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    汽車制造業(yè)的納稅籌劃

    2017-12-31 00:00:00樊玉
    大東方 2017年8期

    摘 要 :汽車制造業(yè)的稅務籌劃可以幫助企業(yè)規(guī)范財務管理,減少企業(yè)稅收負擔,達到合理避稅的目的。本文通過分析汽車制造企業(yè)納稅現(xiàn)狀進一步分析納稅籌劃策略。

    關(guān)鍵詞 :汽車制造業(yè) ;納稅籌劃 ;現(xiàn)狀 ;策略

    一、汽車制造業(yè)納稅現(xiàn)狀

    汽車制造業(yè)是資金密集型和技術(shù)密集型行業(yè)。汽車產(chǎn)業(yè)鏈涉及的層面廣,其涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、印花稅等。增值稅是汽車制造業(yè)所有稅負中占比重較大的稅種,是企業(yè)納稅籌劃的重點對象。消費稅的征稅比率和汽車的排量相關(guān),是汽車制造企業(yè)革新產(chǎn)業(yè)模塊的重要契機。企業(yè)所得稅的稅負不能轉(zhuǎn)嫁,在進行籌劃時要單獨關(guān)注。

    二、汽車制造企業(yè)分稅種納稅籌劃

    汽車制造業(yè)作為拉動內(nèi)需的行業(yè),發(fā)展受到國家的鼓勵。國家相繼出臺了關(guān)于汽車制造的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵自主研發(fā)、鼓勵節(jié)能減排。在研發(fā)費加計扣除、消費稅減征、廣告費扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面,國家鼓勵汽車整車和零部件的出口,出口退稅給予足夠的優(yōu)惠。

    (1)增值稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)在汽車銷售環(huán)節(jié)會涉及到混合銷售行為與兼營行為的選擇,不同的銷售方式會帶來不同的納稅義務,給稅務籌劃帶來了空間。例 :M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時還提供上牌、按揭代理服務,假設(shè) M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬元,其中,成本 400 萬元,提供汽車上牌、按揭代理服務的收入為 160 萬元,現(xiàn)在分別對兩種銷售方式進行稅負計算。

    選擇混合銷售行為不分開核算收入,M 公司應繳納的增值稅稅額為(800+160-400)/(1+17%)*17%=81.37(萬元)。

    若選擇兼營行為分開核算收入,M 公司銷售行 為 應 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為(800-400)/(1+17%)*17%=58.12(萬元),上牌、按揭代理服務應繳納的增值稅稅額為 :160/(1+6%)*6%=9.06(萬元),兩項稅負合計為58.12+9.06=67.18(萬元)。

    綜上,選擇分開核算的兼營行為共為企業(yè)節(jié)省稅負81.37-67.18=14.19(萬元),所以,汽車銷售企業(yè)應選擇兼營銷售行為,將不同的商品服務分開核算。

    (2)消費稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)的零部件一部分要由企業(yè)自行生產(chǎn),一部分由外界購買。在消費稅的計算上,納稅人以外購、進口、委托加工收回的應稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應稅消費品已納消費稅稅款。以M 汽車公司的經(jīng)營情況為例,該公司為增值稅一般納稅人,準備購進鉛蓄電池生產(chǎn)乘用車并全部實現(xiàn)增值銷售,具體有三種方案 :

    從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè) A 購入,可以取得增值稅專用發(fā)票 :貨款為 1170 萬元(其中,買價 1000 萬元,增值稅額170 萬元)。計算如下 :可以抵扣增值稅 170 萬元,可以抵扣消費稅 1000*4%=40 萬元,實際購入成本 1170-170-40=960萬元。

    從多家小規(guī)模鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購入,無法取得增值稅專用發(fā)票,貨款為 1080 萬元,從多家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購入不能抵扣增值稅進項稅額。計算如下 :可以抵扣消費稅 1080/(1+4%)*4%=41.54 萬元,實際購入成本 1080-41.54=1038.46 萬元。

    從鉛蓄電池銷售公司 B 購入,貨款為 1170 萬元(其中,買價為 1000 萬元,增值稅額 170 萬元),計算如下 :可以抵扣增值稅 170 萬元,消費稅不可抵扣,實際購入成本1170-170=1000 萬元。

    通過以上案例分析可知,從外部的蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購買蓄電池可以享受增值稅和消費稅的抵扣,實際購入成本最低,可實現(xiàn)增值稅和消費稅整體稅負的減少。

    (3)企業(yè)所得稅納稅籌劃?;I資籌劃。汽車制造業(yè)籌集資金可以通過企業(yè)自我積累、借款、發(fā)行股票三個渠道,籌資的形式可以歸納為債務籌資和權(quán)益籌資。由于企業(yè)借款發(fā)生的利息可以作為當期財務費用,在稅前進行扣減,而通過權(quán)益籌資方式籌集資金,向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減,債務籌資在納稅籌劃上優(yōu)于權(quán)益籌資。汽車制造企業(yè)可以利用這一稅收政策,在債務融資成本不高于企業(yè)息稅前投資收益率的前提下,盡量加大借款利息的列支,達到減少企業(yè)所得稅的應納稅所得額的目的。投資籌劃。第一,總分機構(gòu)虧損彌補籌劃。在具有一定規(guī)模和盈利前景的情況下,汽車制造業(yè)會進行一系列的投資活動,在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃也是企業(yè)籌劃的重要組成部分。因為分公司為非獨立納稅人,虧損可以通過總公司的利潤來彌補,進而達到減少所得稅應納稅所得額的目的。子公司是獨立納稅人,虧損只能通過自身的以后年度利潤彌補,不能沖減母公司利潤。因此,研發(fā)機構(gòu)可作為汽車制造企業(yè)的費用中心或分公司,其發(fā)生的費用可抵減汽車制造企業(yè)稅前利潤。第二,兼并重組投資籌劃。汽車制造業(yè)可以通過增資擴股、兼并重組等形式實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。在投資方式上,不同的投資方式會產(chǎn)生不同的投資稅務成本。目前,常見的為現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、綜合(含債券)支付和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓(債權(quán)債務承擔)4 種方式。如果合并企業(yè)支付給被合并公司或其股東的收購價款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(即非股權(quán)支付額)不高于所支付的股權(quán)票面價值的 20%,經(jīng)稅務機關(guān)審核確認,被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。

    三、固定資產(chǎn)籌劃。汽車制造企業(yè)是固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè),選擇合適的折舊方式對納稅籌劃至關(guān)重要。對由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。企業(yè)可充分利用稅法對加速折舊的有關(guān)政策規(guī)定,加快資產(chǎn)的折舊速度,達到延期納稅的目的。

    四、研發(fā)費用籌劃。國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)升級改造,并制定了若干稅收優(yōu)惠政策,比如,高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 的稅率繳納企業(yè)所得稅,研究開發(fā)費用加計扣除等。汽車制造企業(yè)可通過加強自主研發(fā),爭取最大限度的享受稅收優(yōu)惠。

    參考文獻:

    [1]張進宇.汽車制造企業(yè)納稅籌劃研究.東北石油大學碩士學位論文.

    [2]朱效同. M汽車股份有限公司的稅收籌劃研究.遼寧大學專業(yè)學位論文.

    [3]齊笑姝.DF汽車股份有限公司稅務籌劃研究.遼寧大學專業(yè)學位論文.

    (作者單位:四川省綿陽市西南科技大學新區(qū))

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