微利時(shí)代企業(yè)成本控制對(duì)策研究

微利時(shí)代企業(yè)成本控制對(duì)策研究

文/陳宸 王亞星，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化步伐加快與全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，要素成本上升和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，我國(guó)許多行業(yè)已步入高風(fēng)險(xiǎn)與低贏利的經(jīng)營(yíng)階段。微利時(shí)代企業(yè)要樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理理念、重視隱性成本控制、實(shí)施精細(xì)化管理、強(qiáng)化產(chǎn)品質(zhì)量管理和技術(shù)創(chuàng)新、培育全員參與成本管理的企業(yè)文化，才能提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效益，持續(xù)提升企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

成本管理；戰(zhàn)略管理；精益思想；價(jià)值鏈

隨著我國(guó)改革開(kāi)放政策的有效推進(jìn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與完善，自20世紀(jì) 90 年代中后期開(kāi)始，我國(guó)科學(xué)技術(shù)水平和生產(chǎn)力取得了巨大發(fā)展，物質(zhì)產(chǎn)品日益豐富，人民生活水平有了重大提高。三資企業(yè)的突飛猛進(jìn)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的異軍突起，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)主體多元化格局已基本形成，市場(chǎng)供求關(guān)系由“賣方主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百I方主導(dǎo)”，國(guó)民告別了短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代。伴隨經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境的巨大變遷，我國(guó)企業(yè)也告別了呈現(xiàn)高增長(zhǎng)與高收益的厚利時(shí)代，進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速背景下競(jìng)爭(zhēng)激烈的微利時(shí)代。微利時(shí)代是科技進(jìn)步、產(chǎn)品和服務(wù)供給能力增強(qiáng)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。當(dāng)前我國(guó)各主要產(chǎn)業(yè)部門整體上呈現(xiàn)出結(jié)構(gòu)性供給過(guò)剩的狀況，尤其是工業(yè)產(chǎn)品存在結(jié)構(gòu)性的市場(chǎng)變現(xiàn)障礙，生產(chǎn)能力的相對(duì)過(guò)剩已經(jīng)非常明顯，微利時(shí)代特征的凸顯考驗(yàn)著每個(gè)企業(yè)的管理能力。

1 微利時(shí)代對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理能力的重大挑戰(zhàn)

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入微利時(shí)代的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)背景不同，我國(guó)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距較大和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡，還面臨就業(yè)及社會(huì)保障水平、技術(shù)引進(jìn)與自主創(chuàng)新能力、資源高效開(kāi)發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)等比較尖銳的問(wèn)題。我國(guó)又是新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)全球資源配置能力有待提高，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩與消費(fèi)能力下降，致使中國(guó)企業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的市場(chǎng)挑戰(zhàn)。對(duì)許多企業(yè)，尤其是制造業(yè)而言，面對(duì)內(nèi)憂外患的嚴(yán)峻形勢(shì)，獲取并保持成本優(yōu)勢(shì)，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中首當(dāng)其沖的管理問(wèn)題。

1.1 國(guó)際市場(chǎng)對(duì)我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響

后金融危機(jī)時(shí)代，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重視，加劇了我國(guó)出口導(dǎo)向企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。國(guó)際金融動(dòng)蕩、外貿(mào)環(huán)境惡化、人民幣持續(xù)升值等經(jīng)濟(jì)因素，加之近些年一些發(fā)達(dá)國(guó)家借助反傾銷手段和在特別保障條款下專門針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品設(shè)立的貿(mào)易保護(hù)策略，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)對(duì)歐美市場(chǎng)的訂單減少，從而制約了中國(guó)產(chǎn)品的出口規(guī)模和結(jié)構(gòu)。此外，我國(guó)已是能源消耗大國(guó)，而全球能源市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)走高，以及部分稀缺原材料進(jìn)口價(jià)格持續(xù)上漲等，也對(duì)我國(guó)出口導(dǎo)向企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上曾經(jīng)具有的比較優(yōu)勢(shì)帶來(lái)負(fù)面影響。

1.2 國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變對(duì)我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)靠大量消耗廉價(jià)的土地、能源和勞動(dòng)力資源等生產(chǎn)要素來(lái)謀求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，它是不可持續(xù)的粗放式發(fā)展模式，也不利于和諧社會(huì)的構(gòu)建。近年來(lái)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整使我國(guó)企業(yè)面臨日益嚴(yán)格的制度約束。面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展由“數(shù)量到質(zhì)量、粗放到節(jié)約、高碳到低碳”的戰(zhàn)略性調(diào)整，促使國(guó)內(nèi)企業(yè)必須轉(zhuǎn)變發(fā)展思路。隨著改革開(kāi)放后中國(guó)經(jīng)濟(jì)30多年的持續(xù)高速增長(zhǎng)，不僅原材料消耗、能源需求不斷擴(kuò)大使市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格持續(xù)攀升，導(dǎo)致物耗成本上升。而且受國(guó)內(nèi)加大初次分配比重和勞動(dòng)權(quán)益保護(hù)等政策調(diào)整影響，人力資源成本也有較大幅度的上升。隨著節(jié)能減排、低碳環(huán)保理念的盛行，企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境治理投入的增加，環(huán)境成本內(nèi)部化也增加了企業(yè)的成本壓力。

總之，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品的傳統(tǒng)成本優(yōu)勢(shì)逐漸減少，全要素成本持續(xù)上升，盈利空間急劇縮減。通過(guò)擴(kuò)大內(nèi)需、拓展新市場(chǎng)可以緩解部分壓力，但受到我國(guó)居民可自由支配收入數(shù)量的約束，在市場(chǎng)份額以及產(chǎn)品售價(jià)方面的增長(zhǎng)空間相對(duì)有限，這就意味著企業(yè)必須提升成本管理能力。為了能在這個(gè)微利時(shí)代下占據(jù)市場(chǎng)的一席之地，打造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并保持基業(yè)長(zhǎng)青，企業(yè)必須結(jié)合戰(zhàn)略成本管理理念，通過(guò)實(shí)施精細(xì)化管理等綜合措施，持續(xù)有效地進(jìn)行成本管控。

2 微利時(shí)代企業(yè)成本管理策略

可持續(xù)發(fā)展和價(jià)值增值是企業(yè)追求的終極目標(biāo)，加強(qiáng)和改善企業(yè)管理是可持續(xù)發(fā)展的保障，有效的成本管理則是可持續(xù)發(fā)展的根本。

2.1 重視隱性成本，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和效益

傳統(tǒng)的成本管理重視產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的人工、材料等“顯性成本”，而忽略了機(jī)構(gòu)設(shè)置、溝通與協(xié)調(diào)、生產(chǎn)流程、質(zhì)量管理等“隱性成本”。顧客需求多樣花與個(gè)性化日益凸顯，產(chǎn)品品種、規(guī)格、款式繁雜而造成的隱性管理成本上升，成本效益的提升不能忽視對(duì)隱性成本的管控。尤其對(duì)于多元化企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)展壯大到一定程度后，管理復(fù)雜化導(dǎo)致溝通與協(xié)調(diào)成本增加，加強(qiáng)隱性成本管控是提升運(yùn)營(yíng)效率的潛在機(jī)會(huì)。

現(xiàn)代企業(yè)組織模式的調(diào)整與優(yōu)化最終能改變企業(yè)的成本行為與成本結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)能否建立成本優(yōu)勢(shì)與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。選擇有效的組織模式，合理界定各職能部門之間的權(quán)利和責(zé)任，借助信息化手段促使企業(yè)扁平化，優(yōu)化組織的層級(jí)和機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)跨企業(yè)和跨部門的溝通與協(xié)調(diào)，可以大大降低企業(yè)的組織與協(xié)調(diào)成本。組織外部市場(chǎng)和內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的壓力迫使企業(yè)采取跨企業(yè)協(xié)同與精細(xì)化管理相結(jié)合的組織與管理策略，在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)與價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟合作伙伴的共贏。因此，企業(yè)管理層可以通過(guò)分析企業(yè)的組織架構(gòu)和組織行為來(lái)控制企業(yè)的隱性管理成本。

2.1.1 動(dòng)態(tài)進(jìn)行企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變革

組織結(jié)構(gòu)的扁平化、虛擬化和柔性化變革是企業(yè)借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的理性選擇。進(jìn)人微利時(shí)代后，我國(guó)企業(yè)要對(duì)生產(chǎn)和服務(wù)流程持續(xù)優(yōu)化，還要通過(guò)減少組織層級(jí)、加強(qiáng)員工培訓(xùn)等措施提高管理效率。通過(guò)組織扁平化，提高靈敏度以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境。組織虛擬化將擁有不同的資源優(yōu)、技術(shù)與能力優(yōu)勢(shì)的企業(yè)打造成戰(zhàn)略聯(lián)盟，集成為一個(gè)高效快捷的價(jià)值流運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，提高企業(yè)的動(dòng)態(tài)反應(yīng)能力。權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)合理化、集權(quán)與分權(quán)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化可以提高組織的柔性，進(jìn)而提高決策的科學(xué)性和時(shí)效性。為充分發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，組織多元化和集團(tuán)化趨勢(shì)強(qiáng)勁，動(dòng)態(tài)進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)的扁平化、虛擬化和柔性化設(shè)計(jì)，可以提高企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性及隱形管理成本，進(jìn)而提升組織效率與效益。

2.1.2 組織流程再造，提升組織效率

邁克?哈默（M. Hammer）與詹姆斯?錢皮（J. Champy）認(rèn)為流程再造是指“為了飛越性地改善成本、質(zhì)量、速度、服務(wù)等重大的現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)基準(zhǔn)，對(duì)工作流程（business process）重新進(jìn)行根本性思考并徹底變革”，可概括為“從頭改變，重新設(shè)計(jì)”。為了適應(yīng)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)必須摒棄傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)模式和工作方法，以工作流程為中心，重新設(shè)計(jì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)與管理方式。通過(guò)工作簡(jiǎn)單化、集中化、標(biāo)準(zhǔn)化等流程再造方式，將大大改善流程效率，進(jìn)而提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益。

將公司中分散在不同部門或戰(zhàn)略單元的重復(fù)流程集中起來(lái)，通過(guò)提高專業(yè)化水平可以大幅度節(jié)省成本，進(jìn)而提高資源配置效率?；蛘邔⒉糠至鞒掏獍ㄓ址Q外協(xié)）給第三方，借助第三方的專業(yè)化和規(guī)模優(yōu)勢(shì)降低產(chǎn)品最終成本。如一些公司將信息系統(tǒng)的維護(hù)、更新外包給專業(yè)的信息技術(shù)提供商，甚至有些企業(yè)將人員招聘、社保服務(wù)、財(cái)務(wù)管理也外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)。

2.1.3 加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)與利用

企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)是削減隱形管理成本的重要手段，主要有以下幾方面：首先，建立信息化管控平臺(tái)，使成本核算與管控工作網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化，有利于成本的監(jiān)控；第二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息資源共享，打破各部門之間的“信息煙囪”，減少各部門溝通與協(xié)調(diào)成本，實(shí)現(xiàn)信息的無(wú)縫對(duì)接；第三、實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化、自動(dòng)化辦公，有利于企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程中各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行，減少人為差錯(cuò)造成的管理成本增加；第四、對(duì)價(jià)值鏈上游和下游企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息資源共享，充分利用當(dāng)前電子商務(wù)（EB）營(yíng)商模式。國(guó)內(nèi)外一些公司利用信息化管理技術(shù)手段，已經(jīng)大大提升了經(jīng)營(yíng)績(jī)效。如國(guó)內(nèi)某大型集裝箱制造企業(yè)集團(tuán)，通過(guò)對(duì)其下屬的六家木業(yè)工廠實(shí)施定制開(kāi)發(fā)的企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)，庫(kù)存積壓率降低了82%，產(chǎn)品報(bào)價(jià)速度提升了50%，原材料成本降低了10%。一試點(diǎn)木業(yè)工廠每年的生產(chǎn)成本合計(jì)降低了600萬(wàn)元，達(dá)到了“安全、快捷、高質(zhì)、節(jié)約”的效果（佩格企業(yè)管理咨詢網(wǎng)）。

2.2 采用戰(zhàn)略成本控制模式，打造低成本優(yōu)勢(shì)

戰(zhàn)略成本控制是傳統(tǒng)成本控制技術(shù)與方法對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革。目前企業(yè)要想在微利時(shí)代獲取并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須站在戰(zhàn)略成本控制的高度，必須進(jìn)行成本控制手段創(chuàng)新，在創(chuàng)新中尋求企業(yè)持續(xù)發(fā)展的生命力。戰(zhàn)略成本控制主要包括科學(xué)合理的戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因等內(nèi)容。戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單元（SUB）可采取低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。技術(shù)模仿、替代品威脅等因素，造成三種戰(zhàn)略的長(zhǎng)期有效均不能忽視對(duì)成本的有效管控。邁克?波特教授于1985年首次提出“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”。其本質(zhì)是企業(yè)通過(guò)在研究開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等價(jià)值創(chuàng)造領(lǐng)域努力降低成本，使產(chǎn)品生命周期總成本（TLCC）降到低于主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的水平，最終成為行業(yè)中的成本領(lǐng)先者。

企業(yè)要實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，應(yīng)樹(shù)立以下幾種理念：首先，獲取并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)思想。不論企業(yè)采取何種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢(shì)始終是企業(yè)戰(zhàn)略制定和實(shí)施過(guò)程中需要考慮的重要維度。第二，履行節(jié)約思想。節(jié)約可以使企業(yè)以相同的資源消耗創(chuàng)造更大的市場(chǎng)價(jià)值，可以使有限的資源或資產(chǎn)延長(zhǎng)其使用壽命。第三、全員參與思想。員工的素質(zhì)、技能、成本行為以及主動(dòng)降低成本的意識(shí)都最終對(duì)成本產(chǎn)生重要影響。

在既定的技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)規(guī)模條件下，不斷地挖掘內(nèi)部流程潛力，通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低物料消耗、科學(xué)合理的管理控制等措施降低產(chǎn)品成本，是實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的基本前提和最低要求。然而，生產(chǎn)單位產(chǎn)品的物料消耗和勞動(dòng)消耗從技術(shù)層面有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近或等于這個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，再要降低產(chǎn)品成本只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，可通過(guò)采用新工藝、新設(shè)備、優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新型替代材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到持續(xù)改善，為產(chǎn)品成本的進(jìn)一步降低提供新的平臺(tái)，創(chuàng)新成本控制手段，這是降低成本的高級(jí)形式。目前，跨越組織邊界，借助行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行成本協(xié)同優(yōu)化，是戰(zhàn)略成本管理的新發(fā)展。

2.3 利用精益思想，實(shí)施精細(xì)化管理

精益思想（Lean Thinking）源于20世紀(jì)80年代日本豐田公司開(kāi)創(chuàng)的精益生產(chǎn)（Lean Manufacturing，簡(jiǎn)稱LM）方式，它成就了日本汽車的質(zhì)量與成本優(yōu)勢(shì)，并給美國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)造成威脅，導(dǎo)致世界汽車工業(yè)重心向日本傾斜。精益思想從理論的高度總結(jié)了精益生產(chǎn)中所包含的新的管理思維，促使管理人員重新系統(tǒng)思考企業(yè)流程，盡可能消滅一切浪費(fèi)，創(chuàng)造更大價(jià)值。后來(lái)精益生產(chǎn)方法已拓展到企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，不再僅僅局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，還將精益生產(chǎn)方式應(yīng)用到第三產(chǎn)業(yè)和非營(yíng)利組織。

精益管理，又稱精細(xì)化管理，是精益思想在企業(yè)各層面的深入應(yīng)用。精益管理模式的目標(biāo)是以持續(xù)追求浪費(fèi)最少、價(jià)值最大的生產(chǎn)方式和工作方式，它在微利時(shí)代，企業(yè)需要正確地分析市場(chǎng)的機(jī)會(huì)和威脅，進(jìn)行合理的地戰(zhàn)略定位，還要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)實(shí)施精細(xì)化管理。

實(shí)施精細(xì)化管理，要做好以下幾個(gè)方面：首先，建立精細(xì)化目標(biāo)管控體系。管理指標(biāo)要覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、輔助活動(dòng)等各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只有將目標(biāo)管理落實(shí)到各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上，才能保證組織整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，管理指標(biāo)定量化。管理指標(biāo)通過(guò)定量化，有利于評(píng)價(jià)管理效益。既要用數(shù)據(jù)細(xì)化組織目標(biāo)、計(jì)劃及預(yù)算，還要用數(shù)據(jù)考核運(yùn)營(yíng)結(jié)果，通過(guò)差異分析，分析原因并尋求對(duì)策。第三、應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)。精細(xì)化管理離不開(kāi)實(shí)時(shí)、真實(shí)、有效的信息，先進(jìn)的信息技術(shù)是提供有效信息的必備條件。隨著管理思想的演進(jìn)和信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)制造資源計(jì)劃（簡(jiǎn)稱 ERP）成為實(shí)施精細(xì)化管理的有效技術(shù)手段和方法。ERP系統(tǒng)是在對(duì)企業(yè)所有資源進(jìn)行合理有效計(jì)劃安排的基礎(chǔ)上，以達(dá)到提升客戶滿意度、減少庫(kù)存投資和提高作業(yè)效率為目標(biāo)的先進(jìn)管理手段和方法。

2.4 重視質(zhì)量管理和技術(shù)創(chuàng)新，持續(xù)提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力

目前，成功運(yùn)營(yíng)的企業(yè)離不開(kāi)產(chǎn)品成本、質(zhì)量、供貨和售后服務(wù)及時(shí)性之間的平衡。質(zhì)量與成本之間的平衡是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者面臨的重要抉擇。卓越的質(zhì)量管理，不僅能降低產(chǎn)品的預(yù)防、檢測(cè)、返修等活動(dòng)的顯性成本，而且能夠降低產(chǎn)品的隱形成本。產(chǎn)品質(zhì)量差會(huì)導(dǎo)致品牌吸引力下降和企業(yè)的聲譽(yù)受損，進(jìn)而喪失市場(chǎng)份額和發(fā)展機(jī)會(huì)。成功的質(zhì)量成本控制，首先要注重源頭管理，即不采購(gòu)不合格原材料、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理不合格半成品、不合格產(chǎn)品；其二、通過(guò)工藝、流程的持續(xù)改善盡可能減少或消除生產(chǎn)中的浪費(fèi)；其三、建立卓越的設(shè)備維修團(tuán)隊(duì)，防患因設(shè)備故障而造成的廢品或次品。其四、重視產(chǎn)品售后服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量，通過(guò)周到、敏捷的售后服務(wù)體系，提升顧客價(jià)值和市場(chǎng)形象。

技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，也是企業(yè)的一種戰(zhàn)略性成本動(dòng)因，它可以大幅降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。如中鋁公司破解的“新型結(jié)構(gòu)鋁電解槽技術(shù)”， 促使中鋁的電解鋁生產(chǎn)成本降低5%左右，每年公司效益將增加26億元左右（朱婭瓊，2009）。

但是，技術(shù)創(chuàng)新需要完善企業(yè)科技創(chuàng)新體系和機(jī)制。構(gòu)建一個(gè)完備的科技創(chuàng)新體系、搭建一個(gè)有效的科技資源共享平臺(tái)是有效開(kāi)展科技攻關(guān)、技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化的必要支撐條件。對(duì)于擁用眾多子公司、分公司的現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)，通過(guò)整合科研資源，可以發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢(shì)，全面提升集成創(chuàng)新、原始創(chuàng)新、和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新的多層次創(chuàng)新能力。只有保持自主創(chuàng)新能力，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，企業(yè)與高校、研究機(jī)構(gòu)構(gòu)建研發(fā)戰(zhàn)略聯(lián)盟，也是減少研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和提高研發(fā)效益的重要策略。

2.5 合理劃分責(zé)任中心，科學(xué)設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

管理就是用正確的方法做正確的事情，成本管理也是如此?？茖W(xué)、合理的戰(zhàn)略定位可視為“做正確的事情”，而管理控制系統(tǒng)優(yōu)化是“做事情的正確方法”。責(zé)任中心及其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)和管理控制的共同核心。現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)集團(tuán)，合理劃分責(zé)任中心，并針對(duì)投資中心、利潤(rùn)中心、收入中心、成本與費(fèi)用中心采取不同的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是當(dāng)代企業(yè)成本控制系統(tǒng)中的重要構(gòu)成部分。

責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)后果影響團(tuán)隊(duì)的士氣、組織成員的公平感、以及組織成員的成本行為。定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、長(zhǎng)期指標(biāo)與短期指標(biāo)相結(jié)合，靈活構(gòu)建與每一類責(zé)任中心相匹配的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，可以提高組織資源的運(yùn)營(yíng)效益，也是成本管理科學(xué)與藝術(shù)的完美體現(xiàn)。

在微利時(shí)代運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，加強(qiáng)成本控制是提高組織績(jī)效的重要決策。企業(yè)成本發(fā)生的過(guò)程，也是資源消耗和價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程。資源配置效率是成本控制能力的重要表現(xiàn)。制度、技術(shù)、行為是影響資源配置效果的重要維度。企業(yè)要適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就必須塑造成本參與文化，不斷進(jìn)行技術(shù)和管理創(chuàng)新，并利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高組織柔性和管理精細(xì)化水平。

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[2]張慧，微利時(shí)代戰(zhàn)略成本管理的生命力[J]，編輯學(xué)刊，2009.

[3]周松、王艷，贏在成本——微利時(shí)代的企業(yè)領(lǐng)先戰(zhàn)略[J]，會(huì)計(jì)之友，2009.

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