對“機關＋中介”模式下工程造價跟蹤審計質量的思考

華 赟 （寧國市審計局，安徽 宣城 242300）

建設投資項目跟蹤審計在政府性建設項目應用較為廣泛，主要針對造價高、工期長的重點項目。跟一般的審計項目相比較，建設項目跟蹤審計的工作量大、時間跨度長、人員需求量大。

隨著建設工程項目全過程跟蹤審計的推廣和實施，審計力量不足的矛盾不斷顯現(xiàn)，大量基層審計部門開始引進造價咨詢機構參與政府性建設項目的跟蹤審計工作，其中較為普遍的方式是“機關+中介”的審計模式，也就是審計部門與造價咨詢機構協(xié)同合作，咨詢機構工作小組在審計部門的統(tǒng)一監(jiān)督管理下完成跟蹤審計工作，這種模式便于流程化、制度化管理，同時也對操作的規(guī)范性和審計質量提出了更高的要求。文章結合本人工作實踐談談對“機關+中介”模式下的造價跟蹤審計質量控制的思考。

1 審計小組組建

審計機關常規(guī)的審計項目完全由審計機關人員完成，其審計組建設及管理都有成熟的流程及規(guī)范。而“機關＋中介”的審計模式，與常規(guī)審計項目有很大不同，需要審計部門對參審社會中介機構有全面、規(guī)范的管理，使得其審計行為符合相關紀律準則，其審計結果滿足審計部門工作規(guī)范要求。

1.1 統(tǒng)一入庫標準

按一定的標準和要求，通過公開招投標，建立中介機構備選庫。中介機構應具備工程造價咨詢行業(yè)要求的資質等級、業(yè)務范圍、工作人員從業(yè)資格、人員數(shù)量，滿足審計機關開展業(yè)務的需求，并且已建立完善的內部管理流程、質量管理制度和紀律檢查制度，近幾年未出現(xiàn)審計質量及紀律事故。

1.2 統(tǒng)一協(xié)議內容

經(jīng)評標委員會評選符合條件的推薦候選中介機構，經(jīng)公示無異議后，需與審計機關簽訂協(xié)議。協(xié)議內容應統(tǒng)一要求，對其中權利義務、費用計算標準及支付、工作質量進度要求、工作紀律要求等關鍵性內容應做重點約定。

1.3 統(tǒng)一組織模式

社會中介機構以委派造價審核專業(yè)人員的形式組建協(xié)審小組，負責一個建設項目的跟蹤審計操作任務，審計組長須由審計部門投資審計工作人員擔任。審計組長負責與相關部門的對接協(xié)調，主要包括與被審計單位的溝通、組織召開審計進點會議、召開審計業(yè)務研討、向審計機關匯報工作等，同時，審計組長還應對跟蹤審計初步結果進行審核把關。每個審計項目由中介機構技術骨干擔任主審，負責組織開展具體的審計業(yè)務操作，同時保證審計結果質量、嚴守工作紀律，社會中介機構派駐人員承擔技術性、業(yè)務性工作任務。

1.4 統(tǒng)一操作流程及規(guī)范

社會中介機構參與政府投資建設項目的跟蹤審計工作，其工作人員必須嚴格遵守審計部門相關規(guī)定，統(tǒng)一業(yè)務操作流程和行為規(guī)范。

1.5 統(tǒng)一審計紀律

參與政府投資建設項目跟蹤審計的社會中介機構工作人員，其行為應受審計機關工作紀律約束。在跟蹤審計實施過程中，所有與被審單位及其他相關單位的溝通協(xié)調均由審計機關委派的審計組長負責，嚴禁參審社會中介工作人員私自與相關單位交涉與審計相關的事項。

2 審計制度建設

建設項目跟蹤審計的審計質量把控與其他類型審計項目的質量把控相比，實施程序更加復雜，技術要求更高，人手需求更大，特別是引進協(xié)審機構參與業(yè)務操作后，技術性偏差和工作紀律事故等風險顯著加大，因而跟蹤審計業(yè)務質量的把控要在嚴格執(zhí)行審計流程及準則基礎上，建立一整套完善獨立的質量管理體系。

2.1 實行交叉復核

分級復核制度是常規(guī)審計項目中的關鍵性程序，是保證審計質量的重要工具之一。對于協(xié)審機構參與的跟蹤審計項目，應結合其模式特點，在常規(guī)審計項目符合審理制度的基礎上進行強化，保證其跟蹤審計質量?！皺C關+中介”模式下的跟蹤審計，應采取審計組內部一級復核，中介機構內部二級復核，審計機關相關部門三級復核，最終由審計機關領導進行四級把關復核的制度。

2.2 實行會議審理

審理制度主要是保證審計的過程及審計的結論符合相關法律法規(guī)及相關規(guī)范的要求。要提高跟蹤審計的透明度，審計過程中的重點內容，均要經(jīng)過審理會議審理，特別是審計小組技術上無法判定、無相關依據(jù)的問題等，都必須經(jīng)審理研究決定。

2.3 實行廉政談話及紀律監(jiān)督

一是廉潔從審談話，在中介機構參與審計實施前，由審計機關廉政監(jiān)督小組開展審前談話；二是實施廉政檢查，在協(xié)審實施中，廉政檢查小組到建設、施工、監(jiān)理等單位進行檢查，必要時可查閱相關財務資料；三是在與中介機構簽訂的協(xié)議中要明確約定，參與跟蹤審計的中介機構一旦被發(fā)現(xiàn)違反廉潔紀律的，立即取消資格、停止合同。

3 規(guī)范審計操作

建設項目的跟蹤審計實施可以分為前期準備、施工變更跟蹤、竣工結算審計等三個階段，“機關+中介”合作審計模式下，要對各階段的審計操作進行全面規(guī)范。

3.1 審前準備

政府投資建設項目跟蹤審計與其他建設項目審計相比，其審計介入點遷移，從立項可研、方案及施工圖設計、控制價審核，到征地拆遷補償、招標文件編制及評標、隱蔽驗收、變更審批的審核到項目決算審計的全過程都是跟蹤審計的監(jiān)督范圍。在立項可研階段，應重點審查立項程序是否完善、項目建設資金的籌集及分配情況，征地拆遷及相關基本建設程序的履行，以及施工圖設計是否科學、合規(guī)、經(jīng)濟，是否通過審查等。招標階段，主要對招標投標文件及招投標過程的真實性、合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督，尤其要對清單及控制價的編制的經(jīng)濟性、合理性進行審計。

3.2 施工階段的變更及簽證

審計小組成員要熟悉施工組織和施工工藝，掌握相關資金的撥款情況，施工實際進度與計劃進度對比等。在施工開始至結束都要安排審計人員赴現(xiàn)場勘查取證，特別是對隱蔽施工內容實施跟蹤監(jiān)督記錄，掌握現(xiàn)場第一手資料并作為審計證據(jù)。在現(xiàn)場跟蹤過程中，審計工作人員應以施工圖紙、相關規(guī)范等為標準，將清單工程量與實際完成工程量一一比對，對有誤差予以調整工程量及其相應造價。審計小組應獨立行使其審計監(jiān)督職能，不得影響建設單位、監(jiān)理單位、施工單位的正常工作開展，不得參與工程管理的具體事務，而應該按規(guī)范要求進行勘查取證，尤其要對隱蔽工程和施工重點環(huán)節(jié)形成獨立的審計意見和建議。按照建設項目的不同標段、節(jié)點或期限，定期發(fā)布跟蹤審計報告。

3.3 竣工結算審計

工程項目經(jīng)竣工驗收合格后，審計組要對各階段的審計報告進行歸納匯總，結合項目整體的竣工決算進行綜合審計，形成完整、全面的綜合跟蹤審計報告，提交審計機關審核。