財經(jīng)事項審查要素分析

武志濤+賈俊+張志杰

摘 要 任何一個事件，都是由時間、地點、人物以及起因、經(jīng)過、結(jié)果等“六要素”組成。在審計實踐中，既要注重細查繁多的賬目數(shù)字，用數(shù)據(jù)說話，更要善于理清財經(jīng)事項的“六要素”，把握好事件發(fā)生與發(fā)展的脈絡(luò)，以事實服人，真正做到審細審?fù)?，讓審計結(jié)果經(jīng)得起檢驗。

關(guān)鍵詞 查證 財經(jīng) 六要素

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

1核實財經(jīng)事項發(fā)生的時間

核實財經(jīng)事項發(fā)生的時間，是指對財經(jīng)事項發(fā)生的時間區(qū)間和時間節(jié)點進行確認，再通過橫向縱向比較，對財經(jīng)事項發(fā)生的合理性真實性作出審計判斷。在審計實踐中，很多案件和問題線索，就是來源于對財經(jīng)事項發(fā)生時間進行分析而發(fā)現(xiàn)的邏輯錯誤，有的甚至成為審計突破口或直接定性的重要依據(jù)。

核實財經(jīng)事項發(fā)生的時間，一要核實事發(fā)時間區(qū)間與相關(guān)事項是否匹配。比如，經(jīng)費開支或款項支付的時間，是否與軍事訓(xùn)練、裝備維護、后勤保障計劃等相適應(yīng)，不符合常規(guī)的超前和滯后都可能是搭車報銷，要引起合理懷疑并進一步查證。二要核實事發(fā)時間節(jié)點是否符合事實。比如，春節(jié)前后批量采購、消耗物資器材，若無應(yīng)急性保障就值得關(guān)注；雨雪天氣，施工記錄卻顯示為澆筑砼基礎(chǔ)或外墻施工等，就需要深人追查。三要核實相關(guān)聯(lián)的事發(fā)時間是否符合正常程序。比如，物資采購款項支付時間早于合同簽訂或貨物驗收時間，正式實施時間早于領(lǐng)導(dǎo)審批時間等逆程序辦理的財經(jīng)事項，就可能是事后補辦虛假手續(xù)來掩蓋真實用途，要高度關(guān)注。這些不符合正常程序與邏輯的時間，大都背后隱藏著重大問題或隱患，是審計時需要重點防范和查實的高風(fēng)險點。

2核查財經(jīng)事項發(fā)生的地點

核查財經(jīng)事項發(fā)生的地點，是指查實那些影影響審計判斷和結(jié)論的關(guān)鍵地點，以提供有效力的審計證據(jù)，對財經(jīng)事項的真實性作出合理評判。審計工作不能停留在查糾是否合法合規(guī)這個層面，還要深查細究判定真實性。因此，實地核查是非常必要的步驟，能夠充分掌握真實情況，規(guī)避審計風(fēng)險。

核查財經(jīng)事項發(fā)生的地點，一要核查事發(fā)地點是否與相關(guān)事項相匹配。比如，按照項目核算管理的財經(jīng)事項，要追溯審查非任務(wù)區(qū)域的財經(jīng)行為，看是否與任務(wù)相關(guān)聯(lián)，有無擠占項目經(jīng)費。二要核查事發(fā)地點是否真實。比如，零星維修工程、專業(yè)訓(xùn)練場整治等，要實地核查發(fā)生的財經(jīng)事項是否與現(xiàn)狀相符，有無虛構(gòu)或轉(zhuǎn)移支出。三要高度關(guān)注經(jīng)常性重復(fù)出現(xiàn)的事發(fā)地點。對于反復(fù)出現(xiàn)的相同地點，比如地方培訓(xùn)場所、供貨單位、營房維護和營區(qū)綠化等，要額外留心留意，必須實地核準查實，防止重復(fù)報銷，避免核査疏漏導(dǎo)致審計風(fēng)險。

3核對財經(jīng)事項的相關(guān)人員

核對財經(jīng)事項的相關(guān)人員，是指逐個理清財經(jīng)事項的批準人、經(jīng)辦人和相關(guān)證明人等，從其角色屬性提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，從而對財經(jīng)事項辦理的程序和手續(xù)等作出恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛唷：芏嘭斀?jīng)事項的末端都會涉及具體人員，核對清楚相關(guān)人員的角色屬性，有的可以輕易別是否存在舞弊行為，有的會讓審計人員產(chǎn)生疑問成為重要線索。核對財經(jīng)事項的相關(guān)人員，一要核對末端經(jīng)辦人。比如，物資器材入庫是否有倉庫保管員、出庫是否有使用單位人員簽字確認，有無冒簽代簽等問題；現(xiàn)金發(fā)放的獎金福利、探親路費、人員工薪等是否發(fā)放到指定人員，要辨析最終領(lǐng)取人身份。二要核對證明人。比如，部隊演習(xí)演練期間所發(fā)生的占用損壞賠償，大多數(shù)直接發(fā)放給當(dāng)?shù)鼐用?，不僅要核對簽字領(lǐng)取人員是否真實，還要核對當(dāng)?shù)卮逦瘯蛳嚓P(guān)證明人員的真實身份，防止借機虛報冒領(lǐng)。三要核對合同當(dāng)事人。比如，物資采購合同的對方單位是否真實存在并發(fā)生合同約定業(yè)務(wù)，有無虛構(gòu)合同套取資金；施工單位、房地產(chǎn)承租單位是是否是招標(biāo)確定的中標(biāo)單位，有無非法轉(zhuǎn)租轉(zhuǎn)包等。四要核對審批人。比如，經(jīng)費報銷是否按權(quán)限報經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，重大財經(jīng)事項是否上會集體研究確定。若沒有，就要追問為什么，深入追查看是否存在濫用職權(quán)、徇私舞弊等行為。

4核清財經(jīng)事項的起因

核清財經(jīng)事項的起因，是指對立項論證、經(jīng)費來源、預(yù)算安排、領(lǐng)導(dǎo)審批、黨委審議等前期工作進行審查，看立項依據(jù)是否充分，經(jīng)費來源是否可靠，報批程序是否合規(guī)。很多財經(jīng)事項從源頭上就是違法違規(guī)的，審計時，必須深入追查原始資料，才能確保工作無疏漏，審計判斷無差錯。

核清財經(jīng)事項的起因，一要看有沒有立項論證。專業(yè)科學(xué)的論證是立項的根本依據(jù)，是各項經(jīng)費支出的基礎(chǔ)和必要條件。審計時，對承辦部門立項論證的情況不僅要看有沒有立項論證，還要從程序合規(guī)、專業(yè)可靠、科學(xué)高效等方面進行綜合審查。要看有沒有經(jīng)費來源?？煽亢弦?guī)的財力來源是財經(jīng)活動正常運轉(zhuǎn)的重要保證。對影響家底達標(biāo)赤字上項目、違規(guī)挪用其他專項經(jīng)費上項目、搭車上項目等情況，要深入查實，從源頭上進行規(guī)范和堵漏。三要看有沒有審議報批。按規(guī)定逐級報批、上會審議重大財經(jīng)事項，是加強經(jīng)濟活動宏觀管控的法定要求。審計過程中，對領(lǐng)導(dǎo)審批、黨委審議情況要格外關(guān)注，要查實簽批程序、手續(xù)，查閱黨委會議記錄本，看是否存在越權(quán)越級審批、以聯(lián)簽代替會議研究等現(xiàn)象，是否存在違反程序而導(dǎo)致疏于管理、損公肥私、形成隱患或懸案等問題。

5核細財經(jīng)事項的經(jīng)過

核細財經(jīng)事項的經(jīng)過，是指對財經(jīng)事項具體實施的程序和環(huán)節(jié)進行審查，看關(guān)鍵手續(xù)、主要環(huán)節(jié)、必經(jīng)程序和證據(jù)材料是否真實合規(guī)。很多違規(guī)違法的財經(jīng)事項都是在經(jīng)辦過程中發(fā)生的，相關(guān)環(huán)節(jié)人為可操作性和隱蔽性強，導(dǎo)致追查難度大，需要深入細致內(nèi)查外調(diào)才才能發(fā)現(xiàn)問題、查實問題。

核細財經(jīng)事項的經(jīng)過，一要看辦理程序是否完整合規(guī)。經(jīng)費開支、工程建設(shè)、物資采購、有償服務(wù)等財經(jīng)事項都有具體的管理規(guī)定。審計過程中，要對照提供資料硫理經(jīng)辦流程，看是否符合規(guī)定要求，是否存在違規(guī)操作問題。二要看主要環(huán)節(jié)是否存在錯弊。比如，公開招標(biāo)環(huán)節(jié)、評標(biāo)定標(biāo)環(huán)節(jié)、到貨驗收環(huán)節(jié)等，看有無不發(fā)招標(biāo)公告或者“明招暗定”的，有無串標(biāo)圍標(biāo)和買標(biāo)賣標(biāo)的，有無轉(zhuǎn)包分包和驗收監(jiān)管環(huán)節(jié)缺失的，需要把握重點、找準關(guān)鍵、審?fù)覆閷?。三要看具體細節(jié)是否隱含線索。比如，對投標(biāo)單位資質(zhì)、施工單位資質(zhì)、供貨單位資質(zhì)、標(biāo)書和評標(biāo)報告、資金支付憑證等，這些能夠發(fā)現(xiàn)審計線索的關(guān)鍵細節(jié)，要細審深查，運用多種方法手段挖掘出深層次的情況和問題。

6核準財經(jīng)事項的結(jié)果

核準財經(jīng)事項的結(jié)果，是指對財經(jīng)事項最終的結(jié)果進行核查，對財經(jīng)活動的真實性、效益性進行評價。很多財經(jīng)事項的結(jié)果才是審計監(jiān)督的重點，才是問題定性的關(guān)鍵。審計人員要高度關(guān)注財經(jīng)事項的最終結(jié)果，查實查到位，獲取充分有效的審計證據(jù)鏈。

核準財經(jīng)事項的結(jié)果，一要“走到”“看到”。對于重要財經(jīng)事項的最終結(jié)果和效果，都必須親臨現(xiàn)場，看到成果，戒浮戒虛，不能停留在聽匯報上，有疑問的也不能僅僅停留在聽解釋上。二要“眼到”“心到”。財經(jīng)事項都包括若干子項目或子內(nèi)容，對些涉及金額較大的、處于信息技術(shù)前沿的、隱蔽工程較多的項目，尤其要用心審計，不能有硫忽遺漏，更不能無視相互之間的細小差別。如信息技術(shù)產(chǎn)品看似簡單的一個符號之差，可能就意味著產(chǎn)品已經(jīng)更新?lián)Q代，價格更有天壤之別。三要“量到”“算到”。在財經(jīng)事項最終結(jié)果的認定上，更多的還要有具體的數(shù)字金額作為佐證。，審計過程中，對具體的實物或工程要核實清楚，對具體的金額要核算清楚，確保審計結(jié)果真實準確。

參考文獻

[1] 張吉成.國家審計風(fēng)險模型的結(jié)構(gòu)[J].統(tǒng)計與決策，2006（06）.

[2] 馬駿，林慕華.中國預(yù)算改革：未來的挑戰(zhàn)[J].中國行政管理，2012（06）.endprint