淺析“營改增”對銀行業(yè)的影響

2016年5月1日，我國開始對銀行業(yè)征收增值稅?！盃I改增”的主要目的是為了降低企業(yè)稅負，在銀行業(yè)“營改增”之后的實際稅負到底呈現(xiàn)何種結(jié)果呢？本文以中國銀行為例，研究了“營改增”之后銀行業(yè)的實際稅負情況，研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”之后，銀行業(yè)的實際稅負較營業(yè)稅時代略有提升，說明對銀行業(yè)增值稅的籌劃還有很長的路要走。

2016年5月1日起，我國開始對銀行等金融服務(wù)業(yè)開始征收增值稅，這標志這我國銀行業(yè)“營改增”正式拉開帷幕。銀行業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展最為關(guān)鍵行業(yè)，不僅為能夠企業(yè)發(fā)展提供充足的資金，還能為人們的日常生活提供許多便利。

一、銀行業(yè)“營改增”之前稅負與之前稅負對比分析

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，在銀行業(yè)實施“營改增”之后，銀行業(yè)的實際稅負有小幅度的提升，主要表現(xiàn)在以下3個方面：

（一）稅基擴寬，征收范圍變廣

根據(jù)以前稅法規(guī)定，對各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間、信用卡透支，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入免征營業(yè)稅。在實施“營改增”以后對上述項目開始征收增值稅。相比營業(yè)稅的征收范圍，增值稅的征收范圍有所擴大。

（二）“營改增”會造成稅率的提升

在營業(yè)稅時代，對銀行業(yè)征收的營業(yè)稅采用5%的稅率。在實施“營改增”以后，對銀行業(yè)征收增值稅的稅率為6%。相對于營業(yè)稅時代的5%來說，增值稅稅率提高了1%。雖然增值稅可以抵扣進項稅額，但是銀行業(yè)作為傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，可抵扣的項目減少，根據(jù)相關(guān)學(xué)者的研究銀行業(yè)可抵扣的項目可以減少0.29個百分點。在抵扣進項稅額以后，增值稅率相比營業(yè)稅率還是會增長0.71個百分點。

（三）稅收征管“彈性”可能降低

“營改增”之后征稅的管理機構(gòu)發(fā)生變化，有地方稅務(wù)局變成了國家稅務(wù)局，征收管理機構(gòu)的變化，會大大降低稅收征管的“彈性”。在地方稅務(wù)部門管理的營業(yè)稅時代，部門地區(qū)為了鼓勵銀行業(yè)，對很多銀行業(yè)的業(yè)務(wù)實施免征稅或者象征性的征收稅，在實施“營改增”以后開始征收增值稅，增值稅的征收采用國家統(tǒng)一的征收辦法，所以稅收征管“彈性”可能會降低。

二、案例分析——以浦發(fā)銀行為例

2015年浦發(fā)銀行的營業(yè)稅為79.78億元人民幣。實施“營改增”以后，銀行業(yè)開始繳納增值稅。增值稅采用差額征收。

浦發(fā)銀行主要增值稅包括：

（一）貸款業(yè)務(wù)的增值稅

2015年浦發(fā)銀行客戶貸款及代墊利息收入的增值稅為237.15億元。

（二）直接收費金融服務(wù)

直接收費金融服務(wù)以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

與貸款服務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是與貸款服務(wù)不直接相關(guān)的各類手續(xù)費或類手續(xù)費性質(zhì)的費用所對應(yīng)的進項稅可以抵扣。2015年浦發(fā)銀行手續(xù)費及傭金收入的增值稅為52.31億元。

（三）投資業(yè)務(wù)

根據(jù)稅法規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。根據(jù)浦發(fā)銀行年報，2015年浦發(fā)銀行金融商品轉(zhuǎn)讓凈收入209億元，增值稅12億。

（四）業(yè)務(wù)支出

根據(jù)規(guī)定，銀行購進的業(yè)務(wù)可以作為進項稅額進行抵扣。2015年浦發(fā)銀行業(yè)務(wù)支出的進項抵扣額為30.50億元。

根據(jù)上述請款分析，2015年浦發(fā)銀行銷項稅共312.32億元，進項稅共53.19億元，應(yīng)交增值稅259.13億元，應(yīng)交增值稅及附加289.55億元。營業(yè)稅及附加為267.34億。可見在實施“營改增”之后，浦發(fā)銀行的稅負較營業(yè)稅時代有小幅度的提升。

三、結(jié)語

根據(jù)上述分析，本文以2015年浦發(fā)銀行為樣本進行了案例分析，根據(jù)本文的研究分析結(jié)果，本文得出了以下結(jié)論：“營改增”導(dǎo)致銀行業(yè)的實際稅負提升。根據(jù)本文對浦發(fā)銀行的分析，“營改增”以后，浦發(fā)銀行的實際稅負提升了22.21億元。我國實施“營改增”的主要目的是為了降低企業(yè)的實際稅負，然而根據(jù)本文對銀行業(yè)的分析，實際結(jié)果卻增加了銀行業(yè)的稅負，因此，在“營改增”以后還有許多關(guān)于增值稅籌劃的問題需要研究。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）