年終獎納稅的臨界點弊端分析及其改進

年終獎納稅的臨界點弊端分析及其改進

文/閆高，蘭州財經(jīng)大學 會計學院

年終獎的高低直接影響居民的可支配收入，居民應(yīng)在不違反稅法的情況下進行合理籌劃，以此來提高居民的稅后收入。目前對年終獎基本形成了以納稅臨界點為核心的納稅籌劃，本文就詳細介紹了其中納稅籌劃的原理，然后對現(xiàn)行年終獎計稅弊端進行了詳細的剖析，并在此基礎(chǔ)上提出了改進建議，希望能夠?qū)€人所得稅改革提供一種新的思路。

個人所得稅；年終獎；納稅臨界點

1 目前年終獎計稅存在的弊端

年終獎是企業(yè)為獎勵員工一年的努力而特別設(shè)置的激勵措施，一方面是為了給企業(yè)留住人才，另一方面通過額外的物質(zhì)獎勵激發(fā)員工的積極性，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。但是在年終獎的稅收環(huán)節(jié)中，由于超額累進稅率的臨界點的存在，造成了多發(fā)放一元獎金比少發(fā)放一元獎金多納稅的問題。

納稅臨界點的存在是由于采用了七級超額累進稅率，在不同級距的邊界就會產(chǎn)生不同的納稅臨界點。年終獎納稅臨界點的計算也非常簡單，年終獎在確定適用稅率時是除以12個月確定的，按照相反的思路，把不同級距的邊界乘以12就是年終獎的納稅臨界點。查找七級超額累進稅率表，可以很清楚的看到有6個含稅級距的邊界，分別是1500元、4500元、9000元、35000元、55000元、80000元，使其各乘以12可得出年終獎的納稅臨界點，分別是18000元、54000元、108000元、420000元、660000元、960000元。利用計算機軟件的函數(shù)功能做出分段函數(shù)圖像，在函數(shù)圖像中可以很清楚的看到某些點存在“垂直式”上升，此點就是納稅臨界點。

2 弊端產(chǎn)生的原因分析

按照當前的計算方法，在納稅臨界點上的年終獎納稅差異分別為1155元、4950元、4950元、19250元、30250元、88000元。個人所得稅采用七級累進稅率目的就是讓收入高的人多納稅，收入低的人少納稅。把年終獎按照工資、薪金項目納稅，顯然也應(yīng)該遵從這個目的。每月工資在運用七級累進稅的過程中，是按照緩慢遞增的幅度而進行納稅的。而年終獎納稅的第一步是按照平均12個月來查找稅率的。但是在第二步計算稅額的時候卻是用平均一個月的金額為基數(shù)的稅率，再直接乘以全年的金額，最后再扣除平均一個月的速算扣除數(shù)。計算過程中納稅基數(shù)與稅率的不匹配造成的直接后果是在納稅臨界點的納稅差異，這也就是為什么多發(fā)一元的獎金卻多納幾千元的稅。

稅法的一項基本原則就是稅收公平主義原則，是指稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力匹配。但是在當前年終獎納稅方法的計算過程中，納稅基數(shù)是按一年計算，適用稅率及速算扣除數(shù)是按一月計算，這就導致了納稅臨界點的產(chǎn)生。在社會實際應(yīng)用中，稅前獎金高的有時候稅后獎金反而沒有稅前獎金低的多。年終獎的納稅基數(shù)與適用稅率的不匹配，有悖于稅收公平主義原則。

3 當前計稅弊端的危害

目前理論中主要應(yīng)用稅率差異技術(shù)進行年終獎的納稅籌劃，其本質(zhì)就是避開納稅臨界點，通過不同的適應(yīng)稅率差異來減少稅收。在具體操作層面上可以分為以下兩種方法：第一種是能夠預(yù)測到員工年終獎的金額，于是把員工的年終獎平攤成季度獎、月度獎，在計算過程中合并到當月工資一起納稅。第二種是企業(yè)在年末確定員工的年終獎后，對超過納稅臨界點的部分并入當月工資計稅，剩下的部分按照年終獎?wù)Ｓ嫸悺?/p>

雖然這種納稅籌劃方法并沒有違反稅法的規(guī)定，但是企業(yè)的行為在某種程度上屬于法律的邊緣地帶。一旦國家對工資和年終獎進行了嚴格的規(guī)定，使其不得隨意劃分，那么企業(yè)的這種行為就屬于幫助員工偷逃稅款的違法活動。在目前這種不合理的計稅方法下，使納稅人能夠利用納稅臨界點的漏洞進行納稅籌劃，如不進行改進，長此下去必然不利于國家的財稅體制的完善。對于正常納稅的企業(yè)員工，在此弊端下，也會使年終獎作為企業(yè)一項重要的激勵功能而大打折扣。

4 對年終獎納稅的改進建議

4.1 平攤到實際工作的月份

企業(yè)發(fā)放年終獎目的是對員工在過去的時間段努力工作的肯定。年終獎是一個時間段的獎勵而不是一個時間點的獎勵，所以筆者認為現(xiàn)行規(guī)定中把年終獎單獨作為一個月納稅是不符合年終獎發(fā)放的本質(zhì)?，F(xiàn)行規(guī)定中直接把年終獎分攤到12個月查找稅率，看起來貌似是無可厚非的，但是實際工作中也會出現(xiàn)員工當年度在發(fā)放年終獎公司任職不滿12個月的情況。比如員工跳槽、新成立的企業(yè)等，在這些情況下，年終獎還按照平攤到12個月的相應(yīng)稅率來計稅顯然是不合理的。所以筆者在這里提出一個很重要的觀點，應(yīng)該把年終獎平攤到當年度實際工作的月份來查找適應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

4.2 稅基稅率相匹配

上文中已經(jīng)提到，當前年終獎計稅弊端的原因主要是由于納稅臨界點的存在產(chǎn)生的納稅差異，納稅籌劃的方法也是運用稅率差異技術(shù)避開納稅臨界點進行節(jié)稅。筆者認為要對年終獎計稅進行改進，必須使稅基稅率相匹配，這樣才不會存在當前計稅的弊端。當前計稅方式是用一年的稅基乘以一月的稅率，從而造成稅基稅率不匹配。所以計稅方法可以改成一個月的稅基乘以一個月的稅率，再減去一個月的速算扣除數(shù)，最后用一個月的納稅額再乘以實際工作的月份，這樣就實現(xiàn)了稅基稅率的匹配。

5 結(jié)語

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，居民收入中年終獎所占的比例也越來越大。個人所得稅征收的一大目標就是要調(diào)節(jié)收入差距，合理進行稅后收入分配。年終獎納稅臨界點的存在則違反了稅收公平原則，更不利于居民收入的合理分配。

年終獎的合理征稅體現(xiàn)了國家稅收體制的健全，在不同的時間段要根據(jù)國家的宏觀政策不斷調(diào)整完善稅收體制，這樣才能促進國家和社會又好又快發(fā)展。提高居民收入是國家的一項長期任務(wù)，對個人所得稅中不合理之處進行改革也勢在必行。

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