

VAR 協(xié)整檢驗(yàn)?zāi)Ｐ蛯?shí)際上是對(duì)無約束的VAR模型施加約束以后得到的VAR 模型，它的滯后期是無約束VAR 模型一階差分變量的滯后期。[9]前面的分析表明，VAR模型的最優(yōu)滯后階數(shù)為1，因此，協(xié)整檢驗(yàn)的VAR模型滯后階數(shù)選擇為0。表3和表4顯示了Johansen 協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果?？梢钥闯?，無論是跡統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)還是最大特征值檢驗(yàn)，在5%的顯著性水平下，taxrate、gdprate和stru三個(gè)變量序列之間存在一個(gè)協(xié)整關(guān)系，其對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期方程如下：

表3 Johansen 協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果(跡統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn))

HypothesizedNo.ofCE(s)EigenvalueTraceStatistic0.05CriticalValueProb.**None*0.59357942.3505929.797070.0011Atmost10.2141299.03708615.494710.3620Atmost20.0032770.1214613.8414660.7274

注：*代表在5%的顯著性水平下拒絕原假設(shè)；**代表Mac Kinnon-Haug-Michelis(1999)P-values。

表4 Johansen 協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果(最大特征值統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn))

注：*代表在5%的顯著性水平下拒絕原假設(shè)；**代表Mac Kinnon-Haug-Michelis(1999)P-values。

從方程(3)可以看出，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率(gdprate)與稅收收入增長(zhǎng)率(taxrate)呈現(xiàn)正相關(guān)，并且系數(shù)在統(tǒng)計(jì)上比較顯著，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重(stru)與稅收收入增長(zhǎng)率(taxrate)呈現(xiàn)一定程度的負(fù)相關(guān)，但在統(tǒng)計(jì)上并不顯著。

4．脈沖響應(yīng)函數(shù)分析

VAR 模型是一種非理論性的模型，實(shí)證分析中往往不太關(guān)注一個(gè)變量的變化對(duì)另一個(gè)變量的具體影響，而是利用脈沖響應(yīng)函數(shù)原理來分析當(dāng)一個(gè)誤差項(xiàng)發(fā)生變化，或者說模型受到某種沖擊時(shí)對(duì)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)影響。VAR模型中，脈沖響應(yīng)函數(shù)可以用于衡量來自隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差沖擊對(duì)內(nèi)生變量即期和遠(yuǎn)期取值的影響。由于本文重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)影響，因此僅給出經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率(gdprate)和第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重(stru)當(dāng)期一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差大小的新息沖擊后，稅收收入增長(zhǎng)率(gdprate)的脈沖響應(yīng)曲線(見圖4和圖5)。圖中，橫軸代表響應(yīng)函數(shù)的追蹤期數(shù)，以年為單位，縱軸代表稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的響應(yīng)程度，實(shí)線部分表示給定外生沖擊下變量脈沖響應(yīng)函數(shù)隨時(shí)間的變化路徑，虛線部分表示正負(fù)兩倍標(biāo)準(zhǔn)差偏離帶。

由圖4不難看出，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率(gdprate)的正向沖擊產(chǎn)生后，稅收收入增長(zhǎng)率(taxrate)會(huì)產(chǎn)生正反應(yīng)，在第2期達(dá)到高點(diǎn)后逐步下降，到第10期時(shí)，這種正反應(yīng)雖然已穩(wěn)定在較低水平，但仍然略大于0。這表明，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張是影響稅收收入增長(zhǎng)的重要因素，而且這種影響具有較強(qiáng)的持久性。經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張會(huì)形成更大的后期投資和消費(fèi)擴(kuò)張空間，從而帶來稅收的滾動(dòng)性增長(zhǎng)，即GDP與稅收兩者的同向變動(dòng)是周期性的而非年度性的。[7]但進(jìn)一步觀察圖5卻發(fā)現(xiàn)，稅收收入增長(zhǎng)率(taxrate)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重(stru)的脈沖響應(yīng)程度一直略低于0，這表明，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的正向沖擊產(chǎn)生后，稅收收入增長(zhǎng)率反而產(chǎn)生了負(fù)反應(yīng)，這與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)會(huì)促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的預(yù)期不夠吻合。其中一個(gè)重要原因在于，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)所占比重較高，以2012年為例，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、郵政業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)增加值占第三產(chǎn)業(yè)增加值比重達(dá)37.1%，這些行業(yè)科技含量和附加值較低，對(duì)稅收貢獻(xiàn)相對(duì)較小，而金融、現(xiàn)代物流、信息技術(shù)服務(wù)、租賃和商務(wù)服務(wù)、創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等附加值較高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，在一定程度上影響了服務(wù)業(yè)發(fā)展對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。

圖4 taxrate對(duì)gdprate的脈沖響應(yīng) 圖5 taxrate對(duì)stru的脈沖響應(yīng)

5.方差分解

方差分解(Variance Decomposition)可以通過分析每一個(gè)結(jié)構(gòu)沖擊對(duì)內(nèi)生變量變化的貢獻(xiàn)度，來進(jìn)一步評(píng)價(jià)不同結(jié)構(gòu)沖擊的相對(duì)重要性。表5給出了稅收收入增長(zhǎng)率(taxrate)的方差分解表。不難看出，稅收收入增長(zhǎng)率的沖擊對(duì)自身預(yù)測(cè)誤差方差的貢獻(xiàn)度最大，直到第10年，其貢獻(xiàn)度仍然高達(dá)94%以上，但從變化趨勢(shì)來看，這一貢獻(xiàn)度呈現(xiàn)穩(wěn)中有降的特征。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的沖擊和第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重的沖擊對(duì)稅收收入增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)誤差方差的貢獻(xiàn)度均逐年攀升，但前者的貢獻(xiàn)度明顯高于后者，直到第10年，前者的貢獻(xiàn)度達(dá)到5.49%，后者的貢獻(xiàn)度僅為0.097%。這表明，經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的決定作用主要取決于經(jīng)濟(jì)總量而非經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

表5 稅收收入增長(zhǎng)率的方差分解表

四、結(jié)論與政策建議

(一)結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和稅收增長(zhǎng)率雙雙下調(diào)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程卻逆勢(shì)加快，深入分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收增長(zhǎng)的關(guān)系會(huì)影響到如何看待未來稅收增長(zhǎng)潛勢(shì)、如何培育稅源結(jié)構(gòu)和如何推進(jìn)稅制改革等一系列問題。本文基于1978～2015年的宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用VAR模型實(shí)證檢驗(yàn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)影響。研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重和稅收收入增長(zhǎng)率三個(gè)變量存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系，其中，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率與稅收收入增長(zhǎng)率呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重與稅收收入增長(zhǎng)率呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，但統(tǒng)計(jì)上并不顯著。脈沖響應(yīng)函數(shù)分析結(jié)果顯示，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的正向沖擊產(chǎn)生后，稅收收入增長(zhǎng)率的正反應(yīng)在第2期達(dá)到高點(diǎn)后逐步下降，直到第10年，這種正反應(yīng)仍然略大于0，表明經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張對(duì)稅收增長(zhǎng)的正向影響具有一定程度的持久性。但稅收收入增長(zhǎng)率對(duì)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重的脈沖響應(yīng)程度一直略低于0，這表明，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的正向沖擊產(chǎn)生后，稅收收入增長(zhǎng)率反而產(chǎn)生了負(fù)反應(yīng)。進(jìn)一步的方差分解結(jié)果發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的沖擊和第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重的沖擊對(duì)稅收收入增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)誤差方差的貢獻(xiàn)度均逐年攀升，但前者的貢獻(xiàn)度明顯高于后者，這表明，經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的決定作用主要取決于經(jīng)濟(jì)總量而非產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(二)政策建議

1.以發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)為突破口，保持經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率在很大程度上決定了稅收增長(zhǎng)率。新常態(tài)下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)很難重返過去的高速增長(zhǎng)軌跡，面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的下行壓力，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)增速的下滑放任自流，應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地采取穩(wěn)增長(zhǎng)的政策舉措，保持經(jīng)濟(jì)的中高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，確保“十三五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)增速達(dá)到6.5%以上，這是促進(jìn)稅收持續(xù)增長(zhǎng)的基本要求。后金融危機(jī)時(shí)代，大力發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)是保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的內(nèi)在要求，只有實(shí)體經(jīng)濟(jì)正常擴(kuò)張并不斷實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)裂變，稅源才會(huì)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。當(dāng)前，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)促進(jìn)制造業(yè)回歸的政策舉措，通過戰(zhàn)略規(guī)劃、資金補(bǔ)貼、政策傾斜等，推動(dòng)社會(huì)資本和研發(fā)資源向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)移。我國(guó)必須把促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展列為宏觀政策基調(diào)，通過實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展延展產(chǎn)業(yè)鏈、拓展產(chǎn)業(yè)面，進(jìn)而豐富稅源。為此，必須營(yíng)造鼓勵(lì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，通過正稅清費(fèi)和落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，堅(jiān)持多管齊下，不斷降低企業(yè)的融資成本、人工成本、用能成本和政務(wù)服務(wù)成本，通過實(shí)施政策“組合拳”全力降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，不斷提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)的盈利能力和水平，激發(fā)各類資本尤其是民營(yíng)資本投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的積極性。

2.持之以恒地推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，不斷培育新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。盡管本文的實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重的正向沖擊對(duì)稅收增長(zhǎng)帶來了負(fù)向影響，但這并不能否定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，而且，從發(fā)展趨勢(shì)來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響程度還會(huì)逐步提升。事實(shí)上，盡管第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重是度量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的常用指標(biāo)，但在實(shí)踐中不能單純追求統(tǒng)計(jì)意義上第三產(chǎn)業(yè)比重的提升，關(guān)鍵是要注意優(yōu)化第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)的全要素生產(chǎn)率，真正實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量、有效益的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，這樣才能不斷提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。以2015年為例，盡管全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的稅收收入較2014年僅增長(zhǎng)了6.6%，但第三產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)7.6%，比第二產(chǎn)業(yè)稅收增速高出5.5個(gè)百分點(diǎn)，從增收的貢獻(xiàn)看，第三產(chǎn)業(yè)稅收增量占全部稅收增量的80%。從第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部構(gòu)成來看，互聯(lián)網(wǎng)、商務(wù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收增速更為強(qiáng)勁，如租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)23.8%，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)21.2%，互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)19%。顯然，第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)存在顯著差異，大力發(fā)展高人力資本含量、高技術(shù)含量和高附加價(jià)值的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是推動(dòng)稅收加速增長(zhǎng)的內(nèi)在要求。但總的來看，我國(guó)目前第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部具有“三高”特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占比仍然偏低，今后要進(jìn)一步強(qiáng)化這些類型行業(yè)的發(fā)展，確保第三產(chǎn)業(yè)有質(zhì)量、有效益地增長(zhǎng)。為此，要積極創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，落實(shí)投資負(fù)面清單管理制度，放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入限制，充分激發(fā)市場(chǎng)活力，綜合采用財(cái)政、稅收、金融、科技等優(yōu)惠政策引導(dǎo)資金、技術(shù)、勞動(dòng)等生產(chǎn)要素向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)部門轉(zhuǎn)移，大力促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新方式加快成長(zhǎng)，不斷培育新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，確保實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與稅收增長(zhǎng)的協(xié)同。

3.提高稅收征管水平，確保應(yīng)收盡收。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為依法課稅提供了經(jīng)濟(jì)源泉，但稅源向稅收的充分轉(zhuǎn)換需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)征細(xì)管。為此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)秉承依法治稅的思維，以實(shí)施金稅三期工程和國(guó)地稅深度合作為契機(jī)，以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，認(rèn)真實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，深入開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法行為，努力提高納稅遵從度，既不征收過頭稅，又要應(yīng)收盡收，既要提高稅收征管的質(zhì)量和效率，又要努力做到公平征稅。與此同時(shí)，順應(yīng)“提高直接稅比重”的改革訴求，積極構(gòu)建面向自然人的稅收服務(wù)管理體系和信息共享機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)法人、非盈利組織、自然人之間稅收征管的均衡布局。

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