加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款事前事中事后控制

企業(yè)應(yīng)收賬款是因賒銷而形成的債權(quán)，是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)之一。應(yīng)收賬款是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著買方市場和社會(huì)化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其規(guī)模或在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重會(huì)隨著市場競爭的不斷加劇而越來越大。應(yīng)收賬款是企業(yè)擴(kuò)大市場份額，爭取競爭主動(dòng)性的強(qiáng)有力的措施。但是，在我國信用體系和法制建設(shè)尚不完善的背景下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)也是很大的。因此，企業(yè)如何管理好、運(yùn)用好應(yīng)收賬款政策，對(duì)企業(yè)自身的生存和發(fā)展有著重要的意義。

應(yīng)收賬款作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。然而在激烈的市場競爭中，應(yīng)收賬款往往被作為一種促銷的競爭手段而濫用，從而引發(fā)了一系列的管理問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了增加銷售收入，越來越多的采用賒銷等市場策略，隨之而來的是企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增加。如何化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，有效的做好應(yīng)收賬款的管理，已成為企業(yè)經(jīng)營的重要課題。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

按照會(huì)計(jì)理論對(duì)應(yīng)收賬款的定義：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或服務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)向客戶收取的貨款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)資本循環(huán)中的重要一環(huán)，其回收情況（包括能否收回、如數(shù)收回、收回所用時(shí)間等）如何，直接影響到企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和流動(dòng)性，甚至影響到企業(yè)的安全。企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著買方市場和社會(huì)化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，具體原因如下：

（一）隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，市場競爭不斷加劇。由于信息時(shí)代的到來，“地球村”已經(jīng)形成，跨國公司的出現(xiàn)，使得世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融合為一體。在這個(gè)過程中，市場競爭越來越激烈，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須不斷開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場并制定新的營銷策略。賒銷政策應(yīng)運(yùn)而生，為企業(yè)開拓市場、擴(kuò)大銷售提供了重要保障。

（二）目前大部分工業(yè)產(chǎn)品均是供大于求的市場格局，買方市場已成規(guī)模化。由于社會(huì)化大生產(chǎn)帶來的高效率，產(chǎn)品供過于求是必然趨勢，這不僅加劇了市場競爭，更重要的是產(chǎn)生了買方市場，即買方在市場交易中有話語權(quán)。這也間接導(dǎo)致了企業(yè)為了迎合買方（客戶）的需求，制定出一系列的營銷策略，以達(dá)到吸引顧客，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，挖掘企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)品市場份額的目標(biāo)。

（三）應(yīng)收賬款產(chǎn)生可以視為企業(yè)多元化投資的結(jié)果，即將應(yīng)收賬款視為企業(yè)為擴(kuò)大銷售額、增加盈利和發(fā)展機(jī)會(huì)的一項(xiàng)投資。企業(yè)因應(yīng)收賬款占用資金形成的機(jī)會(huì)成本和因賬款無法收回形成的壞賬損失作為這項(xiàng)投資的成本（代價(jià)）。從這個(gè)角度看，應(yīng)收賬款的存在是合理的。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施——加強(qiáng)事前、事中、事后控制

應(yīng)收賬款管理主要是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理，即針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，在事前、事中和事后都應(yīng)加強(qiáng)管理，以期制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡，以確定應(yīng)收賬款信用政策。下面就一項(xiàng)完整的賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行全程管理的過程進(jìn)行討論。

（一）事前管理階段。這里需要注意的是，事前管理適用于所有賒銷業(yè)務(wù)。這一階段的主要工作包括：建立切實(shí)可行的信用評(píng)價(jià)制度；對(duì)新客戶或者老客戶的一筆新業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)修改和更新信用檔案數(shù)據(jù)庫；建立一整套的應(yīng)收賬款管理辦法及成立由單位負(fù)責(zé)人參加的相關(guān)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，這里注意的是，相關(guān)應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和銷售部門的，防止企業(yè)財(cái)務(wù)部門與銷售部門舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，單位負(fù)責(zé)人直接向公司的總經(jīng)理或董事長負(fù)責(zé)。

（二）事中控制階段。事中控制階段是應(yīng)收賬款管理難度最大的階段，也是最重要的階段。

在事中控制階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶的信用資料及公司自身的經(jīng)營狀況制定針對(duì)客戶的信用政策。企業(yè)需要制訂合理的信用政策以保證由于賒銷而增加的利潤大于所增加的成本，從而給企業(yè)帶來盈利。信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。通常用（2/10，1/20，n/30）表示，其含義為：分子表示現(xiàn)金折扣率，分母表示信用期間。

信用期間是企業(yè)允許客戶從購貨到付款之間的時(shí)間，或者說是企業(yè)給予客戶的付款期限。信用期過短不足以吸引客戶，在競爭中會(huì)使銷售額下降；過長對(duì)銷售額增加雖然有利，但如果只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得收益有時(shí)會(huì)被增長的費(fèi)用抵消，甚至造成利潤的減少。因此，企業(yè)需根據(jù)各個(gè)客戶的信用情況確定恰當(dāng)?shù)男庞闷陂g。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)交易信用的條件。如果客戶達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用。企業(yè)在設(shè)定某一客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以沿用西方國家的“5C標(biāo)準(zhǔn)”即需要從客戶的品質(zhì)、能力、資本抵押、條件五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，以合理確定客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。這里，品質(zhì)即客戶的信譽(yù)；能力即客戶償債能力；資本即客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況；抵押即客戶拒付或無力支付款項(xiàng)時(shí)能被用作抵押的資產(chǎn)；條件即可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)信用授權(quán)部門要建立客戶信用體系，建立客戶信用檔案，信用部門有關(guān)人員對(duì)客戶信用的調(diào)查評(píng)估需要提出書面意見，通過信用部門的審批，防止過度賒銷超過客戶實(shí)際支付能力而使企業(yè)遭受損失。

（三）事后管理階段。這個(gè)階段是應(yīng)收賬款回籠后的總結(jié)階段，即企業(yè)根據(jù)該筆應(yīng)收賬款的一個(gè)循環(huán)，從中提取出與建立企業(yè)信用檔案數(shù)據(jù)庫等方面的信息或者與企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度有關(guān)的反饋信息，完善應(yīng)收賬款管理的過程。這一階段的主要工作包括：

首先，嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度。即將應(yīng)收賬款催收工作責(zé)任化到個(gè)人，將應(yīng)收賬款回收與個(gè)人績效考核掛鉤，對(duì)造成未收回賬款的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人予以警示，而對(duì)完成收款任務(wù)的個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)。

其次，更新企業(yè)有關(guān)客戶的資信檔案，以便進(jìn)行下一輪的賒銷業(yè)務(wù)。企業(yè)相關(guān)信用管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本輪應(yīng)收賬款發(fā)生情況，及時(shí)更新客戶資信檔案，以便再與其進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)往來時(shí)，提高信用決策的效率和效果。

最后，對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)加強(qiáng)催收力度，必要時(shí)可以通過非貨幣性交易或債務(wù)重組方式進(jìn)行回收，增強(qiáng)流動(dòng)性。針對(duì)惡意欠款的企業(yè)或者個(gè)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的訴訟程序，最大限度的收回貨款。這里一定要注意訴訟時(shí)效問題，因?yàn)榘讣坏┏隽嗽V訟時(shí)效，訴權(quán)喪失，企業(yè)就很難要回貨款。

三、結(jié)語

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)采取積極的措施，盡量按期收回，僅靠財(cái)務(wù)人員的力量很難清理好。所以在企業(yè)內(nèi)部需要各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成一個(gè)應(yīng)收賬款的組織體系。有關(guān)部門之間定期進(jìn)行交流、及時(shí)反饋信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、供應(yīng)、銷售人員的積極性。一旦發(fā)生有收不回的壞賬，要及時(shí)反饋給專門的管理機(jī)構(gòu)，管理機(jī)構(gòu)再從財(cái)務(wù)、供應(yīng)、銷售人員幾方面入手，發(fā)動(dòng)供應(yīng)、銷售等部門盡量通過其他往來業(yè)務(wù)使往來單位的應(yīng)收賬款相互沖銷以盡快挽回?fù)p失，防止給企業(yè)造成不必要的損失。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)方應(yīng)收賬款的事后管理控制，定期對(duì)賬、清賬，對(duì)那些名存實(shí)亡的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)銷處理，做到賬實(shí)相符以上對(duì)應(yīng)收賬款的成因以及應(yīng)收賬款各個(gè)階段的管理進(jìn)行了探討，明確了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的必要性，其“雙刃劍”的特征要求企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在確保單位經(jīng)營成果的同時(shí)，盡量避免蒙受壞賬損失，增強(qiáng)單位經(jīng)營能力，為企業(yè)在市場競爭中站穩(wěn)腳跟打下基礎(chǔ)。（作者單位為錦州興順通物資有限公司）