內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究

郭 磊

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽(yáng) 712000）

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究

郭 磊

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽(yáng) 712000）

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立性、客觀性的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織中的地位和作用日益突出。立足社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)際，從內(nèi)部審計(jì)的含義入手，指出當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的五方面問(wèn)題。同時(shí)，分析內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，并就正確把握趨勢(shì)和提升內(nèi)部審計(jì)工作水平提出一些富有較強(qiáng)現(xiàn)實(shí)針對(duì)性及參考借鑒意義的對(duì)策。

內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展趨勢(shì)；對(duì)策思考

內(nèi)部審計(jì)被稱(chēng)作社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立行使，能夠促進(jìn)國(guó)家方針政策的有效落實(shí)，有利于促進(jìn)行政企事業(yè)單位和其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的健康安全運(yùn)行。隨著全面依法治國(guó)和全面從嚴(yán)治黨戰(zhàn)略的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)的功能和作用在社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域不斷發(fā)揮和凸顯。同時(shí)，隨著內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化和內(nèi)部審計(jì)要求的提高，內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷推進(jìn)，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注內(nèi)部審計(jì)發(fā)展“將朝著什么方向”，這涉及到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)問(wèn)題。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的研究探討，體現(xiàn)了審計(jì)工作的前瞻性和預(yù)見(jiàn)性，對(duì)于更好地遵循內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展規(guī)律、更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在行政企事業(yè)單位和其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織中的功能和作用具有重要意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的含義

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2003年版）規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的獨(dú)立性、客觀性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查，并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制，從而幫助社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，并經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)和審計(jì)工作的核心和靈魂，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)工作能力和水平的重要反映，更是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)職能正常、充分發(fā)揮的關(guān)鍵。

二、當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.對(duì)審計(jì)新理念認(rèn)識(shí)不到位。內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)自我約束、有效管理的重要手段和措施，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織規(guī)范管理，提高效益和改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)都具有重要的作用和意義。然而，由于各種原因，當(dāng)前我國(guó)的很多社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)還停留在查尋錯(cuò)誤、糾正弊病的層次上，有的還簡(jiǎn)單地將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作相混淆，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查處違紀(jì)違法行為，甚至將內(nèi)部審計(jì)工作與組織內(nèi)部工作相對(duì)立。

2.有的審計(jì)流于形式，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的核心問(wèn)題和主要風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，需要對(duì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行事后控制、事中控制和事前控制。而在實(shí)際的審計(jì)工作中，許多被審計(jì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，存在調(diào)查時(shí)間安排不合理，編制的審計(jì)方案不科學(xué)、針對(duì)性不強(qiáng)、重點(diǎn)不突出等問(wèn)題；在執(zhí)行審計(jì)方案過(guò)程中只是流于形式，注重表面現(xiàn)象，不能夠合理、科學(xué)地保持職業(yè)審慎，對(duì)關(guān)鍵程序執(zhí)行不到位，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要審計(jì)內(nèi)容把關(guān)不嚴(yán)格。這些原因都會(huì)使得被審計(jì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的一些重大問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和指出，造成內(nèi)部審計(jì)工作和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展中的被動(dòng)局面，進(jìn)而使得人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性產(chǎn)生質(zhì)疑。

3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提升。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的重要體現(xiàn)和重要成果，是進(jìn)行問(wèn)題整改和完善的重要參照依據(jù)。在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，由于報(bào)告撰寫(xiě)人員專(zhuān)業(yè)水平不高、法律法規(guī)不熟悉、責(zé)任心差和復(fù)核修改人員把關(guān)不審慎、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍?，?dǎo)致一些審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告存在質(zhì)量瑕疵甚至疏漏，致使一些重要事實(shí)和重大風(fēng)險(xiǎn)被忽略而不能及時(shí)反映和披露出來(lái)，存在揭露事實(shí)避重就輕、反映的問(wèn)題無(wú)足輕重、提出的意見(jiàn)建議操作性不強(qiáng)、得出的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論難以使人信服等問(wèn)題，難以達(dá)到預(yù)期的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與要求。

4.后續(xù)審計(jì)整改跟蹤不到位。許多審計(jì)工作人員對(duì)自身的審計(jì)工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，在審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中“敷衍應(yīng)付”的“例行公事”，一審而過(guò)，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的“出爐”等同于內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)束，對(duì)于后續(xù)審計(jì)整改工作跟蹤不到位，其監(jiān)督也只是流于形式，只注重表面，使得審計(jì)結(jié)果得不到充分運(yùn)用，缺乏實(shí)用價(jià)值。在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題長(zhǎng)期的得不到整改，加上新物體的不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致老問(wèn)題年年不變，造成內(nèi)部審計(jì)資源浪費(fèi)。在審計(jì)過(guò)程中，工作人員要提升自身責(zé)任感，完成本職工作，并且確保工作質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析

1.越來(lái)越注重計(jì)算機(jī)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用。隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化變得越來(lái)越普及，從而改變了原來(lái)傳統(tǒng)的人工審計(jì)方式，使得計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)軟件在會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用不斷加深，人們?cè)絹?lái)越注重計(jì)算機(jī)在內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用。這樣，不但有利于提高內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，還大大提高了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和水平。

2.風(fēng)險(xiǎn)防控越來(lái)越成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)工作隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷變化，先后經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，現(xiàn)在已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織面臨的經(jīng)常日趨激烈，各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增多，導(dǎo)致?lián)p失的可能性不斷增大，這就使得風(fēng)險(xiǎn)防控在內(nèi)部審計(jì)中的地位變得越來(lái)越重要。

3.內(nèi)部審計(jì)人員多元化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。由于內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容非常廣泛，這就對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)面、政策水平、專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)道德等綜合能力素質(zhì)提出了很高要求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，審計(jì)專(zhuān)業(yè)越來(lái)越注重對(duì)多元化、復(fù)合型人才的培養(yǎng)和引進(jìn)；另一方面，通過(guò)充實(shí)配備審計(jì)人員、借助外部審計(jì)等實(shí)現(xiàn)了審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)的多元化和審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)化。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)越來(lái)越完善。完善的機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織尤其是企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)越來(lái)越完善，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位越來(lái)越高。例如，以前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，后來(lái)一些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，然后又逐步發(fā)展到在總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)下面設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性大大增強(qiáng)。當(dāng)然，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，在董事會(huì)下面設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將成為一種新的發(fā)展趨勢(shì)。

四、正確把握趨勢(shì)提升內(nèi)部審計(jì)工作水平的策略思考

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的核心。對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制是指審計(jì)組織以及審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立以調(diào)查、復(fù)核、考核、責(zé)任追究為主要內(nèi)容的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系和制度，建立和完善內(nèi)部審計(jì)等級(jí)制度、績(jī)效考核機(jī)制、質(zhì)量控制運(yùn)行記錄機(jī)制、審計(jì)責(zé)任追究等相關(guān)配套的制度機(jī)制，包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的組織以及物質(zhì)手段、各大機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作程序等。加強(qiáng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)管理，通過(guò)設(shè)置、梳理和規(guī)范審計(jì)流程和具體標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程監(jiān)管，對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行多次復(fù)核，確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量持續(xù)提升，同步提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和外部監(jiān)管水平。認(rèn)真組織系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)使用情況等，堅(jiān)持“邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高”，狠抓審計(jì)質(zhì)量，深入查找問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)推廣。在內(nèi)部審計(jì)結(jié)束之后，要加強(qiáng)溝通與聯(lián)動(dòng)，有秩序、有效率、有重點(diǎn)地制訂年度審計(jì)工作計(jì)劃，將審計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效管理工作有機(jī)結(jié)合。充分利用資源，密切合作，形成監(jiān)督合力，使審計(jì)工作的開(kāi)展扎實(shí)可靠。所以，審計(jì)結(jié)果在向社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，使審計(jì)結(jié)果綜合運(yùn)用，形成上下左右立體監(jiān)督，把問(wèn)題消除在財(cái)務(wù)工作過(guò)程中，也包括經(jīng)費(fèi)使用人員、財(cái)務(wù)管理人員、主要負(fù)責(zé)人員。應(yīng)結(jié)合多年審計(jì)情況，建立起內(nèi)部審計(jì)案例庫(kù)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極開(kāi)展審計(jì)技能競(jìng)賽、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)報(bào)告評(píng)選活動(dòng)，加強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，為審計(jì)新人提供豐富、生動(dòng)的學(xué)習(xí)參考。

3.提升內(nèi)審人員信息技術(shù)應(yīng)用水平。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，要堅(jiān)持“以人為本”，把人的因素放在第一位，著力提升內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)人員除了要學(xué)好審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還要廣泛學(xué)習(xí)和涉獵計(jì)算機(jī)、現(xiàn)代信息技術(shù)等審計(jì)工作中可能涉及到的業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高計(jì)算機(jī)操作能力和現(xiàn)代軟件應(yīng)用和管理能力，不斷適應(yīng)快速發(fā)展的審計(jì)工作形勢(shì)變化。

五、結(jié)語(yǔ)

著力研究?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，把握內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)律，是更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用和價(jià)值的重要基礎(chǔ)和前提。本文結(jié)合實(shí)踐和思考，探討了當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的幾方面趨勢(shì)。但是，內(nèi)部審計(jì)是不斷變化發(fā)展的，而且其變化趨勢(shì)是豐富多樣的，遠(yuǎn)不止本文闡述的內(nèi)容，對(duì)此許多研究者已經(jīng)有所涉獵，在此不做贅述。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、新形勢(shì)下，研究?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，是為了更好地把握趨勢(shì)，從而為提升內(nèi)部審計(jì)工作水平采取富有針對(duì)性、實(shí)效性的對(duì)策建議，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

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F239

A

1673-291X（2017）36-0085-02

2017-04-10

郭磊（1979-），女，陜西咸陽(yáng)人，副教授，從事審計(jì)研究。

[責(zé)任編輯 劉兆峰]