上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的研究

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾不僅誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)決策者，而且使上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及由此而形成的審計(jì)報(bào)告喪失應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)預(yù)警，將大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也必將危害我國(guó)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)作，擾亂正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)和常見(jiàn)手段進(jìn)行綜合分析，目的在于使更多的報(bào)表使用者認(rèn)清財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾假象，還原報(bào)表本來(lái)面目，作出正確決策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾； 動(dòng)機(jī)； 手段； 識(shí)別

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一個(gè)外來(lái)詞匯。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾就是指的企業(yè)通過(guò)各種手段來(lái)調(diào)節(jié)能夠影響企業(yè)最終盈余指標(biāo)的各項(xiàng)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)報(bào)送的各類(lèi)報(bào)表符合自己的目的或意愿的會(huì)計(jì)行為，它可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是合法手段的粉飾，也稱(chēng)為盈余管理，這種盈余管理是以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提條件，在會(huì)計(jì)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的選擇運(yùn)用來(lái)控制企業(yè)報(bào)表盈余，使之能夠趨于預(yù)定的目標(biāo)，從而達(dá)到合理避稅，維持股價(jià)，或者使企業(yè)管理當(dāng)局的管理業(yè)績(jī)得到認(rèn)可的目的；另一類(lèi)是非法手段的粉飾，也稱(chēng)為利潤(rùn)操縱，是一般意義上的會(huì)計(jì)造假。它指的是通過(guò)違法手段或利用會(huì)計(jì)方法本身的缺陷而人為造成利潤(rùn)的增加或減少，尋求對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)結(jié)果。在這一類(lèi)的粉飾手段中，有很大一部分似乎符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，但是突破了一定的界限，已成為不合法的操縱行為，是管理當(dāng)局利用信息的不對(duì)稱(chēng)，采取欺詐手段不合法地調(diào)節(jié)企業(yè)盈利，使得大多數(shù)股東和其他信息使用人成為信息受害者。

隨著我國(guó)加入，我國(guó)的資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)正逐步與國(guó)際接軌，銀行和投資者的經(jīng)營(yíng)或投資理念，以及操作方式正在發(fā)生變化，人們?cè)絹?lái)越多地依據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況做出貸款或投資決策，制定具體操作計(jì)劃。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場(chǎng)的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者，外部有關(guān)部門(mén)和人員提供有用的財(cái)務(wù)信息，使信息需求者了解公司的財(cái)務(wù)狀況及盈利情況等信息，以便做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠給投資者提供有用的會(huì)計(jì)信息，粉飾過(guò)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表則會(huì)嚴(yán)重?fù)p害投資者利益。

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為嚴(yán)重的違反了《會(huì)計(jì)法》，《公司法》，《證券法》，直接影響會(huì)計(jì)信息的有效性，對(duì)社會(huì)有著極大的危害。

上市公司報(bào)表粉飾行為嚴(yán)重地違反了會(huì)計(jì)報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具的“三性，'，使得報(bào)表使用者不能夠從報(bào)表的分析中得出有效的會(huì)計(jì)信息，妨礙了證券市場(chǎng)合理配置資源作用的有效發(fā)揮?！坝杏眯浴薄跋嚓P(guān)性”“可靠性”是健康的會(huì)計(jì)報(bào)表所必須具備的三個(gè)特點(diǎn)；上市公司報(bào)表粉飾使得政府監(jiān)管部門(mén)“被信任”程度降低，加劇社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露是依法經(jīng)證監(jiān)會(huì)審查批準(zhǔn)后向社會(huì)公布的，應(yīng)該具有極強(qiáng)的社會(huì)公信力。但是報(bào)表粉飾行為的泛濫，使它的社會(huì)公信力下降，更使得公眾對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)產(chǎn)生不信任，加劇社會(huì)信用危機(jī)，而社會(huì)信用的低下對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展十分不利，甚至可能構(gòu)成對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的威脅；上市公司向公眾提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，造成會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致投資者獲得錯(cuò)誤投資信號(hào)，從而產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的情況。隨著這種情況嚴(yán)重性的加劇不僅會(huì)徹底摧垮股市的融資和有效配置資源的功能，甚至還會(huì)造成證券市場(chǎng)的崩潰。在信息不對(duì)稱(chēng)的市場(chǎng)上，如果具有信息優(yōu)勢(shì)的一方，利用其優(yōu)勢(shì)來(lái)謀利，即不斷地以次充好來(lái)欺騙另一方，那么隨后產(chǎn)生的逆向選擇現(xiàn)象引起的損失，不僅僅是信息劣勢(shì)一方的一次性經(jīng)濟(jì)損失，它還將使市場(chǎng)的信譽(yù)蕩然無(wú)存，從而將市場(chǎng)摧垮上市公司的報(bào)表粉飾行為不僅僅影響股市功能的發(fā)揮、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、更會(huì)影響社會(huì)誠(chéng)信，破壞社會(huì)道德根基。

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常見(jiàn)方法和手段有：利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行報(bào)表粉飾，關(guān)聯(lián)方交易協(xié)議定價(jià)的彈性很大，成為某些上市公司的“利潤(rùn)蓄水池”。從上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際披露情況來(lái)看，很少有上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的確定依據(jù)做出說(shuō)明，關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方式各式各樣，缺乏可比性和可理解性，財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息十分有限，不少上市公司正是利用協(xié)議定價(jià)方法的靈活性進(jìn)行利潤(rùn)包裝，從而對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾；利用資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量辦法進(jìn)行報(bào)表粉飾，利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表：資產(chǎn)是指能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即使符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求列入了資產(chǎn)負(fù)債表，嚴(yán)格地說(shuō)，也不是真正意義上的資產(chǎn)，由此就產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念；利用收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行報(bào)表粉飾，利用非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，雖然其他業(yè)務(wù)并不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它對(duì)公司總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)卻不可小視；隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)表中重大事項(xiàng)，從中國(guó)的股市來(lái)說(shuō)，我國(guó)上市公司與其大股東在機(jī)構(gòu)、人員、財(cái)務(wù)上“三不分”，大股東長(zhǎng)期挪用上市公司資金，上市公司為大股東無(wú)償提供巨額擔(dān)保等現(xiàn)象非常突出，其后果是上市公司形成巨額的應(yīng)收款項(xiàng)和或有負(fù)債。為了提升當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，上市公司往往對(duì)無(wú)法收回的壞帳長(zhǎng)期掛帳、對(duì)應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)或披露的或有負(fù)債不予確認(rèn)或披露，從而達(dá)到使資產(chǎn)保值、負(fù)債減值、利潤(rùn)增值的目的。

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾情況嚴(yán)重，證監(jiān)會(huì)為了保障投資者的利益和證券市場(chǎng)的秩序一直做著不懈的努力，但對(duì)于證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō)外來(lái)的監(jiān)督只能是“治標(biāo)”的行為，而要徹底的將證券市場(chǎng)中的假信息、假報(bào)表驅(qū)逐出去，必須要有公司內(nèi)部自主的約束和有力的監(jiān)管機(jī)制，投資者也需要提高自己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的分析判斷能力，這樣多管齊下才能“標(biāo)本兼治?！?/p>

目前中國(guó)證券市場(chǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題不僅僅是某一方的問(wèn)題，從公司內(nèi)部來(lái)說(shuō)，上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)說(shuō)，證券市場(chǎng)監(jiān)管規(guī)則和體系，會(huì)計(jì)法規(guī)體系和社會(huì)審計(jì)質(zhì)量體系不完善。這些都是導(dǎo)致證券市場(chǎng)假信息，假報(bào)表泛濫的原因。要從根本上杜絕上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，我們就要從這些導(dǎo)致報(bào)表粉飾的內(nèi)、外因著手，只有解決掉這些問(wèn)題，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題才能夠真正的被解決掉。