淺析新舊會計制度下醫(yī)院會計核算的差異
文/劉潔,天津市兒童醫(yī)院
會計核算是反映組織財務(wù)活動的主要手段,隨著社會不斷發(fā)展,會計制度也在不斷變化、日趨完善?;诖?,本文試以醫(yī)院會計核算在舊會計制度下的不足作為切入點,對相關(guān)內(nèi)容進行分析,并給出醫(yī)院會計核算在新會計制度下的優(yōu)勢,兩相比較,完善對應(yīng)理論,并為后續(xù)具體工作的開展提供必要的支持。
會計制度;醫(yī)院會計核算;固定資產(chǎn);無形資產(chǎn)
改革開放以來,市場經(jīng)濟在我國經(jīng)濟社會各項活動中的影響越發(fā)明顯,固有的各項制度逐漸進入變革期,各地醫(yī)院也紛紛進行改革,調(diào)整各項工作。目前來看,調(diào)整的重點之一是會計制度。舊會計制度和新會計制度之間存在一定的差別,其會影響到包括醫(yī)院會計核算在內(nèi)的各項具體工作,對新舊會計制度差異進行分析,有利于后續(xù)工作的優(yōu)化、進行。
舊會計制度下,固定資產(chǎn)的標準較為模糊,如固定資產(chǎn)標準“使用年限一年以上的大批同類物資”不夠明確,有的企業(yè)以十件為大批,有的以二十件為大批。又比如資產(chǎn)折舊后價值的下降,在舊式會計核算制度中,折舊并沒有被納入固定資產(chǎn)核算的考慮范疇。以上內(nèi)容會對固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生許多不利影響。比如某醫(yī)院原有醫(yī)療設(shè)備20套,價值200萬元,5年后,這批設(shè)備出現(xiàn)了老化、破損等問題,雖然依然能夠使用,但價值已經(jīng)明顯下降,仍以200萬元標準衡量就不再合適了,這是舊會計制度的顯著弊端之一。
此外,還需要考慮物價變動的因素,比如某醫(yī)療設(shè)備在2007年的采購價格為10萬元,到2017,設(shè)備功能變化不大的情況下,價格已經(jīng)增加至15萬元,這五萬元的差額也應(yīng)在進行固定資產(chǎn)核算時加以斟酌,但舊式會計制度并沒有將其列入考慮范圍之內(nèi),造成核算不精確。
隨著醫(yī)院產(chǎn)權(quán)所有制的變化,其不再是單純的事業(yè)單位,而是具有了企業(yè)的諸多性質(zhì),包括追求盈利、講究績效等,就是會計制度對上述內(nèi)容或語焉不詳,或沒有相關(guān)規(guī)定,這嚴重影響了核算的價值。以盈利水平為例,某醫(yī)院由于醫(yī)療條件出色、服務(wù)態(tài)度良好而廣為周邊群眾所信賴,外地患者也會專程趕往該醫(yī)院進行治療,在這種情況下醫(yī)院的無形資產(chǎn)、競爭力、效益水平、發(fā)展前景明顯強過了同類型其他醫(yī)院,但在舊式會計制度中,上述內(nèi)容并不在核算范圍之內(nèi),因此核算的精確性、指導(dǎo)意義明顯不足,這一問題應(yīng)設(shè)法解決。
固定資產(chǎn)的標準在新會計制度下得到了進一步的明確,如上文所說的資產(chǎn)折舊、物價波動等等。此外,包括人員績效、盈利水平等在傳統(tǒng)事業(yè)單位時期不被考慮的、對固定資產(chǎn)產(chǎn)生影響的內(nèi)容,也在新會計制度下得到明確,這是新會計制度和舊會計制度的明顯不同,也是其帶給醫(yī)院會計核算的主要差異[1]。
如上一節(jié)所述事例,某醫(yī)院原有醫(yī)療設(shè)備20套,價值200萬元,5年后,這批設(shè)備出現(xiàn)了老化、破損等問題,在能夠繼續(xù)使用的情況下,價值已經(jīng)明顯下降,進行會計核算時,首先請專業(yè)人員對這批設(shè)備進行評估,了解其折舊水平、市場價值,最終估算這批設(shè)備的價格為120萬元,進行核算時,就應(yīng)以120萬元作為標準。又比如各類設(shè)備價格波動的影響,某醫(yī)療設(shè)備在2007年的采購價格為10萬元,到2017價格增加至15萬元,進行核算時,首先要請人員估算折舊水平,并以15萬元作為基數(shù),分析其目前的價值。經(jīng)評估,其價值為11萬元,進行會計核算時就應(yīng)以11萬元為標準。新會計制度下,各類固定資產(chǎn)的標準得到明確,具體核算方式也更為科學(xué),其在醫(yī)院會計核算中的優(yōu)勢十分顯著。
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分,廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收帳款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標權(quán)等,因為它們沒有物質(zhì)實體,而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。會計上有時會將無形資產(chǎn)作狹義的理解,即將專利權(quán)、商標權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。就醫(yī)院而言,進行無形資產(chǎn)核算時,需遵循兩個基本原則,即研究和開發(fā)費用資本化;對有確切使用年限的無形資產(chǎn),如專利權(quán)、專有技術(shù)等采用加速攤銷法中的年數(shù)總和法進行攤銷。假定某醫(yī)院擁有5項專利技術(shù)以及對應(yīng)的使用方法,該醫(yī)院的無形資產(chǎn)計算時,首先要分析投入產(chǎn)出比,如研發(fā)總費用80萬元,因此可獲得的收益則可能累積達到400萬元,該無形資產(chǎn)即可以320萬元的基本價值加以表述,醫(yī)院的無形資產(chǎn)核算因此更為完善[2]。
此外,醫(yī)院創(chuàng)造效益的能力、發(fā)展前景等內(nèi)容,在新會計制度下也得到了一定程度的明確,總體而言,其對醫(yī)院進行會計核算能夠起到十分積極的作用,這也是新舊會計制度下,醫(yī)院會計核算的顯著差異之一。
通過分析,了解了新舊會計制度下醫(yī)院會計核算的差異。目前來看,由于市場經(jīng)濟制度和產(chǎn)權(quán)形式變更的影響,大部分醫(yī)院改行新會計制度,舊會計制度在固定資產(chǎn)核算以及無形資產(chǎn)核算方面有一定的不足。為降低這些區(qū)別帶來的困擾,未來工作中,醫(yī)院可以采用新會計制度,明確各類固定資產(chǎn)標準,并優(yōu)化無形資產(chǎn)核算的各項細節(jié)。注意相關(guān)問題、應(yīng)用上述理論對后續(xù)具體工作的開展也有一定的積極意義。
[1]陳玉強.淺談高校附屬醫(yī)院新舊醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算的差異[J].中國衛(wèi)生資源,2013,16(01):62-63.
[2]沈景陽.淺議新舊醫(yī)院會計制度下藥品會計核算的差異[J].經(jīng)濟師,2013,(04):182+186.