基于審計視角的企業(yè)財務(wù)管理

企業(yè)圍繞財務(wù)管理強(qiáng)化審計監(jiān)督有助于財務(wù)管理活動的規(guī)范化、科學(xué)化，審計作為提升企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的重要手段，通過監(jiān)督財務(wù)管理活動的各個環(huán)節(jié)，減少財務(wù)管理舞弊問題，提高財務(wù)管理在企業(yè)管理中的職能發(fā)揮。本文圍繞企業(yè)財務(wù)管理，從審計角度分析了財務(wù)管理審計的內(nèi)容、作用，并基于審計角度提出了提高財務(wù)管理質(zhì)量的建議措施。

一、基于審計視角強(qiáng)化財務(wù)管理的目標(biāo)內(nèi)容

強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理審計目標(biāo)主要是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化，確保資產(chǎn)安全，財務(wù)報告和會計信息真實完整，在提升企業(yè)財務(wù)管理效益和效率的基礎(chǔ)上推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，明確了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督這五個基本的內(nèi)部控制要素?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》，提出內(nèi)部控制評價活動的具體實施過程可以由企業(yè)管理者授權(quán)內(nèi)部審計部門或其他專門部門負(fù)責(zé)。

綜合以上框架或規(guī)范可以看出，內(nèi)部控制五要素中的監(jiān)督作為一個獨立的要素，主要就是通過審計的方式體現(xiàn)出來，同時審計又具有其他內(nèi)部控制要素的相對獨立的身份，肩負(fù)對其他內(nèi)部控制要素進(jìn)行再控制的職責(zé)。因此，審計是內(nèi)部控制的一種重要手段，審計的功能作用與企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容和目標(biāo)是密切相關(guān)和高度一致的。內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)企業(yè)的有效運營；而審計在于協(xié)助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒高級管理層和董事會注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的薄弱，適時提出改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。財務(wù)管理作為內(nèi)部控制的重要方面，審計對財務(wù)管理的內(nèi)部控制作用也是成立的。實踐也證明，財務(wù)管理審計有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實施；可以降低信息不對稱帶來的“財務(wù)管理松弛”現(xiàn)象；可以保證財務(wù)預(yù)算得到有效執(zhí)行，促進(jìn)組織改善財務(wù)管理內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。

當(dāng)前，企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)面臨著外延過寬、內(nèi)涵陳舊，以及缺乏靈活性等現(xiàn)實問題。在此之下，出現(xiàn)了從財務(wù)方法入手的改進(jìn)財務(wù)、從工具整合視角著眼的超越財務(wù)這兩種全面財務(wù)管理的創(chuàng)新思路。企業(yè)審計部門要順應(yīng)這種改革與創(chuàng)新，超前構(gòu)想，與國際國內(nèi)審計發(fā)展的一些新趨勢、新動向融合，積極創(chuàng)新審計模式與方法，提高企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)管理水平，增加企業(yè)價值，促進(jìn)建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。明確財務(wù)管理審計應(yīng)當(dāng)具有的原則性內(nèi)容，企業(yè)管理者要結(jié)合財務(wù)管理的流程和預(yù)期目標(biāo)，強(qiáng)化財務(wù)管理審計內(nèi)容設(shè)計，重點對財務(wù)管理體系和組織機(jī)構(gòu)、財務(wù)報表編制環(huán)節(jié)、崗位設(shè)置、財務(wù)執(zhí)行、財務(wù)調(diào)整、財務(wù)下達(dá)、財務(wù)審定以及財務(wù)考核等各個環(huán)節(jié)是否有效健全進(jìn)行審計監(jiān)督，并建立健全相應(yīng)的財務(wù)考核和獎懲機(jī)制，對財務(wù)考核的目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定、評價分析財務(wù)的過程和結(jié)果。

二、基于審計視角提升企業(yè)財務(wù)管理水平的建議措施

（一）優(yōu)化財務(wù)管理環(huán)境，轉(zhuǎn)變審計理念。優(yōu)化完善公司財務(wù)管理體制機(jī)制，依靠審計體現(xiàn)執(zhí)行層生產(chǎn)效率和管理效果；強(qiáng)化預(yù)算約束，建立科學(xué)的業(yè)績評價機(jī)制，轉(zhuǎn)變各級管理層觀念；做好形勢宣傳，積極引導(dǎo)全體職工參與財務(wù)管理審計工作，給予職工知情權(quán)，讓職工有機(jī)會對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理目標(biāo)獻(xiàn)計獻(xiàn)策，從而主動地監(jiān)督財務(wù)管理執(zhí)行情況。審計部門應(yīng)轉(zhuǎn)變審計理念，變單一的監(jiān)督為咨詢、服務(wù)；試行“審計預(yù)告制”，注重與中低層管理人員的對話和探討，提高被審計對象對內(nèi)部審計在預(yù)算管理中重要作用的認(rèn)同度，形成理解、歡迎、支持、配合審計工作的內(nèi)部環(huán)境，在合作的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題的根本癥結(jié)，為內(nèi)部審計及時獲取有價值的審計證據(jù)創(chuàng)造條件。

（二）識別財務(wù)控制風(fēng)險，突出審計重點。完善財務(wù)管理審計體系建設(shè)，明確審計部門審計權(quán)限，解決審計機(jī)構(gòu)獨立性問題。盡快將企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范研究成果制度化，指導(dǎo)、規(guī)范財務(wù)管理審計實踐。建立經(jīng)營業(yè)務(wù)、財務(wù)、效益指標(biāo)的分析體系，為確定財務(wù)審計重點內(nèi)容提供輔助；明確財務(wù)管理審計目標(biāo)，從財務(wù)執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于財務(wù)管理全過程審計，以風(fēng)險為導(dǎo)向，識別、評估重大風(fēng)險，確定審計重點領(lǐng)域，查處舞弊腐敗行為，揭露重大制度缺陷；從財務(wù)收入入手，著力于財務(wù)支出審計，建立財務(wù)支出模型，加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計，促進(jìn)財務(wù)的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）創(chuàng)新審計技術(shù)，防范財務(wù)控制風(fēng)險。優(yōu)化審計團(tuán)隊專業(yè)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)和配備既精通內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，又熟練掌握信息技術(shù)的審計隊伍；加強(qiáng)審計人員在部門間的輪崗鍛煉，深入熟悉運營的各個具體業(yè)務(wù)流程，提高風(fēng)險識別能力。完善審計信息管理系統(tǒng)，現(xiàn)階段應(yīng)利用會計核算、收入等數(shù)據(jù)，建立分析和預(yù)警模型，提供審計線索，盡早發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理過程中存在的問題和風(fēng)險點并加以及時處理，逐步實現(xiàn)事后審計向事中、事前審計的轉(zhuǎn)變。采取非現(xiàn)場審計，實現(xiàn)對財務(wù)管理進(jìn)行實時的、動態(tài)的持續(xù)監(jiān)督，促進(jìn)財務(wù)審計的覆蓋面和精細(xì)度，提高審計信息獲取的及時性和準(zhǔn)確性，防范控制風(fēng)險。此外，在財務(wù)管理審計中，應(yīng)加大對重大政策事項的跟蹤檢查，落實執(zhí)行效果；同時應(yīng)及時報告財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)財務(wù)管理的建設(shè)性意見，嚴(yán)格審計問責(zé)，提高審計在財務(wù)管理中的作用。

（四）要強(qiáng)化國有企業(yè)資金預(yù)算管理審計，將預(yù)算管理作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理的重要先決條件。圍繞國有企業(yè)資金預(yù)算管理，要進(jìn)一步強(qiáng)化資金預(yù)算編制工作，依靠企業(yè)下年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)來做好資金預(yù)算編制，在企業(yè)資金預(yù)算編制完成之后要通過職工代表大會進(jìn)行表決，在通過表決之后要在生產(chǎn)經(jīng)營管理實踐中，嚴(yán)格執(zhí)行資金預(yù)算，圍繞資金預(yù)算情況科學(xué)制定月度和季度資金使用計劃，并對資金的具體金額和使用用途進(jìn)行明確，同時對于企業(yè)資金預(yù)算執(zhí)行情況，企業(yè)管理者也要強(qiáng)化監(jiān)督和跟蹤，對于資金預(yù)算管理與計劃偏離的應(yīng)當(dāng)分析原因，采取針對性措施加以糾正。要強(qiáng)化企業(yè)資金內(nèi)部審計管理，將企業(yè)內(nèi)部控制審計作為優(yōu)化企業(yè)資金管理和創(chuàng)新資金管理模式的重要手段，國有企業(yè)管理者要圍繞企業(yè)自身發(fā)展要求，對企業(yè)大額資金和大型投資項目的流向進(jìn)行全過程實時監(jiān)督，要進(jìn)一步前移資金內(nèi)部審計過程和相關(guān)環(huán)節(jié)，在做好事后監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高事前監(jiān)督和事中監(jiān)督的力度，有效提升企業(yè)資金管理效益和效率。

（五）建立健全審計人才引進(jìn)和培養(yǎng)體系。在審計人員管理過程中，重點實現(xiàn)層次和質(zhì)量方向轉(zhuǎn)變。切實提高審計人員層次和質(zhì)量，要重視審計工作，進(jìn)一步明確組織結(jié)構(gòu)以及人員定編定崗等機(jī)構(gòu)設(shè)置。確保審計隊伍專業(yè)化向復(fù)合化發(fā)展，要掌握會計、審計、工程等相關(guān)專業(yè)知識。要積極推進(jìn)審計人員學(xué)歷教育和職業(yè)培訓(xùn)，重點強(qiáng)調(diào)實效性。借助于會計培訓(xùn)中的分類、分層次指導(dǎo)，提高培訓(xùn)的針對性。針對審計人員專業(yè)背景和入職時間的不同，開展具有針對性的培訓(xùn)活動。并根據(jù)不同的培訓(xùn)目標(biāo)，借助于研討會議、在線培訓(xùn)、面對面培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等方式。要積極實施審計項目督導(dǎo)制度，對于管理類審計項目和新任項目主審承擔(dān)的審計項目，要開展及時有效的質(zhì)量評估和項目督導(dǎo)。要注重培訓(xùn)范圍，強(qiáng)化對審計人員風(fēng)險意識溝通、工作技能、工作方式、風(fēng)險識別等方面的專業(yè)培訓(xùn)。依靠審計模擬文書訓(xùn)練、審計情況匯報、審計文化宣傳的方式，增強(qiáng)審計人員專業(yè)技能。突破原有的審計人員培訓(xùn)方式，為審計人員提高審計技能提供好的條件和機(jī)會。要積極鼓勵審計人員參與管理課題研討、管理創(chuàng)新活動，通過審計實踐和審計理論研究，增強(qiáng)審計人員創(chuàng)新思維能力和提煉總結(jié)能力，推動審計實踐和審計理論的結(jié)合以及雙向提高。（作者單位為廣州至晟會計師事務(wù)所有限公司）