成本會計理論及發(fā)展

隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展 ，成本會計正在發(fā)生前所未有的變化。而成本會計作為一門新型學科；必須適合中國的實際國情；因此，要求成本會計向電算化方向發(fā)展，并進一步完善成本會計內(nèi)容。成本會計的新變化來源于企業(yè)制造環(huán)境的變化和現(xiàn)代管理理論與方法的不斷創(chuàng)新。

成本管理會計是一門新興的邊緣學科，它涉及多學科相互交叉，與財務(wù)會計、管理會計共同構(gòu)成會計學的三大分支學科。對于成本會計理論而言，合理界定其內(nèi)容，加強成本會計理論體系的研究，既對完善會計學科有重要意義，又有利于加強對成本會計實踐的現(xiàn)實指導(dǎo)。

一、成本會計的內(nèi)涵及職能

成本會計從19世紀下半葉產(chǎn)生到現(xiàn)在，是逐步成長和完善起來的。成本會計是一門獨立的學科，應(yīng)當具有完善的理論體系。隨著社會的進步和時代的發(fā)展，成本會計正在不斷注入新的內(nèi)容，成本會計包括的內(nèi)容也越來越多。當今較有代表性的觀點認為，成本會計包括以下內(nèi)容：（一）成本預(yù)測；（二）成本決策；（三）成本計劃；（四）成本控制；（五）成本核算；（六）成本分析；（七）成本考核。

成本會計是企業(yè)財務(wù)人員為協(xié)助企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動或制定策略性決策，根據(jù)經(jīng)濟價值的市場運作規(guī)律，以成本核算為中心內(nèi)容，采用成本控制方法、有效的降低企業(yè)成本與改良品質(zhì)的企業(yè)管理行為。企業(yè)成本會計，是針對企業(yè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本核算與管理控制所進行的財務(wù)活動，是為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。從一定程度上來說，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程就是在市場價值規(guī)律下追求以最低成本消耗來獲取最大經(jīng)濟效益的過程。企業(yè)成本會計的主要職能是針對企業(yè)發(fā)展所進行的成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核以及成本監(jiān)督。

二、成本會計理論

企業(yè)成本會計，是針對企業(yè)成本核算與控制進行的管理活動。企業(yè)成本會計理論，是實現(xiàn)企業(yè)成本會計活動科學高效運行的前提條件。

（一）企業(yè)成本會計的目標分析

作為一種服務(wù)性機構(gòu)，成本會計是從企業(yè)成本的計量、核算與監(jiān)督等方面，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，其核心在于關(guān)注成本費用的計量，不存在企業(yè)間的橫向比較。企業(yè)成本會計目標是一定時期內(nèi)相關(guān)企業(yè)成本會計工作應(yīng)達到的具體目的，是成本會計理論的最高層次，具有歷史性和時代性特征。

（二）企業(yè)成本會計的獨立性

成本作為市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的資金耗費，是企業(yè)發(fā)展的要素，企業(yè)成本管理是通過企業(yè)會計來實施的以成本預(yù)算和控制管理為手段，致力于成本要素的反映與監(jiān)督，以完全成本核算、變動成本核算及標準成本核算作為主要內(nèi)容的經(jīng)濟成本管理活動形式，相對來說，企業(yè)成本會計具有明顯的獨立性特征。

（三）企業(yè)成本會計計算方式

企業(yè)成本會計中，成本計算同屬于財務(wù)會計和管理會計的功能范疇，具有兩重性特征。企業(yè)成本計算是為企業(yè)優(yōu)化決策，有效經(jīng)營和嚴格成本控制服務(wù)的。企業(yè)往往采用分批成本計算與分步成本計算方法來計算成本?；趯嶋H需要，很多企業(yè)綜合分批法與分步法進行成本計算，有些企業(yè)還采用諸如分類法、標準成本法和變動成本法等輔助性方法進行成本計算。

三、對當前企業(yè)成本會計的建議

當前經(jīng)濟全球化的形勢下，探究企業(yè)成本會計的標準化與規(guī)范化管理對策，是推動企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展的必要措施。

（一）完善企業(yè)成本會計體系

市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展導(dǎo)致了企業(yè)成本會計的復(fù)雜性，企業(yè)改革的深入，為企業(yè)成本會計的創(chuàng)新提供了廣闊的空間。新形勢下，企業(yè)必須基于傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)上，解放思想、開拓創(chuàng)新，要根據(jù)實際需求構(gòu)建科學的企業(yè)成本會計理論研究體系，充分發(fā)揮企業(yè)成本會計的功能作用。

（二）創(chuàng)新企業(yè)成本會計方法

企業(yè)成本核算的目的是實現(xiàn)經(jīng)濟效益，合理的企業(yè)成本會計方法對于促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展有著良好的推動作用。企業(yè)成本會計中，堅持技術(shù)創(chuàng)新原則，注重以人為本，強化服務(wù)職能，創(chuàng)新和優(yōu)化成本管理方法措施，構(gòu)建成本控制激勵機制，激勵全體職工共同參與成本控制，實現(xiàn)企業(yè)成本會計的預(yù)測核算與會計功能。實行適合本國國情的成本會計方法。

（三）實現(xiàn)企業(yè)的會計信息化

會計信息化，是當前企業(yè)會計改革的重要目標，相對于企業(yè)財務(wù)管理來說，電子信息技術(shù)的應(yīng)用，促進了企業(yè)會計的質(zhì)量和效率。以電子計算機為手段的企業(yè)成本會計，加快了企業(yè)會計信息的處理和反饋，對于及時進行成本預(yù)測、成本決策以及有效實施成本核算與成本控制具有重要意義。加快企業(yè)成本會計信息化建設(shè)，為成本會計提供可靠的信息化技術(shù)支持，成為企業(yè)會計工作的重點。（作者單位為山西財經(jīng)大學）