大陸與國際會計準則的差異

中國大陸與國際社會接軌，在債務重組方面，資產(chǎn)減值方面，包括財務目標的確立和定位等各個方面不斷向國際社會靠攏。從大陸的實際情況和基本國情出發(fā)，會計準則還要保持自己在發(fā)展中的一些特色，這些特色是根據(jù)中國的國情和經(jīng)濟情況決定的。

一、大陸與國際國際會計準則差異的研究背景

在全球一體化的今天，經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)生著改變，同時會計的環(huán)境也在發(fā)生著改變。世界上的很多個國家也都和國際接軌，會計準則相繼采用了國際財務報告準則。目前已經(jīng)有100多個國家采用了國際報告準則。我們中國大陸也與國際社會接軌，在債務重組方面，資產(chǎn)減值方面，包括財務目標的確立和定位等各個方面不斷向國際社會靠攏。但是從中國大陸的實際情況和基本國情出發(fā)，中國大陸的會計準則還要保持自己在發(fā)展中的一些特色，這些特色是根據(jù)中國大陸的國情和經(jīng)濟情況決定的。會計準則的國際化已經(jīng)成了我們不可能回避的一個話題，我們國家自改革開放以來，會計準則一直是與國際準則積極協(xié)調(diào)。由于中國大陸會計準則的與國際會計準則現(xiàn)實存在的差異，我們要對二者存在的差異進行比較，分析其中的差異和差異產(chǎn)生的原因，希望這些研究能夠對中國大陸的會計準則的進一步完善做出一些幫助。

二、國內(nèi)會計準則與國際會計準則的現(xiàn)狀

會計準則是會計人員從事會計工作的“準法律”，是工作人員的規(guī)則和工作指南。國際會計準則與大陸的會計準則相比，對準則的概述相對比較籠統(tǒng)，是指在主要發(fā)達國家采用的、主要的內(nèi)容是對會計概念、程序、做法、方法等方面進行概述。這些方面的概述雖然比較籠統(tǒng)確實對世界很多的國家采用，而且影響很大。

現(xiàn)如今，國際財務報告準則一共增加到了54項，新的國際財務報告準則較之前增加餓了13項，另外的41項準則是屬于原有的國際會計準則。而大陸目前的會計準則共有38項，這38項準則包括：存貨；長期股權投資；投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)交換；資產(chǎn)減值；職工薪酬；企業(yè)年金基金；股份支付；債務重組；或有事項；收入；建造合同；政府補助；借款費用；所得稅；外幣折算；企業(yè)合并；租賃；金融工具確認和計量；金融資產(chǎn)轉移；套期保值；原保險合同；再保險合同；石油天然氣開采；會計政策、會計估計變更和差錯更正；資產(chǎn)負債表日后事項；財務報表列報；現(xiàn)金流量表；中期財務報告；合并財務報告；每股收益；分布報告；關聯(lián)方披露；金融工具列報；首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。中國大陸的新會計準則增加了22項，較前期有了很大的進步。

三、國內(nèi)會計準則與國際會計準則的具體表現(xiàn)

會計準則的制定與這個國家的文化是有著千絲萬縷的關系的，并且和這個國家的政治情況，法律和經(jīng)濟特點都有聯(lián)系。雖然中國大陸的會計準則受國際會計準則不斷的改進，但是區(qū)別還是很大的。

（一）公允價值計量方面的差異

中國大陸新《企業(yè)會計準則》雖然擴大了公允價值應用范圍，分別在關于金融工具確認和計量、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉移、套期保值、長期股權投資、等多個科目中引入公允價值計量，但依然表現(xiàn)出了謹慎的態(tài)度，并沒有與國際準則完全等同。

1.公允價值的含義。中國大陸會計準則中對公允價值的定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?！倍鶕?jù)國際財務報告準則的界定則為：“熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格?！蓖ㄟ^比較，兩者在定義基本上一致，只是后者更加強調(diào)了市場環(huán)境，更接近實務，更容易操作一些。

2.公允價值取得的方法 。中國大陸對公允價值所使用的市場數(shù)據(jù)采取相對謹慎的態(tài)度。由于中國大陸市場機制不夠健全，市場規(guī)模較小，資本市場發(fā)展并不十分完善，不能夠完全提供有效的公允價值計量數(shù)據(jù)。因此中國大陸盡量避免采用市場數(shù)據(jù)，而國際財務會計報告準則則將市場數(shù)據(jù)作為公允價值取得數(shù)據(jù)的基礎，對市場數(shù)據(jù)的依存度更高。

3.公允價值具體適用范圍。中國大陸會計準則對公允價值的使用限制較多，例如在投資性房地產(chǎn)計量方面，中國大陸還要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售的房屋建筑物，作為企業(yè)的存貨核算，其計量基礎應當按照成本計量，并不受公允價值升值的影響。

4.具體準則的區(qū)別 。例如資產(chǎn)減值轉回方面，中國大陸會計準則與國際財務報告準則比較存在明顯的差異。在國際財務報告準則中規(guī)定資產(chǎn)減值是可以轉回的，也就是說資產(chǎn)是以公允價值為計量基礎，使資產(chǎn)更加接近市場的現(xiàn)實狀況，從而反映公司的實際價值。然而，由于中國大陸曾經(jīng)出現(xiàn)過企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象，所以規(guī)定一但確認資產(chǎn)減值，日后便不能轉回。

（二）財務報表列報的差異比較

財務報表反映的是企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、股東權益的變動情況和現(xiàn)金流量的書面文件。財務報表主要是為了滿足成熟市場中投資者的需求，使他們能夠更加明智地進行投資選擇，同時便利國家進行各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)的統(tǒng)計以及方便稅收部門進行稅務管理等。但是由于中國大陸市場的成熟度不高，投資者不夠理性，以至于投資者還不能夠有效地利用財務報表的信息進行投資。因此，中國大陸企業(yè)財務報表的主要作用還僅僅只是用于對各企業(yè)的考核和評估。由于中國大陸的財務報表作用定位不同以及市場體系不夠成熟，中國大陸財務報表規(guī)范與國際的財務報表規(guī)范相比較而言，還是有不足的地方。

就財務報表列報總體要求的規(guī)定而言，中國大陸的會計準則相比較就更加原則化，而國際財務報告準則更加詳盡具體；相反，對各報表結構和內(nèi)容的規(guī)定，中國大陸會計準則更明確、更詳細，而國際會計準則相比較則更概括、更靈活。這主要是由于國際財務報告準則面向全世界多元化的法律制度和文化背景，詳盡的總體規(guī)定、靈活的報表結構以及更廣泛的專業(yè)判斷空間則有利于國際財務報告準則在各國的推廣。而中國大陸會計準則僅僅面向中國大陸的法律制度和文化背景，對報表結構和內(nèi)容的規(guī)定詳細明確，能減少相關的報表編制和使用成本，從而提高報表的編制效率和使用效用。

四、中國會計準則與國際會計準則差異原因分析

（一）經(jīng)濟因素

從經(jīng)濟發(fā)達程度上看，中國大陸市場經(jīng)濟還只是處與初級階段，資本市場的規(guī)模狹小，上市公司數(shù)量不多，而西方國家資本市場完善、經(jīng)濟發(fā)達程度高，出現(xiàn)的交易形式和復雜程度也遠非中國大陸目前可比。經(jīng)濟越發(fā)達、資本市場越完善，對會計準則的要求也越高，更多的要考慮投資者的利益，對投資者而言，會計信息要求有更高的可比性、公允性、相關性和透明性。其次，中國大陸現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度不健全，公司治理結構不合理，企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)象比較嚴重，對企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督，會計舞弊行為經(jīng)常發(fā)生。針對經(jīng)濟中出現(xiàn)的具體短期性行為，中國大陸會計準則制定機構經(jīng)常性的修訂中國大陸的會計準則，影響了中國大陸會計準則的穩(wěn)定性、嚴肅性和內(nèi)在的一致性。

（二）政治法律因素

中國大陸法律屬大陸法系，會計管理傾向于立法管理，比較強調(diào)穩(wěn)健性原則和合法性原則，中國大陸會計準則由政府機構財政部下屬的官方機構- 會計司制定，以會計法規(guī)的形式發(fā)布，在準則規(guī)定的范圍內(nèi)適用且具有強制力。在英美法系國家，政府對會計的直接管制相對較少，突出民間組織和會計職業(yè)界的作用，法律一般不規(guī)定會計信息披露方面過多的具體細節(jié)問題，因此，會計準則一般由民間組織制定。

五、對會計準則未來發(fā)展的幾點建議

（一）完善市場監(jiān)督機制并建立有效的市場監(jiān)督系統(tǒng)以及定價機制

需要加強市場監(jiān)督體系，這樣可以有效避免和減少對利潤的操作。在完善公允價值計量的同時提供穩(wěn)定的經(jīng)濟基礎。

（二）制定更具實際操作性的公允價值計量細則

我們需要制定實施細則和應用指南來防止操作利潤的現(xiàn)象。國家的監(jiān)督部門也應該發(fā)揮積極的作用，加強監(jiān)督監(jiān)管力度。

（三）會計理念的轉變

國際會計準則體系中，財務報表列報經(jīng)歷了一個重大的變化，從原來的利潤表觀轉變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀，也就是淡化收入和費用。利潤表是通過收入與費用的比較，直接表現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力。因此，利潤表觀中財務報表主要反映的是一個企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的盈利能力。然而在資產(chǎn)負債表觀中，除了所有者自身投資及利潤分配以外的凈資產(chǎn)的變動都應該計入當期的損益，因此財務報表主要反映的是企業(yè)的整體發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力。中國大陸會計準則在財務報表列報的方面，也應提升資產(chǎn)負債表在報表列報中的地位，使其優(yōu)先于利潤表，成為核心的報表。

（四）與國際會計準則實現(xiàn)漸進式的全面持續(xù)趨同

中國大陸應該加快腳步，爭取與國際會計準則實行同步，如報表種類、格式、內(nèi)容等。當然，中國大陸會計準則也不能一味盲目地追求與國際會計準則同步，還是需要從中國大陸的實際情況出發(fā)，盡可能地與國際財務報告準則一體化。另外需要強調(diào)的是，中國大陸的會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)全面趨同是一個漸進的過程，而不可以一次性趨同。由于中國大陸是新興的市場經(jīng)濟國家，與發(fā)達國家在企業(yè)業(yè)務交易的類型和自主性方面還有一定的差距，中國大陸會計準則與國際會計準則漸進式的持續(xù)全面趨同的同時，還應該保持一定的獨立性，必須適當保留具有國家特色的會計準則。

總之，會計準則的國際趨同化近幾年受到國際會計界的關注，已經(jīng)引起了較多的討論。中國大陸的會計準則如何順應這一趨勢，取得與國際會計準則的基本協(xié)調(diào)，這是中國大陸會計界必須正視并且著力解決的問題。同時，筆者認為：對中國大陸會計準則與國際會計準則的異同進行比較，尤其是對其主要差異及其原因作出客觀的有說服力的分析，應當是中國大陸會計準則走向國際趨勢的第一步，也是最重要的基礎工作。（作者單位為航天信息股份有限公司深圳分公司）