暢談個人所得稅新法

司琳｜文

新個稅法邁出了分類制走向綜合制的重要一步，專項扣除的意義不僅在于作為完善綜合征收制度的重要補充，長期來看，還將通過類似“稅收返還”的制度增加居民“獲得感”，激發(fā)居民的納稅意識，從而推動社會對稅負的關注和監(jiān)督，進一步促進稅負公平。

新個稅法主要修訂內容

《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議于2018年8月31日通過。

新個稅法第六條第二款規(guī)定“非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。”

第十五條規(guī)定：“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關部門應當協(xié)助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關部門應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。”

本次稅改是中國歷史上第4次重大個稅改革，首次將分類征收改為綜合征收，并增加多項專項扣除，將有效緩解不同類型家庭的稅收支出壓力，強調公平性。從理論上看，本次稅改對于收入與支出兩方面均有積極效果。

新個稅法發(fā)揮的作用

據(jù)中國家庭金融調查（CHFS）數(shù)據(jù)測算，個稅起征點提高至5000元直接減少納稅人數(shù)5千萬人，全年綜合所得稅總額減少12.3%。本次專項扣除每年約減少稅負額度達1454億元，人均減稅1440元，簡單來看，占2017年城鎮(zhèn)居民可支配收入的0.395%，占城鎮(zhèn)居民消費支出的0.78%。

我國過去3次個稅減負改革均在不同程度上對消費有刺激作用，據(jù)Wind數(shù)據(jù)顯示，考慮到主要消費主體為城鎮(zhèn)居民，根據(jù)城鎮(zhèn)居民邊際消費傾向保守測算，本次專項扣除減稅改革從理論上來說可拉動占比約0.23%的消費量。

個稅改革及專項扣除對于不同層次收入人群的減免幅度不同。從對有無專項扣除的測算結果可以看出，月收入1萬元以下幾乎無需繳納稅款，月收入2萬以下階層減稅幅度為50%左右。趨勢上看，減稅幅度隨收入的增加而縮減，專項扣除在更大程度上惠及中低層收入群體。若考慮起征點從3500元提高至5000元的影響，減稅幅度整體提升約20%左右。專項扣除的針對性使得生活負擔較重的群體，如贍養(yǎng)老人和孩子，有大病醫(yī)療支出的居民在稅改中享受到最大的紅利，達到改善民生的目的。

因此，無論從社會總量還是個人來看，本次稅改對稅收減免的效果是顯然的，在提升居民可支配收入和刺激消費方面也發(fā)揮了一定積極的作用。雖然從國際經驗與歷史效果來看，減稅對于消費的刺激是短期的，但在當下貿易低迷，消費信心不足的情況下，個稅改革這一舉措可在一定程度上起到提振信心的作用，而其中專項扣除是改革關鍵。

新個稅法實施面臨的問題

此次個稅專項扣除，實實在在為百姓省錢了。但同時也存在諸多問題：證明手續(xù)復雜、財務（人力資源）人員今后工作量大增，社會運營成本增加、受益面狹窄等。

1.繼全國主要城市個人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動聯(lián)網工作之后，全國地方稅務系統(tǒng)個人信息的聯(lián)網工作也于2012年全面啟動。國家稅務總局推出的全新自然人稅收管理系統(tǒng)個稅申報系統(tǒng)在全國各地全面上線。但是一個家庭有幾個孩子，家中是否產生醫(yī)療費了，贍養(yǎng)幾位老人，兄弟姐妹有幾位，是否都在承擔贍養(yǎng)義務……信息涵蓋醫(yī)療、養(yǎng)老、入學、不動產、婚姻等方方面面。這些分布于各處的零散信息必須匯集成有效大數(shù)據(jù)。匯集信息涉及部門眾多：公安部門、衛(wèi)生監(jiān)督部門、民政部門、外交部門、法院部門、教育部門等。這已經不是稅制的問題，而是一個技術問題。

2.個人信息復雜多樣。如子女教育費用的核實問題，有些子女是非婚生的，這些與婚姻信息不一定匹配。再比如有的人在城市租房，盡管租房有合同，但是實際出租的房子可能是小產權房或者農村個人或者單位自己蓋的房子，因此不動產登記信息系統(tǒng)可能找不到該住房內容。還有的老人在農村，子女在城市發(fā)展，子女實際撫養(yǎng)了老人，但從雙方戶口本上查不到子女和老人作為具有血緣關系或者養(yǎng)老關系的信息。此外,該方案沒有覆蓋3歲以下幼童的撫養(yǎng)費。實際上，目前城市白領家庭養(yǎng)育壓力最大的時段，恰恰是從孩子出生到3歲入托之前。抵扣方案在孩子0到3歲時段的缺位尤其不合理。

3.子女教育專項附加扣除金額太低。據(jù)新華網報道，目前我國公辦幼兒園年均收費約8000元、民辦幼兒園年均收費約2000元到1.4萬元；高中年學費和住宿費900元到3200元；高校本科年學費4200元到1.9萬元；研究生年學費8000元到1.3萬元。這些還不包括目前城市家庭普遍需要支付的各種課外活動費用。

4.房屋租賃如果要有發(fā)票，那就得納稅，名義上稅是房東交的，但實際上會轉嫁給租客。如此一來，很可能租金抵扣個稅省下來的那一點點錢，還比不上開發(fā)票交的稅。

5.居民個人的各個信息將在國家稅務部門進行共享。因為個人基礎信息涉及泄密的問題，這就需要制定一個涉及信息安全的規(guī)則，相應可能要出臺法律法規(guī)，實施新的管理。

6.社保負擔加重。在降低個稅的同時，我國將加強征收企業(yè)和個人繳納的社會保險費。2019年1月起，我國將改為由稅務部門統(tǒng)一征收稅金和社會保險費的體制。由于能利用稅務信息掌握準確的收入，中小企業(yè)等的征收漏洞將減少，多數(shù)企業(yè)社保負擔會加重。

順利銜接新個稅法

1.打破“信息孤島”

不同的部門有不同的信息，過去是相互孤立，最近幾年已經在國家發(fā)改委的協(xié)調下，開始信息共享。這將有利于解決“信息孤島”問題。稅務機關核查專項附加扣除情況時，有關部門、企事業(yè)單位和個人應當協(xié)助核查。

2.個稅專項抵扣要出細則

比如異地有房產且對外出租取得租金，那么自己租房該不該進行專項扣除，都需要有具體規(guī)定；農村老人被城市子女贍養(yǎng)，戶口本是查不到信息，這時可以用銀行匯款等信息作為依據(jù)。這些信息可能需要以個人申報的方式去獲得專項抵扣。而如果是個人申報個稅，這涉及個稅申報制度的改革，相應地個稅征收的代繳代扣制度就需要變革。

3.未來個稅還可以向更多元的層次完善

一是扣除細則完善化。子女教育支出扣除還有增長的空間，幫助緩解國內人口老齡化、勞動力不足、生育意愿低的窘境。贍養(yǎng)老人扣除可考慮老人人數(shù)的影響，在除租房外的其他扣除項體現(xiàn)地區(qū)差異等。二是申報單位多元化。靈活考慮家庭結構的多樣性對實際負擔的影響。三是專項扣除指數(shù)化。稅改周期較長，無法抵消通貨膨脹攀升對居民實際收入的負面影響，適當指數(shù)化可幫助減弱物價上漲所導致的收入縮水問題。

4.企業(yè)、單位需要著手早做規(guī)劃

（1）合理利用免稅政策。如按規(guī)定標準領取的誤餐費、差旅費補貼，不扣繳個人所得稅；手機由公司購買的，員工使用手機產生的通訊費由公司承擔，發(fā)票開給公司或員工個人手機用于公司經營業(yè)務，憑發(fā)票報銷通訊費，標準內不需扣繳個人所得稅；企業(yè)配備車輛接送員工上下班，或給員工發(fā)放交通補貼，標準內不需扣繳個人所得稅；個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞保用品，不扣繳個人所得稅；個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY三倍數(shù)額以內的部分，或者企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，以及個人領取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。還有諸如獨生子女補貼，托兒補助費，執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼等均無需繳納個人所得稅。

（2）高度重視社保繳費問題。稅務部門統(tǒng)一征收稅金和社會保險費后，企業(yè)在計算個稅繳納與社保繳費基數(shù)時，要正確計算兩者口徑，注意兩者之間內在關系，避免次年社保不能足額或超過正確繳納數(shù)。

（3）發(fā)放年終一次性獎金的稅收計算政策是否繼續(xù)沿用?？梢灶A見的是，國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》在新《個人所得稅法》生效后很可能會自然失效。因此2018年度獎金若是放在2019年度就有可能與2019年度的其他綜合所得一起納入年度所得，會大大提高當期個稅稅率。

本次個稅改革邁出了分類制走向綜合制的重要一步，縱觀世界主流國家的個稅政策，綜合征收是發(fā)展的大趨勢，專項扣除的意義不僅在于作為完善綜合征收制度的重要補充，長期來看，還將通過類似“稅收返還”的制度增加居民“獲得感”，激發(fā)居民的納稅意識和切身體會，從而推動社會對稅負的關注和監(jiān)督，進一步促進稅負公平。