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    中美上市公司內(nèi)部控制有效性比較

    2017-12-29 00:00:00王倩
    今日財富 2017年31期

    一、國內(nèi)外研究綜述

    (一)國外研究綜述

    Hely、Hamersley、John and Wiess、Bronson(2008)研究表明,高層管理者報酬會影響企業(yè)實施內(nèi)部控制有效性。Wolfe C JMauldin E G,Diaz M C(2009)指出,企業(yè)在對內(nèi)部控制進行綜合性評價時,內(nèi)部控制中 IT 人員控制的數(shù)量將會影響管理層的評估,對內(nèi)部控制的最終結(jié)果有很大的影響。Carl Marnewick 和 Les Labuschagne(2010)為了研究信息技術(shù)在公司治理中的作用及內(nèi)部控制信息披露的價值,用面談方式對地域進行了實際調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示,很多公司都有自己的內(nèi)部控制制度,但并不是所有企業(yè)都會在實際操作過程中使用信息技術(shù)。John J.Morris(2011)選取 1994 年到 2003 年間,采用了信息化技術(shù)的企業(yè)與未實現(xiàn)信息化技術(shù)的企業(yè),對內(nèi)部控制有效性進行對比,發(fā)現(xiàn)實現(xiàn)信息化的企業(yè)在公司治理及信息披露的方面,顯著低于沒有實現(xiàn)信息化的企業(yè)。Balsam et al(2014)研究發(fā)現(xiàn),當公司對高層管理者實行股權(quán)激勵時,高管會更加注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)和公司治理的完善。

    (二)國內(nèi)研究綜述

    趙淵賢,吳偉榮(2014)以我國 2009 - 2012 年滬市 A 股上市公司為樣本,通過建立以公司治理為目標的內(nèi)部控制有效性評價指標體系,分析了信息市場化、法律規(guī)范、注冊會計師內(nèi)部審計、政府預(yù)測、大眾等因素對內(nèi)部控制有效性的影響。王晨(2015)以信息化和內(nèi)部控制有效性之間的關(guān)系作為本文主題,分析信息化技術(shù)對內(nèi)部控制影響,探討信息化究竟是如何影響內(nèi)部控制有效性的。汪福春(2016)嘗試從現(xiàn)階段會計信息實際情況進行分析,對完善內(nèi)部控制制度和會計信息質(zhì)量措施,有效解決當前內(nèi)部控制有效性低、會計信息質(zhì)量低的問題。甘露(2017)指出企業(yè)目的是利潤最大化,如果沒有風(fēng)險,企業(yè)是不可能長期存在的,本文從內(nèi)控出發(fā),分析了無效企業(yè)內(nèi)控制度原因。

    二、美國聯(lián)邦機構(gòu)內(nèi)部控制的發(fā)展進程

    (一)2004年12月之前,OMB通告A- 123修訂之前

    從1950年國家開始頒布《預(yù)算與會計程序法案》開始,美國國會就認識到內(nèi)部控制對一個企業(yè)的重要性。該法案認為,建立有效的內(nèi)部控制機制是聯(lián)邦機構(gòu)管理層的職責(zé)。1983年,許多企業(yè)公開其內(nèi)部控制頻臨崩潰,國會因此通過了《聯(lián)邦管理者財務(wù)誠信法案(FMFIA)》。FMFIA明確了內(nèi)部控制的總體要求,該法案說明,作為管理層當局、維護和管理內(nèi)部控制是刻不容緩的。20世紀90年代以后,許多新增的法律進一步強化了有效內(nèi)部控制的重要性,對改變現(xiàn)有內(nèi)部控制建設(shè)提出措施,例如《1990年的(CFO)法案》、《1996年(FFMIA)》以及修訂后的《1978年(IG)法案》。

    (二)聯(lián)邦機構(gòu)內(nèi)部控制進展過程

    GAO在1989年發(fā)布了一個政府公告,盡管內(nèi)部控制一直在改進,但監(jiān)管機構(gòu)所作的努力明顯沒有產(chǎn)生預(yù)期的結(jié)果。如果企業(yè)內(nèi)部控制有效,那對企業(yè)就是百利而無一害。當內(nèi)部控制無效時,財務(wù)報表和財務(wù)報告就會隱含虛假信息。GAO向國會報告稱,聯(lián)邦政府在系統(tǒng)和公司治理方面仍存在缺陷,(Tierney等,2004)。如果內(nèi)部控制無效,那么財務(wù)報表就會簽署無保留審計意見。為什么呢?任何政府機構(gòu)的財務(wù)報表審計和的內(nèi)部控制審計并不同時發(fā)生。在機構(gòu)的會計管理能力、內(nèi)部控制有效性、會計和財務(wù)報告可信性等方面,可能會導(dǎo)致不良后果。

    (三)2004年12月之后,OMB通告A- 123修訂之后

    關(guān)于內(nèi)部控制管制問題,F(xiàn)MFIA和OMB通告A- 123長期以來的要求都是和SOX法案相聯(lián)系的,但是財務(wù)會計造假問題仍然層出不窮。(Duquette,2005),鑒于此,OMB于2003年11月發(fā)起一個主要由政府機構(gòu)的CFO和組成的公益組織,與GAO通力合作,對政府的內(nèi)部控制進行在評估和預(yù)測,用來對比現(xiàn)有會計信息和內(nèi)部控制的進展。它們建議OMB加強評估內(nèi)部控制有效性的監(jiān)管,因此OMB于2004年12月頒布了經(jīng)過修訂的“OMB通告A- 123”。修訂后的OMB通告A- 123,其主要目的是強化對社會資源的受托責(zé)任,它不但講述了管理層在內(nèi)部控制報告和評估指標體系方面的認識,更新了企業(yè)內(nèi)部控制標準,并且要求聯(lián)邦機構(gòu)的管理層在評估財務(wù)報告信息內(nèi)容時要客觀、公正。內(nèi)部控制的有效性性,強調(diào)需要政府部門要協(xié)調(diào)和整合內(nèi)部控制評估報告與內(nèi)部控制有關(guān)的活動。OMB對通告A- 123的修訂,吸收了政府部門內(nèi)部控制標準,SOX法案代表了聯(lián)邦政府內(nèi)部控制理論和實務(wù)已經(jīng)進入新的階段,2006年開始實施新的政策。

    三、中美企業(yè)內(nèi)部控制有效性差異的成因分析

    ( 一) 美國

    COSO 是講述關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)屬性與概念范疇的,無論是 COSO 報告,還是 ERM 框架,在本質(zhì)上,它們都認為企業(yè)實施內(nèi)部控制是一個階段。我們認為,內(nèi)部控制是通過預(yù)測、分析和執(zhí)行、監(jiān)控等基本過程來加以管理的。企業(yè)內(nèi)部控制是將內(nèi)部控制的作用整合起來,不僅內(nèi)部控制能讓這些管理過程發(fā)揮作用,而且對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生積極作用。新 COSO 報告強調(diào)內(nèi)部控制是 “為達到組織目的而要試行的一系列過程”( COSO,2013) 。顯然,COSO 在企業(yè)內(nèi)部控制的概念是: ( a) 將內(nèi)部控制看成企業(yè)經(jīng)營管理的一部分; ( b) 內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一個過程; ( c) 內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動的一種工具; ( d) 通過內(nèi)部控制,改變企業(yè)經(jīng)營活動。

    (二)中國

    1.內(nèi)部控制的主體是企業(yè)董事會、管理層和其他員工 ( 內(nèi)部控制是全員參與的) 。

    2.內(nèi)部控制的目標包括會計信息可靠性和會計法律法規(guī)的真實性。

    3.內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、控制活動、監(jiān)控與評價所構(gòu)成。

    4.內(nèi)部控制旨在實行企業(yè)會計報告的可靠性、會計法規(guī)的真實性、經(jīng)營管理的有效性、資產(chǎn)保全。

    (三) 對我國內(nèi)部控制體系建設(shè)的啟示

    1.會計制度明確企業(yè)內(nèi)部控制是一項管理活動,所以想正確處理內(nèi)部控制和信息管理之間的關(guān)系,本質(zhì)上是規(guī)范企業(yè)行為,促進企業(yè)發(fā)展的動力。內(nèi)部控制規(guī)范的對象是人的行為以及由于這些行為導(dǎo)致的社會影響,包括經(jīng)濟、政策等各個方面。而人的行為受其所屬的環(huán)境改變。

    2.首先,建立一套完整的內(nèi)部控制框架體系。風(fēng)險控制是內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容,他對內(nèi)部控制起到很強的作用; 企業(yè)信息化是現(xiàn)代方法與手段,是聯(lián)系內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的紐帶。因此,風(fēng)險管理、信息化在控制活動、控制行為、監(jiān)控等基本要素之中,所以內(nèi)部不是獨立的會計要素。結(jié)合我國國情,健全與完善以內(nèi)部牽制和報告控制為主線的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系;結(jié)合我國不同類型企業(yè)的特點,我們要分別解決經(jīng)濟體系下的弊端; 根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟體制、會計管理體制和現(xiàn)行政策,劃清公司治理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系,任何事物,必須從大局出發(fā),從內(nèi)部控制角度,體現(xiàn)管理效率與其他行業(yè)之間的聯(lián)系,從經(jīng)營管理效果角度梳理它們之間的不同點,確定新的內(nèi)部控制體系。

    3.繼承與發(fā)揚并借鑒新的信息化水平,開展國內(nèi)外內(nèi)部控制歷史研究和國際比較研究。由于我國特殊的經(jīng)濟體制,一是要解決內(nèi)部控制的存在的現(xiàn)時問題,特別是文化在內(nèi)部控制中體現(xiàn)的作用,不同的國家,不同的行業(yè),不同的體制,不同的管理方法,都具有特殊的意義。會計理論界對我國內(nèi)部控制有效性進行系統(tǒng)的研究,并加入信息化水平,運用現(xiàn)代科技,衡量成本與收益的關(guān)系,達到共識。二是要吸收現(xiàn)代化技術(shù),采用先進的社會制度,先進的管理體制,比較而言,作為全球經(jīng)濟大國,美國建立了以內(nèi)部控制為主體,服務(wù)資本市場為基本原則、全面、系統(tǒng)的規(guī)范現(xiàn)代化內(nèi)部控制體系,制定了受到國際社會認可的各項新的會計制度,英國建立了系統(tǒng)化、信息化的世界,形成了將內(nèi)部控制制度進入公司治理的各個階段。并實行原則導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向、內(nèi)控指引為基礎(chǔ)的指標體系; 加拿大建立了一套系統(tǒng)的軟件系統(tǒng),確立了基于公司治理的精髓,并為建立了一些列有效的管理體制,加強內(nèi)部控制的體制建設(shè),讓世界各國的內(nèi)部控制管理都有新的發(fā)展。(作者單位為西安財經(jīng)學(xué)院商學(xué)院、西安交通大學(xué)管理學(xué)院 )

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