淺析企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的相關(guān)問題

戴玲

【摘 要】針對(duì)企業(yè)的持續(xù)化發(fā)展與良好經(jīng)營方面而言，所得稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策與自身發(fā)展起到了關(guān)鍵的決定性作用。自我國全新制定并頒布了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法與相關(guān)具體規(guī)定也發(fā)生了相應(yīng)的變化。為了從更加全面的視角來看待企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)這一專業(yè)領(lǐng)域，本文站在《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的大背景下，圍繞我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的具體處理方法與相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)討論，從而能夠在日后對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的正確處理奠定良好的理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；所得稅會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)處理；處理方法

我國財(cái)政部于2006年2月正式頒布并全面實(shí)行全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的引導(dǎo)下，來有序開展國內(nèi)企事業(yè)單位及各個(gè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)工作。我國最新出臺(tái)的全新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較好的借鑒了國際會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)與方式，規(guī)定企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算與處理。在最新規(guī)定的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法中，其通過明確了企業(yè)的信息披露、會(huì)計(jì)計(jì)量與所得稅確認(rèn)等方面，來有效夯實(shí)并奠定我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)良好發(fā)展的基礎(chǔ)。當(dāng)前實(shí)行的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從一定意義上來說標(biāo)志了中國會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善與成熟，也體現(xiàn)出中國會(huì)計(jì)工作越來越向國際會(huì)計(jì)工作接軌的意向。

一、納稅主體的籌劃

針對(duì)納稅主體來說，首先要建立健全納稅籌劃崗位責(zé)任制，貫徹落實(shí)依法治稅，同時(shí)做到精細(xì)化管理，實(shí)施納稅執(zhí)法責(zé)任的精細(xì)化，根據(jù)不同的崗位和級(jí)層建立行之有效的考核方案，以充分調(diào)動(dòng)全員的積極性，杜絕風(fēng)險(xiǎn)苗頭。其次就是要制定責(zé)任的聯(lián)動(dòng)制度，也就是領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)制。領(lǐng)導(dǎo)人員是納稅執(zhí)法的直接管理者，只有領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此予以高度重視，才能確保下級(jí)的貫徹落實(shí)，有利于整頓黨紀(jì)政紀(jì)。除此之外還應(yīng)當(dāng)落實(shí)廉政建設(shè)的責(zé)任制。要將工作的各個(gè)環(huán)節(jié)嵌入廉政建設(shè)，培養(yǎng)全員保持高度的納稅籌劃責(zé)任意識(shí)。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移籌劃

建立一套完整的企業(yè)間聯(lián)合利潤轉(zhuǎn)移籌劃規(guī)則，配合不同地域的實(shí)際情況，與經(jīng)銷商建立一種良好的互動(dòng)關(guān)系，并對(duì)納稅渠道進(jìn)行嚴(yán)格的管理，并根據(jù)不同的企業(yè)之間構(gòu)建統(tǒng)一形式的轉(zhuǎn)移籌劃管理方式，實(shí)現(xiàn)同一平臺(tái)的信息交流和溝通，促進(jìn)轉(zhuǎn)移籌劃效率?？梢栽趨^(qū)域內(nèi)部建立一個(gè)分銷管規(guī)劃處，其主要作用在于代替廠商來管理區(qū)域內(nèi)部企業(yè)之間的關(guān)系，并保證不同的企業(yè)之間達(dá)成競爭公式，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移籌劃之間的平衡，避免不同的企業(yè)因利益驅(qū)動(dòng)會(huì)引發(fā)私自竄稅問題。

三、固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃

為了提升在固定資產(chǎn)折舊工作中的納稅籌劃有效率，需要從固定資產(chǎn)折舊工作的核算方法入手，改善折舊方法，提升納稅籌劃工作效率。通過以下圖為例的固定資產(chǎn)折舊范圍來說，在每個(gè)固定資產(chǎn)的折舊環(huán)節(jié)進(jìn)行方法整合，利用高效的納稅籌劃管理方法提升稅務(wù)工作效率。

首先，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算范圍要具有清醒認(rèn)識(shí)。新準(zhǔn)則中在固定資產(chǎn)方面其價(jià)值判斷依據(jù)已不再量化，因而有賴專業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的范圍予以界定，將固定資產(chǎn)及低價(jià)值易消耗品明確劃分開來，原因是這兩類資產(chǎn)成本攤銷與計(jì)提本質(zhì)上有很大區(qū)別，要避免不合理核算對(duì)企業(yè)利潤構(gòu)成影響。其次，應(yīng)委派企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部擔(dān)任管理主要職務(wù)。雖說固定資產(chǎn)管理包含企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃工作的方方面面，應(yīng)該是全員參與的，要所有部門通力協(xié)作，但是其主責(zé)卻非財(cái)務(wù)部門莫屬。通過其它部門全力輔助，構(gòu)建起一個(gè)堅(jiān)不可摧管理系統(tǒng)，同時(shí)對(duì)庫存要定時(shí)盤查，使得賬目和實(shí)物一一對(duì)應(yīng)。最后，努力抓好固定財(cái)產(chǎn)清查工作。應(yīng)設(shè)置專崗專人定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際情況要了如指掌，對(duì)問題做到早發(fā)現(xiàn)、早處理，從而利用有效的固定資產(chǎn)折舊中的納稅籌劃工作來為企業(yè)全面提升經(jīng)濟(jì)效益打下堅(jiān)實(shí)鋪墊。

四、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

通過科學(xué)規(guī)制存貨計(jì)價(jià)的方法來改善納稅籌劃工作的有效性和完整性，具備很好的工作效果。從存貨計(jì)價(jià)流程設(shè)計(jì)角度改進(jìn)的內(nèi)容，要從存貨流程設(shè)計(jì)的角度針進(jìn)行積壓量的改進(jìn)。對(duì)未來期間要進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)賬目上需要反映的資金和負(fù)債而言，要考慮進(jìn)入對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)賬目的影響進(jìn)而準(zhǔn)確的判定和處理，并針對(duì)所得稅存在的暫時(shí)性差異以及時(shí)間性差異做出明確區(qū)分，并在區(qū)分的基礎(chǔ)上完成獨(dú)立分析與會(huì)計(jì)處理。在存貨流程設(shè)計(jì)角度改進(jìn)的組織領(lǐng)導(dǎo)及進(jìn)度安排，并基于企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)加工能力對(duì)存貨流程改進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行分類，根據(jù)制作的精度要求和加工的成本及制作周期確定內(nèi)部加工和外協(xié)加工的項(xiàng)目，根據(jù)各存貨積壓改進(jìn)項(xiàng)目所需要的技能，來確定外協(xié)供應(yīng)商和相關(guān)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人及審核人，雙重保障零存貨目標(biāo)，從而提升納稅籌劃工作效率。

五、捐贈(zèng)支出的納稅籌劃

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部捐贈(zèng)支出的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要按照“視同銷售”的方式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么針對(duì)視同銷售的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，納稅籌劃工作更要抓緊銷售業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，將納稅籌劃工作立足于各項(xiàng)銷售行為的發(fā)生時(shí)間、具體金額、適應(yīng)稅率等多方面，全方位統(tǒng)籌捐贈(zèng)支出活動(dòng)的稅收管理，提升納稅籌劃效率，減少合理范圍內(nèi)的納稅支出。

六、所得稅處理方法需要注意的其他問題

由于在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的方法進(jìn)行了明確規(guī)定，即統(tǒng)一使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法債務(wù)法進(jìn)行所得稅的計(jì)算與確認(rèn)。這些具體細(xì)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了和國際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)接。也使得企業(yè)資產(chǎn)和發(fā)展能夠真實(shí)的得到反映，為企業(yè)經(jīng)營提供有價(jià)值意義的指導(dǎo)，并對(duì)企業(yè)決策層指明了企業(yè)發(fā)展方向。需要企業(yè)在細(xì)節(jié)上注意：

首先，在核算與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的環(huán)節(jié)時(shí)，也要對(duì)二者之外的其他資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行數(shù)據(jù)評(píng)定。不能只注重大資產(chǎn)和大負(fù)債的判定，要對(duì)相關(guān)的小資產(chǎn)和小負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理過程也要建立在稅收相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行，可以讓企業(yè)所得稅的計(jì)量更為精準(zhǔn)。其次，對(duì)抵押所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債中產(chǎn)生的差異額進(jìn)行判定與確認(rèn)，立足于二者所處的會(huì)計(jì)環(huán)境與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，來做出差異存在的原因分析與差異額處理的直接決策[15]。與此同時(shí)，也要分別對(duì)二者自身的差異進(jìn)行分別判定，立足于企業(yè)產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用總額，以資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的綜合數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，尋求企業(yè)日后在所得稅處理中的核算路徑，作為下一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基本前提。最后，企業(yè)自身會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力需要提高，企業(yè)要開展在所得稅方面的會(huì)計(jì)處理專業(yè)培訓(xùn)。用一些務(wù)實(shí)的工作讓企業(yè)人員具有不低于外聘專業(yè)人員的能力，在企業(yè)所得稅處理上提高專業(yè)度。并督促專業(yè)會(huì)計(jì)人員隨時(shí)關(guān)注國際與國內(nèi)發(fā)生的重大會(huì)計(jì)變革事項(xiàng)與重要會(huì)計(jì)事件，動(dòng)態(tài)化掌握企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理信息的變化。相關(guān)會(huì)計(jì)人員也致力于提高自身的專業(yè)能力，積極學(xué)習(xí)國際上優(yōu)秀的所得稅會(huì)計(jì)處理案例，從而來保障自身在所得稅會(huì)計(jì)處理上的準(zhǔn)確性、適當(dāng)性與科學(xué)性。

七、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)繁榮趨勢，市場經(jīng)濟(jì)體制是企業(yè)擁有著無限機(jī)遇，但在發(fā)展過程中，企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在企業(yè)經(jīng)營管理的諸多問題中，財(cái)務(wù)方面的問題占有至關(guān)重要的地位，而稅收籌劃就是稅收籌劃重要問題的其中之一。納稅是企業(yè)一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)反映，我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場一直在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，在這樣的背景下，重視企業(yè)的納稅籌劃，進(jìn)而全面提高納稅籌劃質(zhì)量對(duì)充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃價(jià)值具有積極的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。從當(dāng)前眾多企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀來看，企業(yè)中納稅籌劃體系并不健全，所以通過以上論述得出企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，加深對(duì)納稅籌劃實(shí)際原則和條件以及相應(yīng)的科學(xué)方法的研究理解，建立完善的納稅籌劃體系，確保納稅關(guān)鍵環(huán)節(jié)能夠有效把控，為稅收籌劃創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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