“營(yíng)改增”后高速?gòu)V告業(yè)預(yù)收款制納稅實(shí)務(wù)探討

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，人們的物質(zhì)生活條件也得到了一定進(jìn)步，出行頻率越來越高，我國(guó)發(fā)達(dá)的高速公路體系使得高速?gòu)V告業(yè)對(duì)人們?nèi)粘Ｉ钏挠绊懭找嬖鲩L(zhǎng)，隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，高速?gòu)V告業(yè)預(yù)收款納稅業(yè)務(wù)勢(shì)必將成為在納稅工作中被重點(diǎn)關(guān)注的問題。本文主要對(duì)高速?gòu)V告業(yè)的預(yù)收款制納稅以及實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：高速?gòu)V告業(yè)；預(yù)收款制；納稅義務(wù)時(shí)間

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-7344（2018）17-0282-01

在新時(shí)期的發(fā)展背景下，高速?gòu)V告業(yè)也取得了非常快速的進(jìn)步，相應(yīng)的預(yù)收款制納稅義務(wù)就逐漸引起了人們的充分關(guān)注和重視，需要對(duì)其不斷加大管理約束力度，制定科學(xué)合理化的納稅制度，進(jìn)而在促進(jìn)高速?gòu)V告業(yè)飛速發(fā)展的基礎(chǔ)上還能順利落實(shí)納稅工作，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高創(chuàng)造良好的條件。

1 高速?gòu)V告業(yè)預(yù)收款制納稅的簡(jiǎn)要概述

2016年，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，高速?gòu)V告業(yè)作為國(guó)家轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式時(shí)期大力發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其納稅工作發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，鑒于廣告業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)差異較大，對(duì)廣告業(yè)納稅人有著專門的征收規(guī)定，涉及增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)兩項(xiàng)內(nèi)容。對(duì)于廣告業(yè)增值稅一般納稅人而言，“營(yíng)改增”之后，廣告業(yè)按照“文化創(chuàng)意服務(wù)”稅目征收增值稅，適用稅率為6%。具體計(jì)算公式為：當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)則按照計(jì)稅銷售額的3%的計(jì)算繳納。其中，計(jì)稅銷售額確認(rèn)為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額，減除金額憑證必須是增值稅專用發(fā)票或者是其他合法有效的憑證。具體計(jì)算公式為：當(dāng)月應(yīng)納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，廣告業(yè)納稅實(shí)施預(yù)收款制納稅，即廣告業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此一般情況下，廣告業(yè)預(yù)收款發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提的，即已提供應(yīng)稅服務(wù)（已刊登廣告）。特殊情況下先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)的時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2 高速?gòu)V告業(yè)預(yù)收款制納稅工作存在的問題

“營(yíng)改增”以后，高速?gòu)V告業(yè)一般納稅人由于實(shí)施預(yù)收款制納稅，其納稅工作出現(xiàn)了一系列亟待解決的問題。在此以某省高速傳媒有限公司為例，該企業(yè)屬于交通控股類公司，最早注冊(cè)資本為5000萬元，是國(guó)內(nèi)首家高速公路廣告業(yè)的營(yíng)銷宣傳機(jī)構(gòu)，并且連續(xù)八年被評(píng)選為中國(guó)高速?gòu)V告業(yè)前十強(qiáng)，該企業(yè)目前主要經(jīng)營(yíng)省內(nèi)各高速路段戶外廣告牌發(fā)布，合同收款大部分采取的都是預(yù)收款，一般都是先開具發(fā)票再收款上掛畫面，但在實(shí)際工作中往往會(huì)存在票款時(shí)間不一致的諸多情況，如客戶先付廣告款暫不開具發(fā)票、發(fā)票已開具但廣告款暫收不到等。由于廣告收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在合同收益期內(nèi)按月確認(rèn)，實(shí)務(wù)中存在的票款時(shí)間不一致的情況，會(huì)造成每月開票金額與實(shí)際應(yīng)開票金額（有些大客戶暫不開票）、合同確認(rèn)收入金額不一致的現(xiàn)象，繼而可能會(huì)引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3 關(guān)于高速?gòu)V告業(yè)預(yù)收款制納稅問題的對(duì)策及建議

3.1 關(guān)于預(yù)收款制納稅實(shí)務(wù)存在問題的對(duì)策

對(duì)于前期存在發(fā)票已開具但廣告款暫收不到的情況，可以在會(huì)計(jì)核算中，先確認(rèn)收入，同時(shí)計(jì)入“應(yīng)收賬款”，并將其根據(jù)行業(yè)和期限進(jìn)行分類處理，統(tǒng)計(jì)各客戶的欠款金額，再逐項(xiàng)交與廣告核查部門進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)其廣告是否刊登。如已刊登則視為正常欠款，分年限計(jì)入“應(yīng)收賬款”，并對(duì)于無法收回的壞賬、死賬，年末計(jì)提“資產(chǎn)減值損失”。通過該方式，企業(yè)可清楚了解到未收回欠款以及對(duì)應(yīng)的客戶。對(duì)尚未刊登的廣告，由于此種情況下，該項(xiàng)廣告還未刊登，雙方并沒有完成權(quán)利義務(wù)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則并不能確認(rèn)收入，可以計(jì)入“待實(shí)現(xiàn)銷售”，并通過查閱廣告合同、詢問客戶等方式了解未回款原因，待廣告刊登再進(jìn)行收入確認(rèn)。

對(duì)于前期存在客戶先付廣告款暫不開具發(fā)票的情況，可先為客戶提供廣告服務(wù)，并將其已付款項(xiàng)計(jì)入“預(yù)收賬款”，同時(shí)確認(rèn)收入，并敦促客戶于月末前及時(shí)索取票據(jù)。

3.2 關(guān)于預(yù)收款制納稅實(shí)務(wù)的建議

對(duì)于高速?gòu)V告業(yè)預(yù)收款制實(shí)務(wù)中存在的票款時(shí)間不一致的問題，財(cái)務(wù)部門在確認(rèn)當(dāng)月廣告收入時(shí)可以出臺(tái)一項(xiàng)事前審核政策，審核的具體內(nèi)容包括四個(gè)方面：已收款已開票已刊登、已收款未開票已刊登、未收款已開票已刊登和未收款已開票未刊登。對(duì)于不同的審核結(jié)果，給予不同的會(huì)計(jì)處理方式。①對(duì)于已收款已開票已刊登的，計(jì)入當(dāng)月收入，并計(jì)繳稅款。②對(duì)于已收款未開票已刊登的，將其已付款項(xiàng)計(jì)入“預(yù)收賬款”，同時(shí)確認(rèn)收入，并敦促客戶于月末前及時(shí)索取票據(jù)。③對(duì)于未收款已開票已刊登的，查驗(yàn)交易合同，確認(rèn)客戶付款或分期付款期限，應(yīng)當(dāng)密切跟蹤回款情況，并將廣告已經(jīng)收回的欠款及時(shí)在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)里核銷，從而準(zhǔn)確反映廣告業(yè)務(wù)欠款情況，并建立健全廣告欠款制度，保障財(cái)務(wù)部門開展欠款控制及催促工作。④對(duì)于未收款已開票未刊登的，進(jìn)行臺(tái)賬登記，待客戶依照合同規(guī)定按時(shí)付款后，為其提供廣告服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]李之文.按預(yù)收款繳納的營(yíng)改增及土地增值稅是否允許稅前扣除[J].納稅，2015（4）：72.

[2]白天強(qiáng).“營(yíng)改增”后對(duì)不同預(yù)收款項(xiàng)目如何確定納稅時(shí)點(diǎn)[J].納稅，2015（5）：45.

[3]喬麗宏.淺析“營(yíng)改增”對(duì)廣告業(yè)企業(yè)的影響和應(yīng)注意的納稅事項(xiàng)[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（1）：99～100.

[4]張明星.廣告公司支付的廣告宣傳費(fèi)用稅前扣除有限制嗎[J].納稅，2015（1）：74.

[5]方飛虎.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)能實(shí)現(xiàn)全額扣除嗎？[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017（8）：42～44.

收稿日期：2018-4-28