淺談沖突規(guī)范在國(guó)際稅法的地位和作用

郭冠林

【摘要】中國(guó)的涉外民商事法律關(guān)系適用于何種法律，常常需要參考沖突規(guī)范。在國(guó)際稅收法律中沖突規(guī)范是很重要的部分，起著重要的作用，尤其是對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作方面，可以產(chǎn)生重大的影響。本文首先闡述了沖突規(guī)范和國(guó)際稅法中的含義、分析了國(guó)際稅法中的沖突類型，然后介紹了沖突規(guī)范在國(guó)際稅法體系中的地位和影響，為論文研究提供科學(xué)指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】沖突規(guī)范 國(guó)際稅法

沖突規(guī)范是處理涉外稅收爭(zhēng)議的一種方式，是根據(jù)國(guó)際私法推導(dǎo)而出的，確定涉外民商事法律關(guān)系及其所適用的法律類型。因此分析沖突規(guī)范在國(guó)際稅法中的地位和作用便顯得尤為重要。中國(guó)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)跨國(guó)涉外業(yè)務(wù)事件的國(guó)際稅法關(guān)系，值得我們深思。本文介紹沖突規(guī)范在國(guó)際稅法中的地位和影響主要從以下幾個(gè)方面出發(fā)：沖突規(guī)范的含義、沖突的類別、沖突規(guī)范的地位和意義如何在國(guó)際稅法體系中體現(xiàn)等等，從而為相關(guān)研究提供科學(xué)的指導(dǎo)，具體表達(dá)如下：

一、國(guó)際稅法中沖突規(guī)范

（一）沖突規(guī)范

沖突規(guī)范，也叫做法律適用規(guī)范或法律的選擇標(biāo)準(zhǔn)，衍生于國(guó)際私法。是指國(guó)際條約規(guī)定的國(guó)內(nèi)立法，或表示某種國(guó)際民事關(guān)系應(yīng)該使用什么樣的法律規(guī)范。在傳統(tǒng)意義上，沖突規(guī)范指的是在處理法律關(guān)系上時(shí)的特殊規(guī)范，廣義上說(shuō)，沖突規(guī)范在處理涉外民事經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)的管轄權(quán)。

（二）國(guó)際稅收法律中的沖突規(guī)范

在國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范是指在處理國(guó)際稅收法律關(guān)系時(shí)，指定應(yīng)該由哪一個(gè)國(guó)家征稅的各種規(guī)范的統(tǒng)稱。由于經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易正蓬勃向上，而由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)稅法問(wèn)題也越來(lái)越突出，因?yàn)樾枰环N能處理這種現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)規(guī)范，從而解決國(guó)際貿(mào)易間的稅收關(guān)系和涉外稅收爭(zhēng)端。而這種現(xiàn)象剛好可以利用國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范來(lái)解決，由于國(guó)內(nèi)和涉外交稅均確定了繳稅國(guó)，所以對(duì)與維護(hù)國(guó)際間的公平貿(mào)易、各個(gè)國(guó)家的繳稅權(quán)利方面，具有積極向上的促進(jìn)作用。

（三）沖突規(guī)范在國(guó)際稅法的類型

在國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范主要有以下兩種類型：?jiǎn)我恍秃凸蚕硇汀Ｊ紫龋簡(jiǎn)我恍蜎_突規(guī)范是直接指定征稅對(duì)象的征稅權(quán)，而這種征稅權(quán)所適用的法律沖突規(guī)范也比較決絕，國(guó)內(nèi)法的沖突規(guī)范或者國(guó)外法的沖突規(guī)范。這種單一型沖突規(guī)范應(yīng)用起來(lái)十分方便，不需要對(duì)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行考慮，只需要對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行分析，選擇出所適用的法律規(guī)范，國(guó)內(nèi)、國(guó)外或特指國(guó)的法律規(guī)范，有效的避免了雙重征稅，但是缺點(diǎn)也比較明顯，單一型沖突規(guī)范在處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收問(wèn)題時(shí)，比較呆板，缺乏靈活性，片面性較強(qiáng)，因此只能稱為某種意義上的國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范。其次，共享型是沒(méi)有指定所需要的是國(guó)內(nèi)法律還是外國(guó)法律，但有一個(gè)原則，需要根據(jù)實(shí)際情況確定沖突規(guī)范的類型需要何種法律。共享型與單一型不同，它在確定哪個(gè)國(guó)家應(yīng)該納稅時(shí)，不需要只選擇國(guó)內(nèi)、國(guó)外的法律等，而是需要特殊情況特殊對(duì)待，與涉外經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的案情相結(jié)合，以共享型沖突規(guī)范為原則，從國(guó)內(nèi)法、國(guó)際法和特定國(guó)家法律角度出發(fā)。具體而言，部分適用于國(guó)家法律，部分適用于外國(guó)法律。

二、沖突規(guī)范在國(guó)際稅法體系中的地位和作用

沖突規(guī)范在國(guó)際稅收法律制度中具有重要的地位和作用。首先，沖突規(guī)范是國(guó)際稅收法律制度的一個(gè)重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易商品、貨物和勞動(dòng)人民在國(guó)家與國(guó)家之間的流動(dòng)性增加，導(dǎo)致國(guó)際經(jīng)濟(jì)和消費(fèi)的增長(zhǎng)，但也不可避免的帶來(lái)稅收法律問(wèn)題，而這些現(xiàn)象原因在于：一方面，由于各國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)政策，或?qū)?dǎo)致雙重征稅問(wèn)題，另一方面，由于一些國(guó)家，他們重點(diǎn)考慮本國(guó)政策，在應(yīng)對(duì)與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系時(shí)，不是統(tǒng)一的，形成的稅收不合理，無(wú)法保證國(guó)家之間納稅義務(wù)和權(quán)力的平等。而國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范確定了各國(guó)之間的稅收管轄權(quán)，有效的解決了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)了稅收公平，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)投資。

其次，沖突規(guī)范處于國(guó)際稅收法律制度的核心功能的位置，這主要是因?yàn)槟壳皣?guó)際上還沒(méi)有一部專門確定涉外民事經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的公約，通常采用國(guó)與國(guó)之間的雙邊稅收協(xié)定，這已成為國(guó)際間在稅收問(wèn)題上的標(biāo)準(zhǔn)協(xié)定，現(xiàn)在世界的雙邊稅收協(xié)定，已經(jīng)達(dá)到了一千多。而雙邊稅收協(xié)定的擬定是以沖突規(guī)范為主要參考，因此，沖突規(guī)范處于國(guó)際稅收法律制度的核心功能的位置，在確定每個(gè)國(guó)家在國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易中的稅收問(wèn)題具有重要意義。

再次，國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范可以有效的解決國(guó)際稅收中的法律沖突，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)國(guó)際貿(mào)易的增加，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，但全球化意味著國(guó)與國(guó)之間交流和接觸的越來(lái)越密切，從而會(huì)導(dǎo)致摩擦出現(xiàn)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中的稅收沖突便是實(shí)例。由于國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)政策和法律不同，對(duì)于商品的征稅比重和形式亦不相同，難以統(tǒng)一，如果處理不好，將導(dǎo)致交易失敗，甚至引發(fā)經(jīng)濟(jì)稅收管轄權(quán)之類的問(wèn)題，不利于國(guó)際之間經(jīng)濟(jì)的積極發(fā)展。而國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范是解決這一問(wèn)題的有效途徑，一方面可以避免兩個(gè)國(guó)家均繳稅的問(wèn)題，另一方面，如果情況復(fù)雜，兩個(gè)國(guó)家之間很難滿意，可以形成國(guó)際條約或雙邊稅收協(xié)定，來(lái)有效地解決國(guó)際稅法中的沖突問(wèn)題。

最后，沖突規(guī)范在國(guó)際稅法部門中劃分為國(guó)際稅收管轄權(quán)、取消雙重征稅、避免在國(guó)際經(jīng)濟(jì)事件中的逃稅的問(wèn)題。當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)的國(guó)際稅收政策仍有一些缺點(diǎn)和漏洞，從而出現(xiàn)了納稅人或者納稅國(guó)避開(kāi)國(guó)際征稅法，產(chǎn)生一些漏稅行為，這對(duì)于本國(guó)或者涉外國(guó)來(lái)說(shuō)，均是一種權(quán)利和利益損失。雖然國(guó)家通過(guò)一系列的政策，如建立和完善稅收制度和相關(guān)法律，增加相關(guān)職能部門的監(jiān)督，等等，但是相比之下，國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范在劃分國(guó)際稅收管轄權(quán)、取消雙重征稅、避免在國(guó)際經(jīng)濟(jì)事件中的逃稅問(wèn)題而言更加靈活，可操控性較強(qiáng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展呈現(xiàn)的趨勢(shì)是一個(gè)飛躍，這對(duì)我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，既是機(jī)遇和挑戰(zhàn)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)跨國(guó)涉外業(yè)務(wù)事件在國(guó)際稅法，值得思考。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，沖突規(guī)范將繼續(xù)發(fā)揮重要的功能和作用，并將繼續(xù)改善，在國(guó)際涉外經(jīng)濟(jì)事件中將得到更好的利用。