淺談營改增對企業(yè)稅賦的影響及應(yīng)對

曾景

摘 要 本文圍繞營業(yè)稅改征增值稅這一話題，分析企業(yè)在營改增過程中所受到的影響，并針對性地提出了相關(guān)建議措施，以便企業(yè)有效應(yīng)對稅制改革，保障企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅 增值稅 企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

0前言

我國的現(xiàn)代稅收制度長期以來都是施行的營業(yè)稅與增值稅同時征收的雙稅制稅收政策。但是無論從國家的未來發(fā)展、市場的未來發(fā)展還是從企業(yè)的未來具體發(fā)展和需要來看，營業(yè)稅與增值稅的兩稅并行并不是最優(yōu)的財政稅收政策。我國雖然從1979 年改革開放時引進了增值稅科目，但長期以來都與營業(yè)稅并駕齊驅(qū)，地位上并未提升到最高高度。2012年1月1日起率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動營業(yè)稅改增值稅改革試點。7月25日，國務(wù)院常務(wù)會議通過決議決定擴大營改增試點范圍，北京、天津、江蘇等十省市從8月日起陸續(xù)開始試點。為了順應(yīng)國際市場的發(fā)展潮流以及進一步提升國民經(jīng)濟建設(shè)水平以及國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展水平，逐步推行增值稅一稅制就成為了大勢所趨。

1營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析

1.1減賦企業(yè)

從目前在試點城市與試點行業(yè)進行的營改增推廣成效來看，可以說大部分企業(yè)都實現(xiàn)了稅制改革的預(yù)期目標，就是成功的降低了原有負稅額度，實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。這是因為營業(yè)稅改增值稅成功的克服了過去很長一段時間內(nèi)存在的負稅重復(fù)、稅率過高等問題，尤其是營改增中對于中小企業(yè)按3% 稅率征稅的政策，大大解放了中小企業(yè)的生產(chǎn)力，為中小企業(yè)的未來發(fā)展擴寬了生存空間。以上海第一季度的信息反饋來看，有近七成企業(yè)實現(xiàn)了負稅下降。

1.2增賦企業(yè)

當然由于我國過去長期實行的營業(yè)稅與增值稅雙規(guī)稅收政策，因此也會讓某些企業(yè)因為一時應(yīng)對困難而讓納稅壓力反而變大了。負稅增大的原因有很多，其中一個最突出的問題就是增值稅專用發(fā)票的索取問題。許多企業(yè)過去并未繳納過增值稅，其合作商以及客戶也都不具備增值稅專用發(fā)票的開具資格，但是由于過去的營業(yè)稅納稅政策，所以這一部分企業(yè)能夠維持正常的經(jīng)營生產(chǎn)。但是現(xiàn)在實行了營改增，雖然企業(yè)能夠通過進項稅抵扣的方式降低企業(yè)實際賦稅率，但是這些企業(yè)由于缺乏索取增值稅專用發(fā)票的渠道，從而造成了不但無法有效降低企業(yè)負稅壓力，反而由于統(tǒng)一實行的增值稅納稅政策以及部分行業(yè)的納稅比例調(diào)整，而繳納了比以前更多的稅費。

2營改增背景下企業(yè)納稅應(yīng)對策略

2.1分析企業(yè)賦稅增減情況

有效的納稅籌劃必須建立在科學(xué)合理的現(xiàn)實基礎(chǔ)之上，對于企業(yè)而言，第一個問題就是需要先確定自己的企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的改革當中能夠?qū)崿F(xiàn)有效減稅。因此必須對企業(yè)現(xiàn)狀進行具體深入的分析研究。首先，因為營改增規(guī)定企業(yè)能夠通過進項稅抵扣的方式實現(xiàn)納稅額度的減免，所以企業(yè)必須先分析現(xiàn)有可用于進項稅抵扣的項目在企業(yè)全部支出當中所占的比例，如果數(shù)額較大，那么就很容易實現(xiàn)減賦，反之則有持平甚至增加的可能。其次，在進項稅抵扣數(shù)額分析結(jié)束之后，更為重要的是確定這些可用于抵扣的進項是否都能夠通過合法渠道及時取得增值稅專用發(fā)票，因為增值稅專用發(fā)票是進行進項稅抵扣的重要憑證，如果能夠順利取得，那么就可以順利實現(xiàn)抵扣，如果無法取得，那么即便符合抵扣標準也可能在申請抵扣過程中遇到困難甚至出現(xiàn)無法順利抵扣的問題。再次，對企業(yè)現(xiàn)有以及潛在供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票開具資格的全面審查，原因同上，如果有資格則不必擔(dān)憂，如果沒有開具資格，那么企業(yè)還是可能面臨負稅不減反增的問題。

2.2合理索取增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票能夠幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)進項稅抵扣，進而降低企業(yè)實際負稅額度。但是在稅務(wù)籌劃過程中需要注意合理、適度的原則。某些企業(yè)一味追求增值稅發(fā)票數(shù)額而不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，采購了比預(yù)算高的商品或原料，那么即便實現(xiàn)了抵扣降賦，也可能因為實際生產(chǎn)經(jīng)營成本的增加反而讓企業(yè)無法獲得預(yù)期的經(jīng)濟收益。因此在增值稅發(fā)票索取籌劃中，雖然要盡量選擇具有發(fā)票開具資格的商家，但也要以不犧牲成本預(yù)算及成本控制目標為原則，否則很可能得不償失。

2.3外包服務(wù)實現(xiàn)合理避稅

目前外包企業(yè)自己承包的項目及服務(wù)已經(jīng)成為了許多企業(yè)樂意選擇的避稅途徑。這樣能夠幫助無法有效解決進項稅抵扣問題的企業(yè)實現(xiàn)稅費轉(zhuǎn)移。但是在外包服務(wù)的過程中仍然需要以不損害企業(yè)服務(wù)質(zhì)量及客戶信譽度為原則，否則很可能會因為一味追求轉(zhuǎn)移負稅而讓企業(yè)自身的服務(wù)質(zhì)量下降，讓企業(yè)在市場競爭中處于劣勢。

2.4企業(yè)內(nèi)部職能部門外包避稅

除了將工程項目及服務(wù)項目進行外包之外，企業(yè)在避稅籌劃中也可以采取將內(nèi)部職能部門進行外包的方式。這里指的職能部門主要包括人事工作、財務(wù)工作、后勤工作等。這樣做的好處是，首先能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)自身的部門管理成本和人力資源管理成本的降低，其次也可以通過該種形式更好的實現(xiàn)進項稅抵扣，降低企業(yè)實際負稅率。不過在選擇第三方服務(wù)機構(gòu)的時候，仍然不能放松對其工作質(zhì)量的考察與評估。

2.5申請政府過渡性財政扶持

各類型企業(yè)在面對營改增的稅制改革中會出現(xiàn)短期的負稅增加等問題也是中央財政部門已經(jīng)考慮到的。所以也專門出臺了幫助個別行業(yè)、個別企業(yè)實現(xiàn)稅制改革良好過渡的臨時財政扶持政策。所以企業(yè)如果實在無法通過自身的努力實現(xiàn)減稅，那么也可以申請財政補助。但要明確一點，財政補助只是政府對企業(yè)的臨時救助政策，并非企業(yè)維持現(xiàn)有發(fā)展的長遠之計。所以歸根到底還是要企業(yè)本身更好的開動腦筋、調(diào)整結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)負稅的逐步降低，幫助企業(yè)獲得更好的發(fā)展。這也是我國推行營業(yè)稅改增值稅的最終目的。

參考文獻

[1] 戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財務(wù)與會計，2012（03）：41-44.endprint