淺談高校建設(shè)工程管理審計(jì)

文/谷孟君,武漢理工大學(xué)

淺談高校建設(shè)工程管理審計(jì)

文/谷孟君,武漢理工大學(xué)

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高?；üこ添?xiàng)目的投資逐漸加大，如何保證國(guó)有資金使用安全，做好審計(jì)監(jiān)督越來(lái)越必要[1]。因此教育部對(duì)直屬高校提出了建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋，實(shí)現(xiàn)了從以往的預(yù)算審計(jì)、施工階段審計(jì)、結(jié)算審計(jì)到講建設(shè)工程全過(guò)程的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)納入審計(jì)范圍，并強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目類型的全覆蓋。本文就建設(shè)工程管理審計(jì)實(shí)施對(duì)審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)和實(shí)施難點(diǎn)進(jìn)行了剖析。

高校；建設(shè)工程管理審計(jì)；難度；對(duì)策

為進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)工作，2016年12月12日發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》，要求直屬高校制定或修訂學(xué)校建設(shè)工程管理審計(jì)具體辦法，并報(bào)教育部備案。當(dāng)前，多數(shù)高校在項(xiàng)目類型方面審計(jì)覆蓋較全，此次要求主要強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)覆蓋的階段及強(qiáng)調(diào)了審計(jì)不僅僅針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了講管理活動(dòng)納入審計(jì)范圍。下面從建設(shè)工程管理審計(jì)實(shí)施相對(duì)于高校審計(jì)現(xiàn)狀的優(yōu)勢(shì)和建設(shè)工程管理審計(jì)實(shí)施的難點(diǎn)方案作出分析。

1 建設(shè)工程管理審計(jì)相對(duì)于高校審計(jì)現(xiàn)狀的優(yōu)勢(shì)

1.1 保障審計(jì)的連續(xù)性，各階段的審計(jì)銜接更緊密

現(xiàn)階段高校工程審計(jì)主要開展預(yù)算審計(jì)、施工階段審計(jì)和結(jié)算審計(jì)，有的

由于審計(jì)力量有限，有的高校甚至只開展預(yù)算審計(jì)和結(jié)算審計(jì)，并且預(yù)算審計(jì)通常只審核招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)，并未對(duì)整個(gè)招標(biāo)階段實(shí)施審計(jì)。通常各高校開展的審計(jì)都是針對(duì)特定的某些階段實(shí)施審計(jì)，對(duì)其他階段的項(xiàng)目實(shí)施情況不了解，不能保證審計(jì)實(shí)施的連續(xù)性。而建設(shè)工程管理審計(jì)則是對(duì)各個(gè)階段實(shí)施不同程度的審計(jì)監(jiān)督，將各階段的審計(jì)結(jié)論相互聯(lián)系，能夠更全面更準(zhǔn)確的得出審計(jì)結(jié)論。

1.2 保障審計(jì)階段的全覆蓋，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督

各高校實(shí)施的審計(jì)通常僅限于招標(biāo)、施工兩個(gè)階段，這兩個(gè)階段對(duì)于造價(jià)控制、廉政風(fēng)險(xiǎn)兩方面確實(shí)舉足輕重，但是忽視了項(xiàng)目的立項(xiàng)及其他階段的重要性。如：在投資立項(xiàng)階段是確定項(xiàng)目是否實(shí)施或如何實(shí)施的階段是造價(jià)控制的源頭，發(fā)揮好投資立項(xiàng)階段的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)造價(jià)管理，以投資計(jì)劃控制設(shè)計(jì)概算，以設(shè)計(jì)概算控制施工預(yù)算顯然可以更好的實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制，并防范項(xiàng)目立項(xiàng)階段的廉政風(fēng)險(xiǎn)。因此將建設(shè)工程的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)均應(yīng)納入審計(jì)范圍，真正實(shí)現(xiàn)了各階段審計(jì)的全覆蓋。

1.3 擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，從建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)到將業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)納入審計(jì)范圍

在建設(shè)工程管理審計(jì)實(shí)施中，不僅強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目本身的審計(jì)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了對(duì)內(nèi)控制度對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。主要包括建設(shè)工程歸口管理情況、管理崗位設(shè)置與職責(zé)情況、建設(shè)工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關(guān)政策等業(yè)務(wù)管理情況、預(yù)算和付款控制等財(cái)務(wù)管理情況。關(guān)于建設(shè)工程歸口管理、崗位職責(zé)設(shè)置和職責(zé)情況等的審計(jì)是首次提及，并且將內(nèi)控制度審計(jì)與造價(jià)審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)和付款審計(jì)列為管理審計(jì)的重點(diǎn)。將審計(jì)對(duì)象從建設(shè)工程項(xiàng)目本身擴(kuò)大到了建設(shè)工程管理活動(dòng)。

2 建設(shè)工程管理審計(jì)實(shí)施難點(diǎn)及對(duì)策

2.1 審計(jì)范圍的擴(kuò)大導(dǎo)致工作量的大幅增加

審計(jì)范圍由原本的注重在招標(biāo)及其施工階段的審計(jì)擴(kuò)大為全資金來(lái)源建設(shè)工程項(xiàng)目和建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，這無(wú)疑大大增加了審計(jì)部門的工作量。這對(duì)這種實(shí)際情況，教育部也提出了各高?？紤]自身的審計(jì)資源等實(shí)際情況有重點(diǎn)的實(shí)施建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了審計(jì)深度和實(shí)效，促進(jìn)提高資源績(jī)效，即要求整合現(xiàn)有審計(jì)資源使的審計(jì)績(jī)效提高以至最大化。因此各高校應(yīng)以盤活存量的思路，應(yīng)用現(xiàn)有審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，突出審計(jì)重點(diǎn)，更加注重績(jī)效。

2.2 審計(jì)機(jī)制的改變短時(shí)間難以適應(yīng)

審計(jì)從只注重招標(biāo)階段審計(jì)和施工階段審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)工程從投資立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的審計(jì)，不僅將審計(jì)范圍拓展到了建設(shè)工程管理項(xiàng)目的各個(gè)階段，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了建設(shè)工程管理部門的管理活動(dòng)。很多高校在投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備等階段的審計(jì)尚未涉及過(guò)，而開展內(nèi)控制度的審計(jì)的高校則更少。鑒于此，建議新開展建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的高校去有經(jīng)驗(yàn)的高校展開調(diào)研，或委托專業(yè)社會(huì)中介結(jié)構(gòu)實(shí)施審計(jì)作為過(guò)渡階段，待條件成熟后再自行審計(jì)。

2.3 強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)可能導(dǎo)致建設(shè)工程管理部門產(chǎn)生“抵觸”審計(jì)的情緒

現(xiàn)階段高校工程審計(jì)雖然也強(qiáng)調(diào)送審資料的真實(shí)、合理、合法性，但是建設(shè)工程管理審計(jì)中將內(nèi)部控制審計(jì)列為建設(shè)工程管理審計(jì)重點(diǎn)的第一條，凸顯了對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)的重視，內(nèi)部控制審計(jì)是定期對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。從根據(jù)資料審計(jì)到對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目管理活動(dòng)的審計(jì)，可能會(huì)導(dǎo)致建設(shè)工程管理部門產(chǎn)生“抵觸”情緒，因此加強(qiáng)與建設(shè)工程管理部門溝通，讓其理解建設(shè)工程管理審計(jì)的意圖和目的從而更配合審計(jì)，便于建設(shè)工程管理審計(jì)工作的開展。

2.4 施工階段審計(jì)過(guò)程中常遇到的問(wèn)題

施工階段審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程管理部門未能對(duì)監(jiān)理的工作實(shí)施有效的監(jiān)管、變更資料提交不及時(shí)。

施工階段審計(jì)中，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員定期去施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況，關(guān)注與造價(jià)相關(guān)的各類現(xiàn)場(chǎng)信息，很多高校施工階段審計(jì)中常常發(fā)生現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)未按圖紙施工的情況。如某高校在建項(xiàng)目施工階段審計(jì)中現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)設(shè)備基礎(chǔ)不按圖施工、部門實(shí)際情況為施工發(fā)生變更但未向?qū)徲?jì)單位提交變更資料等問(wèn)題。不按圖施工除對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響之外，嚴(yán)重時(shí)甚至影響結(jié)構(gòu)安全。變更資料不及時(shí)提交也會(huì)對(duì)施工階段審計(jì)實(shí)施的計(jì)劃性產(chǎn)生較大影響。因此發(fā)現(xiàn)以上問(wèn)題要及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，督促其對(duì)監(jiān)理有效監(jiān)管，并及時(shí)提供變更資料以便審計(jì)實(shí)施。

3 小結(jié)

把握好建設(shè)工程管理審計(jì)兩個(gè)全覆蓋和突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)，在項(xiàng)目立項(xiàng)等階段開展審計(jì)、合理控制建設(shè)投資，突出內(nèi)控制度審計(jì)、促進(jìn)完善內(nèi)部控制、落實(shí)管理責(zé)任，最終實(shí)現(xiàn)通過(guò)建設(shè)工程管理審計(jì)的實(shí)施提高資源績(jī)效，有重點(diǎn)、有成效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

[1] 孫瀟菡.鄉(xiāng)鎮(zhèn)（社區(qū)）政府該工程項(xiàng)目管理審計(jì)的探討[J].審計(jì)管理.2016(32):298.

[2] 張媛.高校工程審計(jì)探究[J].研究思考.2016(6):43-45.

[3] 周文東.工程項(xiàng)目管理審計(jì)的研究與實(shí)證分析[D].浙江大學(xué).2005:11-34.

[4] 劉紅.建設(shè)工程施工過(guò)程管理審計(jì)探討[J].工程管理.2015(4):368.