探析“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

徐琦雯

摘 要 “營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要舉措，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、刺激市場(chǎng)需求、完善結(jié)構(gòu)性減稅具有十分重要的意義。在推廣和落實(shí)過(guò)程中，“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響在日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中日益顯現(xiàn)。本文基于對(duì)我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”必要性的闡述，著重分析“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的影響，并進(jìn)一步提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 服務(wù)業(yè)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 影響 對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已成為當(dāng)前熱門的財(cái)務(wù)話題。自2016年5月1日起，我國(guó)開(kāi)始全面實(shí)施“營(yíng)改增”新政，范圍擴(kuò)大至交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)及生活服務(wù)業(yè)。至此，“十二五”時(shí)期啟動(dòng)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在“十三五”時(shí)期的開(kāi)局之年實(shí)現(xiàn)了全面落地。

一、服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

“營(yíng)改增”從試點(diǎn)到逐步推廣和擴(kuò)大范圍，對(duì)于服務(wù)業(yè)企業(yè)而言具有十分重要的意義。

（一）有助于推動(dòng)服務(wù)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展

我國(guó)之前對(duì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行全額的營(yíng)業(yè)稅征稅，稅負(fù)顯得過(guò)重。而“營(yíng)改增”稅制改革，有助于降低服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且可避免重復(fù)征稅，同時(shí)加大了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的政策扶持力度，也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了新的空間。

（二）降低了出口企業(yè)成本，有力提高了我國(guó)勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

在營(yíng)業(yè)稅制下，出口貿(mào)易通常不會(huì)退稅，從而間接增加了出口勞務(wù)和貨物的成本，造成了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的下降，不利于我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。采用增值稅制后，我國(guó)的稅制就能與國(guó)際接軌，有效地避免上述問(wèn)題，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，且有助于提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)報(bào)表披露的影響

“營(yíng)改增”稅制下的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表等報(bào)表的核算數(shù)據(jù)，都會(huì)隨繳稅的變化而發(fā)生相應(yīng)的改變。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表的核算過(guò)程中，固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)十分重要的資產(chǎn)項(xiàng)目，會(huì)隨“營(yíng)改增”的實(shí)施而降低入賬金額和累計(jì)折舊額，造成企業(yè)的固定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額同時(shí)減少，這種金額的減少會(huì)使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)就需要通過(guò)重新調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的資本結(jié)構(gòu)，來(lái)達(dá)到降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。其次，在利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)稅稅制下的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”包含了營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額，但在“營(yíng)改增”之后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”就不包含增值稅的稅收數(shù)額了，而原有的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”也隨之消失，進(jìn)而使企業(yè)凈利潤(rùn)增加。這種數(shù)額變化使得企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，提高了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額。

（二）對(duì)增值稅發(fā)票管理的影響

由于稅種的變化，企業(yè)的相關(guān)發(fā)票也發(fā)生了改變。根據(jù)年應(yīng)征增值稅銷售額不同劃分的納稅人標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于小規(guī)模納稅人，可以開(kāi)具不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般增值稅發(fā)票，而一般納稅人可以開(kāi)具普通增值稅發(fā)票和專用增值稅發(fā)票。由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可用于增值稅稅款的抵扣，因此增值稅專用發(fā)票的管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理工作提出了更高的要求。盡管我國(guó)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理有一系列的法律規(guī)定，但企業(yè)在發(fā)票開(kāi)立、獲得等方面仍存在不少漏洞，如虛開(kāi)增票、向稅務(wù)部門以外的單位購(gòu)買、借用增票等行為，此類管理問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可避免的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人的稅收略有下降。稅改前，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額為營(yíng)業(yè)收入的5%，“營(yíng)改增”后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，雖然稅率提高了1%，但由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅、增值稅為價(jià)外稅，在核算增值稅時(shí)需分離價(jià)稅，從而導(dǎo)致實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入相比稅改前會(huì)有所減少。所以新稅制下，增值稅額相較原先繳納的營(yíng)業(yè)稅額相差無(wú)幾。而且經(jīng)營(yíng)中的外購(gòu)項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，包括外購(gòu)的服務(wù)、水電費(fèi)、辦公耗材等取得專用增票所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，“營(yíng)改增”為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適量減輕了稅負(fù)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該仔細(xì)考察稅負(fù)變動(dòng)后的實(shí)際數(shù)額，而不只是看稅率，況且在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，如果做得好，極有可能使企業(yè)稅負(fù)降低。所以企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員如果不及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)部門的動(dòng)態(tài)，沒(méi)有制訂相應(yīng)的策略，很可能導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)虧損。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算方法等因素的不同，出現(xiàn)了在“營(yíng)改增”改革后，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的新難題。首先，“營(yíng)改增”之前，稅務(wù)的核算在企業(yè)里的內(nèi)容一般只有“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”與“營(yíng)業(yè)稅金和附加”等會(huì)計(jì)科目，稅收按照企業(yè)的營(yíng)業(yè)額和稅率核算即可，核算工作相對(duì)簡(jiǎn)單，不易出錯(cuò)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)改增”實(shí)行以后，增加了許多較之前更加細(xì)分的科目，這樣一來(lái)，核算企業(yè)稅費(fèi)的難度必然提高。其次，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露、納稅額的申報(bào)以及稅額的繳納與抵扣方面的財(cái)務(wù)核算的難度都相應(yīng)的增加。如果企業(yè)的財(cái)會(huì)人員不能充分認(rèn)識(shí)和把握這項(xiàng)新的稅改政策，缺乏較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，導(dǎo)致在涉稅的核算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問(wèn)題，那么將使企業(yè)陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

企業(yè)在落實(shí)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，使以往的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目發(fā)生了變化，也使業(yè)務(wù)處理流程發(fā)生了改變，造成財(cái)務(wù)報(bào)表的列示更加復(fù)雜化及科學(xué)合理化。這也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了新的挑戰(zhàn)。因此，隨著“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，應(yīng)該充分掌握新稅制的相關(guān)政策及報(bào)表編制規(guī)定，切實(shí)提高核算水平；并且為了適應(yīng)稅制變化，必須重塑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制、列示流程，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息，清晰準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)狀況，為經(jīng)營(yíng)者提供有力的決策依據(jù)。

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，嚴(yán)控發(fā)票開(kāi)設(shè)

在“營(yíng)改增”稅制推行的大背景下，國(guó)家為確保稅改的順利實(shí)施，出臺(tái)了一系列相關(guān)的法律規(guī)定，針對(duì)虛開(kāi)、偽造增值稅發(fā)票及非法銷售、非法使用等其他發(fā)票犯罪，都會(huì)給予嚴(yán)厲處罰。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)高度重視對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用和管理，根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定適合企業(yè)的規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。具體而言，企業(yè)應(yīng)配置專人進(jìn)行發(fā)票管理，要求妥善保管，嚴(yán)禁隨意放置、借出、虛開(kāi)、非法買賣等行為，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定規(guī)范的開(kāi)票流程并嚴(yán)格執(zhí)行。已開(kāi)出的票據(jù)及時(shí)登記備案，定期核查，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)。此外，發(fā)票傳遞的各環(huán)節(jié)參與者，包括項(xiàng)目執(zhí)行人員、銷售人員等均應(yīng)重視發(fā)票的處理流程，同時(shí)明確各環(huán)節(jié)的責(zé)任，并落實(shí)到部門及個(gè)人。endprint

（三）增強(qiáng)稅收管理，制定納稅籌劃

自“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)后，這項(xiàng)稅改政策包含了許多的優(yōu)惠政策和稅收減免政策，目前主要包括直接減、免稅和即征即退、先征后返等方式。因此，作為企業(yè)履行財(cái)務(wù)管理職能的財(cái)會(huì)人員，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)和掌握，實(shí)時(shí)關(guān)注最新的政策動(dòng)態(tài)，尤其要留意自身所在的服務(wù)行業(yè)的特別規(guī)定。同時(shí)財(cái)會(huì)人員也要增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，充分利用國(guó)家現(xiàn)行的政策優(yōu)惠，包括服務(wù)的產(chǎn)品、地區(qū)、行業(yè)及對(duì)人員的優(yōu)惠等，采用合理、合法的手段將企業(yè)的納稅額降到最低限度。具體而言，可以調(diào)整供應(yīng)商與服務(wù)商的結(jié)構(gòu)，增加與增值稅一般納稅人的合作，獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，降低稅務(wù)成本；反之，企業(yè)也可以積極利用自身增值稅一般納稅人的角色，向下游客戶重點(diǎn)推介增值稅專用發(fā)票抵扣在降低客戶成本費(fèi)用方面的優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)其成長(zhǎng)為長(zhǎng)期優(yōu)質(zhì)客戶，進(jìn)而達(dá)到增加銷量和提高市場(chǎng)份額的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)與客戶的互利共贏。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)在享受“營(yíng)改增”所帶來(lái)的稅收減免和優(yōu)惠政策的同時(shí)，也須認(rèn)識(shí)到在推行過(guò)程中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該高度重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能及“營(yíng)改增”稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)；嚴(yán)格按照稅收制度的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范賬務(wù)處理并提高業(yè)務(wù)核算和處理流程的控制，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)；制定明確的企業(yè)財(cái)務(wù)操作規(guī)范并提高執(zhí)行力，嚴(yán)格實(shí)施依法誠(chéng)信納稅，合理利用納稅籌劃避稅節(jié)稅，防止因政策不清、納稅意識(shí)淡薄等非主觀因素造成的偷稅和違規(guī)避稅，從而有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的目的是促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，降低行業(yè)的整體稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)的活力，但同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。企業(yè)在落實(shí)和執(zhí)行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，應(yīng)該重視“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。因此，服務(wù)行業(yè)企業(yè)應(yīng)該明確自身的發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)范圍以及市場(chǎng)定位，合理地進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)綜合運(yùn)用多種手段，把握“營(yíng)改增”的政策優(yōu)惠，促進(jìn)服務(wù)業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（作者單位為上海嘉定會(huì)議服務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 蘇巍巍.關(guān)于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響的思考[J].企業(yè)改革與管理，2016（7）：145.

[2] 秦文.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界，2013（22）：253.

[3] 壽震坤.“營(yíng)改增”背景下服務(wù)類企業(yè)財(cái)務(wù)管理探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（32）：50-51.endprint