淺論政府會計制度改革

朱文繁

摘 要：近年來隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)有會計制度不足之處逐漸顯現(xiàn)。在政府職能轉(zhuǎn)變、公共財政改革和政府審計制度改革的深入發(fā)展的推動下，政府會計變遷已成定局。筆者通過剖析我國政府會計制度改革背景及改革前事業(yè)單位管理現(xiàn)狀，以及原會計制度下事業(yè)單位財務(wù)管理存在問題，對當前政府會計改革的主要內(nèi)容以及改革對事業(yè)單位財務(wù)管理影響展開深入、全面的探討。

關(guān)鍵詞：政府會計改革；事業(yè)單位；財務(wù)管理；影響分析

一、政府會計制度改革的背景論述

一直以來，我國事業(yè)單位會計作為會計學(xué)科的主要分支，在財務(wù)會計領(lǐng)域占據(jù)十分重要的位置。一方面，我們先后在行政事業(yè)單位推行了國庫支付制度改革、政府收支分類改革等一系列財政改革，財政資金的使用效益得以提升，收效良好。另一方面，在事業(yè)單位財務(wù)管理中處于主導(dǎo)地位的依然是自計劃經(jīng)濟時代延續(xù)下來的單一預(yù)算會計體制。換言之，我國行政事業(yè)單位會計的重心一直在預(yù)算會計方面。過于重視預(yù)算管理，特別是預(yù)算資金執(zhí)行的管理，必然導(dǎo)致對財務(wù)管理其他方面的忽視，由此帶來諸多管理問題，如考核時點突擊花錢、重購置輕管理等。

隨著市場經(jīng)濟體制改革推進，社會公眾對公共財政制度改革方面的呼吁與日俱增，民眾對公共事務(wù)的關(guān)注程度有了很大提升，大家逐步將目光轉(zhuǎn)向政府績效管理，現(xiàn)有的政府會計制度已越來越無法滿足現(xiàn)實社會發(fā)展的迫切要求。因此，我們必須及時做出調(diào)整與革新，構(gòu)建并完善更具中國特色、與時俱進的政府會計制度。

二、政府會計制度改革進展情況

能否順利開展政府會計制度改革，直接關(guān)系到我國公共財政體系改革的成敗，牽一發(fā)動全局，因此改革必須有步驟的展開。我國政府會計制度改革主要從實務(wù)改革和制度改革兩方面開展。實務(wù)改革方面，必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，之后才能以此為基礎(chǔ)建立新的政府財政報告體系。自2010年起，財政部就權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告在一些省份開展試點工作。通過幾年試點經(jīng)驗積累，出臺了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財報改革方案。制度改革方面，2012年前后，財政部修訂事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計準則、會計制度等一系列財政規(guī)章。特別是近年來政府會計基本準則及配套制度的出臺，標志著政府會計改革邁上新臺階。目前，關(guān)于政府會計制度相關(guān)征求意見稿的修訂工作接近尾聲，頒布時間指日可待。這一制度的出臺，將從根本上改變現(xiàn)有的政府會計體制，主要體現(xiàn)在三個方面：一是逐步實現(xiàn)從收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡，二是變單一預(yù)算會計體制為預(yù)算會計和財務(wù)會計雙軌制，三是強化政府的公共受托責(zé)任，使事業(yè)單位對資金使用效益情況負起責(zé)任。

三、政府會計制度改革創(chuàng)新思路

1、重新定位會計工作目標

以上政府會計制度出現(xiàn)的不完善，使政府會計工作面臨的制定新會計準則、重建理論框架、重新定位會計工作目標成為急需解決的問題。伴隨著市場經(jīng)濟體制的不斷改革，政府會計目標應(yīng)從以下幾點深入發(fā)展：將反映政府預(yù)算資金使用的合理性作為基準，將滿足政府財政管理需求作為目標，將體現(xiàn)政府受托責(zé)任作為基礎(chǔ)。通過對我國會計信息使用情況的綜合分析發(fā)現(xiàn)，政府會計制度改革發(fā)展階段，相關(guān)體系并不完善，公眾決策、監(jiān)督的參與性不高。政府會計的目標定位是以向政府、立法機構(gòu)提供財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)狀況方面的信息，把預(yù)算會計納入政府會計之中，實行以預(yù)算會計為主、預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的模式。由績效考核保證目標實現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：反映政府會計預(yù)算收支的合理性；反映政府服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)營能力，預(yù)防財政風(fēng)險；反映政府工作效率、財務(wù)狀況等。

2、建立會計體系

四、要保證政府會計工作的正常進行，提高工作效率，應(yīng)在進一步完善管理體制的情況下，建立由企業(yè)會計、政府會計、非營利機構(gòu)會計構(gòu)成的會計體系。適應(yīng)財政管理改革的要求，所有財政資金都要通過國庫單一賬戶進行收付核算，不再分設(shè)行政、事業(yè)單位會計制度，而將財政總預(yù)算會計和行政單位會計漸趨于以一級政府為中心，核算政府的財務(wù)狀況和收支結(jié)果。事業(yè)單位會計主體相對獨立于財政，事業(yè)會計制度一方面必須與國家的財政改革相適應(yīng)，滿足改革的要求；另一方面也要滿足事業(yè)單位內(nèi)部管理要求，給事業(yè)單位加強內(nèi)部管理留有一定的空間?？蓪⑵浞譃閮刹糠郑徊糠质秦斦芸畹膰惺聵I(yè)單位會計，另一部分是非國有非營利組織會計?，F(xiàn)行預(yù)算會計制度體系向政府會計制度和非營利組織會計制度構(gòu)成的新會計制度體系過渡，建立政府預(yù)算會計準則體系。政府會計體系建立過程中適當調(diào)整預(yù)算范圍，不屬于公共支出的單位排除在該體系外，更改為企業(yè)會計體系。

3、分步改革權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制對應(yīng)的會計核算基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入和費用的確認是以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)產(chǎn)生為基準。對于收入，只要其權(quán)利己經(jīng)形成，無論款項是否收到，就納入相應(yīng)的會計期間；對于費用，只要其責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，無論款項是否支付，也納入相應(yīng)的會計期間。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的形成為標準，因而能夠客觀公正地反映一定會計期間的費用水平和盈虧狀況，廣泛地被各國政府會計采用。建議改革循序漸進，如按照收付實現(xiàn)制標準，根據(jù)政府財政狀況適當修正收付實現(xiàn)制，按照一定的路徑分步推進權(quán)責(zé)發(fā)生制改革；遵循從地方政府到中央政府改革的原則，此做法能吸取大量成功的工作經(jīng)驗，降低制度改革風(fēng)險。

結(jié)語：綜上所述，本文主要對政府會計制度改革情況以及政府會計制度改革對事業(yè)單位現(xiàn)有財務(wù)管理的影響等方面進行了研究，旨在為今后政府制度的變革和事業(yè)單位的財務(wù)管理提供一定的參考價值。

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