汽車制造業(yè)的納稅籌劃

摘 要 ：汽車制造業(yè)的稅務籌劃可以幫助企業(yè)規(guī)范財務管理，減少企業(yè)稅收負擔，達到合理避稅的目的。本文通過分析汽車制造企業(yè)納稅現(xiàn)狀進一步分析納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞 ：汽車制造業(yè) ；納稅籌劃 ；現(xiàn)狀 ；策略

一、汽車制造業(yè)納稅現(xiàn)狀

汽車制造業(yè)是資金密集型和技術(shù)密集型行業(yè)。汽車產(chǎn)業(yè)鏈涉及的層面廣，其涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、印花稅等。增值稅是汽車制造業(yè)所有稅負中占比重較大的稅種，是企業(yè)納稅籌劃的重點對象。消費稅的征稅比率和汽車的排量相關(guān)，是汽車制造企業(yè)革新產(chǎn)業(yè)模塊的重要契機。企業(yè)所得稅的稅負不能轉(zhuǎn)嫁，在進行籌劃時要單獨關(guān)注。

二、汽車制造企業(yè)分稅種納稅籌劃

汽車制造業(yè)作為拉動內(nèi)需的行業(yè)，發(fā)展受到國家的鼓勵。國家相繼出臺了關(guān)于汽車制造的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵自主研發(fā)、鼓勵節(jié)能減排。在研發(fā)費加計扣除、消費稅減征、廣告費扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國家鼓勵汽車整車和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優(yōu)惠。

（1）增值稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)在汽車銷售環(huán)節(jié)會涉及到混合銷售行為與兼營行為的選擇，不同的銷售方式會帶來不同的納稅義務，給稅務籌劃帶來了空間。例 ：M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時還提供上牌、按揭代理服務，假設(shè) M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬元，其中，成本 400 萬元，提供汽車上牌、按揭代理服務的收入為 160 萬元，現(xiàn)在分別對兩種銷售方式進行稅負計算。

選擇混合銷售行為不分開核算收入，M 公司應繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬元）。

若選擇兼營行為分開核算收入，M 公司銷售行 為 應 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬元），上牌、按揭代理服務應繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬元），兩項稅負合計為58.12+9.06=67.18（萬元）。

綜上，選擇分開核算的兼營行為共為企業(yè)節(jié)省稅負81.37-67.18=14.19（萬元），所以，汽車銷售企業(yè)應選擇兼營銷售行為，將不同的商品服務分開核算。

（2）消費稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)的零部件一部分要由企業(yè)自行生產(chǎn)，一部分由外界購買。在消費稅的計算上，納稅人以外購、進口、委托加工收回的應稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應稅消費品已納消費稅稅款。以M 汽車公司的經(jīng)營情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準備購進鉛蓄電池生產(chǎn)乘用車并全部實現(xiàn)增值銷售，具體有三種方案 ：

從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè) A 購入，可以取得增值稅專用發(fā)票 ：貨款為 1170 萬元（其中，買價 1000 萬元，增值稅額170 萬元）。計算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，可以抵扣消費稅 1000*4%=40 萬元，實際購入成本 1170-170-40=960萬元。

從多家小規(guī)模鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購入，無法取得增值稅專用發(fā)票，貨款為 1080 萬元，從多家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購入不能抵扣增值稅進項稅額。計算如下 ：可以抵扣消費稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬元，實際購入成本 1080-41.54=1038.46 萬元。

從鉛蓄電池銷售公司 B 購入，貨款為 1170 萬元（其中，買價為 1000 萬元，增值稅額 170 萬元），計算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，消費稅不可抵扣，實際購入成本1170-170=1000 萬元。

通過以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購買蓄電池可以享受增值稅和消費稅的抵扣，實際購入成本最低，可實現(xiàn)增值稅和消費稅整體稅負的減少。

（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃?；I資籌劃。汽車制造業(yè)籌集資金可以通過企業(yè)自我積累、借款、發(fā)行股票三個渠道，籌資的形式可以歸納為債務籌資和權(quán)益籌資。由于企業(yè)借款發(fā)生的利息可以作為當期財務費用，在稅前進行扣減，而通過權(quán)益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務籌資在納稅籌劃上優(yōu)于權(quán)益籌資。汽車制造企業(yè)可以利用這一稅收政策，在債務融資成本不高于企業(yè)息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達到減少企業(yè)所得稅的應納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機構(gòu)虧損彌補籌劃。在具有一定規(guī)模和盈利前景的情況下，汽車制造業(yè)會進行一系列的投資活動，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃也是企業(yè)籌劃的重要組成部分。因為分公司為非獨立納稅人，虧損可以通過總公司的利潤來彌補，進而達到減少所得稅應納稅所得額的目的。子公司是獨立納稅人，虧損只能通過自身的以后年度利潤彌補，不能沖減母公司利潤。因此，研發(fā)機構(gòu)可作為汽車制造企業(yè)的費用中心或分公司，其發(fā)生的費用可抵減汽車制造企業(yè)稅前利潤。第二，兼并重組投資籌劃。汽車制造業(yè)可以通過增資擴股、兼并重組等形式實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。在投資方式上，不同的投資方式會產(chǎn)生不同的投資稅務成本。目前，常見的為現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、綜合（含債券）支付和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（債權(quán)債務承擔）4 種方式。如果合并企業(yè)支付給被合并公司或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)票面價值的 20%，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認，被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。

三、固定資產(chǎn)籌劃。汽車制造企業(yè)是固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè)，選擇合適的折舊方式對納稅籌劃至關(guān)重要。對由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。企業(yè)可充分利用稅法對加速折舊的有關(guān)政策規(guī)定，加快資產(chǎn)的折舊速度，達到延期納稅的目的。

四、研發(fā)費用籌劃。國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)升級改造，并制定了若干稅收優(yōu)惠政策，比如，高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 的稅率繳納企業(yè)所得稅，研究開發(fā)費用加計扣除等。汽車制造企業(yè)可通過加強自主研發(fā)，爭取最大限度的享受稅收優(yōu)惠。

參考文獻：

[1]張進宇.汽車制造企業(yè)納稅籌劃研究.東北石油大學碩士學位論文.

[2]朱效同. M汽車股份有限公司的稅收籌劃研究.遼寧大學專業(yè)學位論文.

[3]齊笑姝.DF汽車股份有限公司稅務籌劃研究.遼寧大學專業(yè)學位論文.

（作者單位：四川省綿陽市西南科技大學新區(qū)）