淺析建筑業(yè)營改增對勘測設(shè)計企業(yè)總承包業(yè)務(wù)的影響
--基于A勘測設(shè)計研究院總承包業(yè)務(wù)的運作分析

淺析建筑業(yè)營改增對勘測設(shè)計企業(yè)總承包業(yè)務(wù)的影響
--基于A勘測設(shè)計研究院總承包業(yè)務(wù)的運作分析

文/付軍猛，云南省能源投資集團(tuán)有限公司

以A勘測設(shè)計研究院為例，探討勘測設(shè)計企業(yè)總承包業(yè)務(wù)“營改增”后存在的主要問題，在此基礎(chǔ)上提出勘測設(shè)計企業(yè)總承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的對策和建議。

工程總承包；營改增；設(shè)計院

2016年3月23日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》【財稅（2016）36號】，隨后發(fā)布了《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法》等一系列配套辦法，拉開了全面營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的序幕。工程總承包業(yè)務(wù)最初主要由施工單位承接經(jīng)營，隨著設(shè)計院的轉(zhuǎn)型升級速度的加快，越來越多的設(shè)計院也開始大力拓展工程總承包業(yè)務(wù)。設(shè)計院開展工程總承包業(yè)務(wù)有兩大特點：一是無施工隊伍，需將土建工程拆分為各個標(biāo)段進(jìn)行分包；二是項目管理較施工單位相對簡單，項目部可不配備專職財務(wù)人員。設(shè)計院由于自身組織機(jī)構(gòu)及重點經(jīng)營范圍不同于施工單位，其“營改增”后的稅務(wù)管理工作側(cè)重點也有所不同。在總承包項目多、分布范圍廣、財務(wù)人員不足的情況下，如何有效的做好總承包業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理工作是設(shè)計院共同面對的一個難題；同時“營改增”后建筑業(yè)務(wù)需要及時的在項目所在地預(yù)繳增值稅、在機(jī)構(gòu)所在地匯總申報增值稅，面臨稅務(wù)管理工作更加復(fù)雜、法律責(zé)任更加重大，稅務(wù)管理工作在項目管理中具有更加重要的作用。

A勘測設(shè)計企業(yè)作為中國大型國有勘測設(shè)計企業(yè)，在業(yè)務(wù)的“多元化”轉(zhuǎn)型升級過程中，工程總承包業(yè)務(wù)規(guī)模逐年增長，總承包業(yè)務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營中的支撐作用明顯。本文基于對A勘測設(shè)計企業(yè)“營改增”至今稅務(wù)管理工作存在的問題進(jìn)行分析，并就A勘測設(shè)計企業(yè)“營改增”后稅務(wù)管理的經(jīng)驗進(jìn)行歸結(jié)，以此引導(dǎo)開展總承包業(yè)務(wù)的勘測設(shè)計企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營及人員配置情況，充分利用“營改增”政策及稅務(wù)管理手段，及時、準(zhǔn)確、高效的做好稅務(wù)管理工作，最大限度地規(guī)避和防范各類稅務(wù)風(fēng)險，保證總承包業(yè)務(wù)健康正常運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1 A勘測設(shè)計企業(yè)總承包業(yè)務(wù)“營改增”后稅務(wù)管理存在的問題

通過營改增后的開票、納稅實踐以及不斷的學(xué)習(xí)研究，A勘測設(shè)計企業(yè)已基本適應(yīng)建筑業(yè)“營改增”的過渡政策，但執(zhí)行過程中所遇各種問題也逐漸凸顯，A勘測設(shè)計企業(yè)遇到的問題主要有以下幾點：

1.1 總承包項目預(yù)繳稅款、發(fā)票及納稅管理工作方面

《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》【國稅（2016）16號公告】第三條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照【財稅[2016]36號】文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅?！?根據(jù)該規(guī)定“營改增”后，總承包項目的建安業(yè)務(wù)無論簡易計稅方法還是一般計稅方法，增值稅開票及納稅地點都由原來的項目所在地變?yōu)轫椖克诘睾蜋C(jī)構(gòu)所在地同時進(jìn)行。計征過程復(fù)雜、征收管理嚴(yán)格、納稅流程變長、財務(wù)工作量及管理難度增加等一列變化給稅務(wù)管理帶來極大挑戰(zhàn)。

目前A勘測設(shè)計企業(yè)在這方面

存在的問題有：（1）、較難及時完成各項目預(yù)繳增值稅工作：A勘測設(shè)計企業(yè)現(xiàn)有新老總承包項目約100個，項目大部分分布在云南省內(nèi)不同的州縣、少量分布于其他省市。A勘測設(shè)計企業(yè)對總承包項目的財務(wù)管理采用集中制，院所有總承包項目的財務(wù)管理由總承包財務(wù)科負(fù)責(zé)，財務(wù)人員全部集中在院本部辦公，項目現(xiàn)場不配備財務(wù)人員?？偘攧?wù)科國內(nèi)現(xiàn)有財務(wù)人員6人，除資金支付業(yè)務(wù)外其他與各總包項目相關(guān)的所有財務(wù)核算及稅務(wù)管理均在科內(nèi)完成。因此僅靠財務(wù)人員較難及時完成各項目所在地的增值稅預(yù)繳工作；（2）、發(fā)票及納稅管理更加復(fù)雜：項目所在地預(yù)繳與機(jī)構(gòu)所在地匯總申報繳納稅款所需支撐資料大幅增加，需詳細(xì)登記每個項目每期的收票、開票及預(yù)繳稅款信息以便統(tǒng)籌項目稅負(fù)平衡以及方便今后的稅務(wù)結(jié)算和數(shù)據(jù)清理；納稅申報表更加復(fù)雜，新增較多無法從財務(wù)賬上直接獲取的數(shù)據(jù)，且部分?jǐn)?shù)據(jù)（如當(dāng)月扣除項目的發(fā)生額及扣除額）無法直接從財務(wù)賬上獲??；（3）、財務(wù)人員對項目參與度進(jìn)一步加深：項目人員對“營改增”政策的不熟悉加大了財務(wù)人員參與合同談判、項目評審等的工作量，財務(wù)人員還需統(tǒng)籌、關(guān)注項目的整體稅負(fù)、項目過程稅負(fù)以及因稅款繳納導(dǎo)致的現(xiàn)金流不平衡等問題。

1.2 按照納稅時點繳稅帶來的問題

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》【財稅（2016）36號】第四十五條對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！薄緡惪偩郑?016）第17號】規(guī)定：“納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款?！?/p>

A勘測設(shè)計企業(yè)工程總承包合同大部分都設(shè)有預(yù)付款，且項目一般是以收定支、先收后支，在項目收款先于付款較多的情況下（例：老項目合同額1000萬，2016年5月收到預(yù)收款10%為100萬，項目毛利3%為30萬，收到預(yù)收款后尚未支付分包款，需將預(yù)收款1 00萬在項目所在地國稅局申報預(yù)繳3%增值稅，而在項目所在地實際應(yīng)預(yù)繳稅額為30萬的3%），如果嚴(yán)格按照納稅義務(wù)發(fā)生時間計提并繳納稅金就會產(chǎn)生以下問題：

（1）、在項目所在地預(yù)繳稅金時如果差額大于項目毛利預(yù)繳的稅款就超過整個項目在項目所在地的應(yīng)納稅額，而沖抵了項目在機(jī)構(gòu)所在地的應(yīng)納稅額，從而導(dǎo)致了稅負(fù)在地域上的分配不均，按現(xiàn)行的稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的誤判，存在納稅調(diào)整的風(fēng)險；（2）、“營改增”后，總包方與業(yè)主結(jié)算時需先預(yù)繳增值稅，開具增值稅發(fā)票后，業(yè)主才會支付工程款，在納稅時點如果沒有及時取得抵扣發(fā)票將導(dǎo)致總包方在項目前期納稅多，后期納稅少，造成項目在時點上的稅負(fù)不均，又因為總承包業(yè)務(wù)資金量一般較大，因此也將給企業(yè)造成資金上的壓力。

1.3 總承包合同的納稅方式選擇方面

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目是指：（1）、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！?/p>

由于水電、風(fēng)電、光伏及其他類型工程總承包項目各有特點，各項目的業(yè)主要求不同、項目所在地稅局對政策的理解不同、且項目與項目之間的情況也不盡相同。所以針對每個項目如何選擇納稅方式是一個極大的挑戰(zhàn)。 存在的問題主要有：

（1）、在總承包合同被認(rèn)定為老項目的情況下新簽的分包合同如何確定納稅方式，各地稅局對該問題的認(rèn)識不同，這就需要耗費較多的精力去協(xié)調(diào)。因老項目的工程造價是按照營業(yè)稅下的編制方法和定額編制的，分包合同被認(rèn)定為按一般計稅方式即按11%的稅率納稅，在業(yè)主不允許調(diào)增總包合同價的情況下稅負(fù)有轉(zhuǎn)嫁總承包方承擔(dān)的風(fēng)險；（2）、今后新簽EPC總承包合同時，針對項目特點選擇和籌劃納稅方式需綜合考慮各方面的因素，還需要市場、造價、工程等部門的配合，我們在這方面經(jīng)驗尚不多，困難比想象的要大。

1.4 EPC總承包征地費處理方面

《云南省營業(yè)稅差額征稅工作指南》其附件《按差額方式計征營業(yè)稅的具體項目》第六十八條規(guī)定：“納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地，以取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費和支付給施工單位的拆遷工程費后的余額為計稅營業(yè)額。”；“對納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費的，以拆遷補(bǔ)償協(xié)議、被拆遷人領(lǐng)取拆遷補(bǔ)償費的清單、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收款收據(jù)》為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證”。即原營業(yè)稅時A勘測設(shè)計企業(yè)在云南省的風(fēng)電場、水電站EPC工程中涉及到的征地部分允許用拆遷補(bǔ)償費的行政事業(yè)單位的票據(jù)在納稅時進(jìn)行差額抵減。

存在的問題：“營改增”政策除房地產(chǎn)業(yè)單獨提及征地費可以作為抵減項外，其他行業(yè)均未提及是否允許抵減。A勘測設(shè)計企業(yè)“營改增”前簽訂的風(fēng)電場總承包工程及水電站總承包工程經(jīng)常包含征地業(yè)務(wù)，今后如繼續(xù)將征地費作為EPC合同組成部分，總承包方面臨無法作為增值稅抵減項風(fēng)險，加重總承包方稅負(fù)。

2 稅務(wù)管理工作中的籌劃和應(yīng)對措施

2.1 建立“營改增”后發(fā)票及納稅管理體系

針對A勘測設(shè)計企業(yè)總承包項目多、分布范圍廣、財務(wù)人員不足、稅務(wù)管理工作量大等“營改增”后出現(xiàn)的新問題，A勘測設(shè)計企業(yè)通過梳理內(nèi)部管理流程、理清工作思路，逐步建立了總承包業(yè)務(wù)發(fā)票及納稅管理體系。

2.1.1 發(fā)票及納稅管理工作前移至各總承包項目部：為保證各項目分包發(fā)票接收的完整性、增值稅預(yù)繳工作的及時性以及給業(yè)主開票的準(zhǔn)確性，將發(fā)票基礎(chǔ)管理及增值稅預(yù)繳工作前移到各項目部。發(fā)票及增值稅預(yù)繳工作納入項目管理工作范圍，提高各項目增值稅預(yù)繳工作效率。

2.1.2 利用信息化手段提高工作效率：A勘測設(shè)計企業(yè)擬在即將實施的財務(wù)共享平臺中的總承包合同款支付審批流程中加入收票信息（含發(fā)票號、本次發(fā)票金額、累計已接收發(fā)票金額、稅額等情況），并將合同對應(yīng)的發(fā)票及完稅憑證掃描作為附件上傳到審批流程中并進(jìn)行強(qiáng)關(guān)聯(lián)以保證每筆款項均能及時獲取相關(guān)分包發(fā)票，便于預(yù)繳或申報時有充足的發(fā)票作為抵減項。開票則通過網(wǎng)上審批流程實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的信息化。

2.1.3 建立發(fā)票、納稅申報資料歸檔制度：財務(wù)人員每月從網(wǎng)上審批流程中下載各項目接收的發(fā)票掃描件，作為項目預(yù)繳稅款抵減項支撐資料；各項目分包發(fā)票與預(yù)繳稅款表以及在機(jī)構(gòu)所在地開具的增值稅發(fā)票作為每期增值稅匯總申報的支撐資料。通過定期歸檔各項目開票、收票、納稅申報等材料，保證了各項申報數(shù)據(jù)有足夠的支撐，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.2 納稅時點繳稅工作

1、建立總、分包合同協(xié)同管理制度，總包合同簽訂后及時簽訂分包合同并嚴(yán)格匹配總、分包合同的支付條款，及時收取發(fā)票，盡量做到收票開票時間上的一致；2、通過各種渠道向稅局反映建筑行業(yè)實際情況，協(xié)調(diào)按照營業(yè)稅時的納稅規(guī)則繳稅。

2.3 總承包合同的納稅方式選擇

梳理各項目當(dāng)前的工程進(jìn)度及分包合同簽訂情況，對比各項目不同納稅方式下的稅負(fù)，針對各項目情況采取以下措施：（1）針對即將竣工或已進(jìn)入施工高峰期、大部分分包合同已簽訂的項目按老項目執(zhí)行簡易計稅，如業(yè)主要求按一般計稅方法開票則要求業(yè)主對所增加的稅金進(jìn)行補(bǔ)償；（2）針對尚未進(jìn)入施工高峰期、大量分包合同尚未簽訂、有機(jī)會與業(yè)主調(diào)價的項目按一般計稅執(zhí)行。（3）針對項目未獲施工許可證、總包方是老項目、“營改增”節(jié)點后新簽分包合同業(yè)務(wù)存在被認(rèn)定為新項目按一般征收問題的對策：①通過分包合同簽訂籌劃，提前與分包商機(jī)構(gòu)所在地主管稅局溝通確認(rèn)該合同是否可跟隨總包方按老項目執(zhí)行；②如分包商稅局傾向按新項目執(zhí)行，則籌劃采用甲供材或者清包工形式簽訂分包合同；③加強(qiáng)稅務(wù)管理，增加稅務(wù)管理崗位人員配置，安排專人負(fù)責(zé)收集各方面資料、信息，培養(yǎng)既懂財務(wù)又懂工程的全方位人才。

2.4 EPC總承包征地費處理

1、及時清理，摸底各總承包項目征地費合同執(zhí)行情況，催促項目部在“營改增”節(jié)點前完成各項目的征地工作；充分利用云南省地稅局允許征地費抵減營業(yè)稅政策，及時在營改增節(jié)點前完成各項目征地費抵減營業(yè)稅申報工作。2、對于未執(zhí)行完的合同，在“營改增”后發(fā)生的征地費及時與稅局溝通按照“營改增”前的政策執(zhí)行，如不能抵扣則向業(yè)主索賠或變更合同變征地業(yè)務(wù)為代收代付征地費業(yè)務(wù)；3、今后新簽總承包項目如包含征地費業(yè)務(wù)，合同簽訂時直接將其作為代收代付征地費業(yè)務(wù)處理，征地費等相關(guān)票據(jù)由相關(guān)政府部門直接開給業(yè)主，如業(yè)主不同意則稅費應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)；4、通過多種渠道向稅局反映情況，爭取今后能按照房地產(chǎn)業(yè)模式對征地費進(jìn)行處理。

通過向大家展示A勘測設(shè)計企業(yè)“營改增”后總承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理工作存在的典型問題并提出相應(yīng)的稅務(wù)管理措施，希望這些探索能對勘測設(shè)計企業(yè)總承包業(yè)務(wù)“營改增”后的稅務(wù)管理體系建設(shè)帶來思考和啟發(fā)。