高校中心負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例

文/許靜嫻 李健，華中師范大學(xué)審計(jì)處

高校中心負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例

文/許靜嫻 李健，華中師范大學(xué)審計(jì)處

1 案例背景

2014年9月，審計(jì)處受學(xué)校黨委組織部委托，對某中心原負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。該項(xiàng)目由審計(jì)處負(fù)責(zé)全面組織實(shí)施，并出具了該中心負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

2 審計(jì)實(shí)施

在經(jīng)過了審計(jì)立項(xiàng)、成立審計(jì)組、進(jìn)行審前調(diào)查和編制審計(jì)方案后，開始實(shí)施審計(jì)工作，主要包含以下幾個方面：

1． 簽訂承諾書，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)審前調(diào)查情況，審計(jì)組將審計(jì)重點(diǎn)放在以下項(xiàng)目上：單位大額支出項(xiàng)目立項(xiàng)、審批，獎酬金發(fā)放，大額物資的采購，收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍及標(biāo)準(zhǔn)，工程項(xiàng)目等，同時高度關(guān)注內(nèi)部控制和合同的簽訂。審計(jì)人員在被審計(jì)單位張貼了關(guān)于對被審計(jì)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通告，并送達(dá)了《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》，通知其10日之后召開進(jìn)點(diǎn)會，并要求被審計(jì)人在10日之內(nèi)提交個人履職報(bào)告和承諾書。

2． 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部溝通，重視單獨(dú)訪談

審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位召開進(jìn)點(diǎn)會，被審計(jì)人和該單位現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)、全體職工參加大會。會上聽取了被審計(jì)人員的述職報(bào)告，對被審計(jì)人員進(jìn)行了履職測評，對被審計(jì)單位進(jìn)行了內(nèi)部控制制度測評。進(jìn)點(diǎn)會后，審計(jì)組兵分兩路，一路負(fù)責(zé)進(jìn)行單獨(dú)訪談，并檢查國有資產(chǎn)管理情況；另一路負(fù)責(zé)檢查有關(guān)會計(jì)賬簿和其他書面文件。兩組人員每天審計(jì)結(jié)束后碰頭交換意見，將各自發(fā)現(xiàn)的問題及時與對方溝通，提醒對方組員重點(diǎn)關(guān)注。這樣的方法既節(jié)約審計(jì)時間與成本，又提高審計(jì)效率。

審計(jì)一組對部分現(xiàn)任干部職工進(jìn)行單獨(dú)訪談。相比較過去被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)離場后的集體評議，受訪者接受單獨(dú)訪談時更能夠暢所欲言，審計(jì)效果更好。訪談中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)單位的離退休人員的慰問費(fèi)全部是由辦公室人員制表交領(lǐng)導(dǎo)審簽。為方便離退休人員，人員簽名常常代簽，然后經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)銷現(xiàn)金發(fā)放。這一程序存在較大控制風(fēng)險(xiǎn)。

3． 巧妙抽查憑證，審慎書面取證

審閱會計(jì)資料和其他書面材料，重點(diǎn)關(guān)注真實(shí)性與合法性。本案例中審計(jì)二組先編制了對外收入調(diào)查表、對外簽訂合同明細(xì)表、會議記錄摘要表等交被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員填寫。之后將這些表格與會計(jì)或其他相關(guān)資料比對復(fù)核。檢查中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位某項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入未見相關(guān)合同和協(xié)議。

抽查原始憑證時要有側(cè)重，對之前確定的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)調(diào)整重要性水平，擴(kuò)大審計(jì)抽樣范圍。本案例中對五萬元以上的收支實(shí)施全面詳查，五萬元以下的“三公”經(jīng)費(fèi)支出和人員支出按50%比例抽查，五萬元以下其他收支按20%比例抽查。

查閱憑證講究技巧。例如，通常情況下，用車費(fèi)是根據(jù)用車的里程數(shù)計(jì)算，很少有整數(shù)金額的情況。當(dāng)市內(nèi)車費(fèi)為整數(shù)時，支出就可能成為疑點(diǎn)。該案例審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)兩筆這樣的車費(fèi)支出為整數(shù)，均通過內(nèi)部轉(zhuǎn)賬支付給后勤集團(tuán)車隊(duì)。審計(jì)小組成員前往后勤集團(tuán)調(diào)取會計(jì)資料進(jìn)一步審查，發(fā)現(xiàn)車隊(duì)收到款項(xiàng)后分別以“維修費(fèi)”和“扣分、罰款”名義支付給校外?汽車修理部。審計(jì)人員將原始憑單中記錄的汽車牌號去往國有資產(chǎn)管理辦公室核對，發(fā)現(xiàn)學(xué)校固定資產(chǎn)沒有該車登記記錄。經(jīng)過反復(fù)溝通與核實(shí)之后，被審計(jì)單位承認(rèn)該車屬于被審計(jì)單位工作人員。

除了可以通過金額異常發(fā)現(xiàn)問題之外，業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和財(cái)務(wù)報(bào)賬時間相隔較遠(yuǎn)也可以成為疑點(diǎn)。例如審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位在201?年底重復(fù)報(bào)銷了前一年“春節(jié)退休人員慰問金”。

為謹(jǐn)慎起見，審計(jì)組組長要求該中心對以上問題予以書面說明，蓋上該中心公章且由單位負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。該中心對相關(guān)事實(shí)予以確認(rèn)。

另外，通過憑證審查，比對人員簽名，也證實(shí)了一組審計(jì)人員訪談發(fā)現(xiàn)的人員經(jīng)費(fèi)代簽和現(xiàn)金發(fā)放問題。

3 審計(jì)結(jié)果及建議

3．1 支出問題

（1）違規(guī)支出問題

違規(guī)報(bào)銷兩筆車費(fèi)款。該款通過內(nèi)部轉(zhuǎn)賬入后勤集團(tuán)車隊(duì)后，又以“維修費(fèi)”和“扣分、罰款”名義支付給校外?汽車修理部，車牌號“SG????”。學(xué)校固定資產(chǎn)沒有該車登記記錄。

（2）慰問金發(fā)放問題

該中心重復(fù)報(bào)銷了“2013年春節(jié)退休人員慰問金”。

建議（當(dāng)事人）退還以上報(bào)銷款項(xiàng)，加強(qiáng)中心經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)管力度。

3．2 人員經(jīng)費(fèi)報(bào)銷流程風(fēng)險(xiǎn)

人員經(jīng)費(fèi)報(bào)銷流程存在風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)現(xiàn)有他人代簽情況，部分人員經(jīng)費(fèi)由現(xiàn)金發(fā)放。簽名程序監(jiān)控?zé)o效，現(xiàn)金發(fā)放程序存在風(fēng)險(xiǎn)。

建議規(guī)范流程：取消簽字流程，所有人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放改為通過銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放到本人個人銀行賬戶中。

3． 相關(guān)業(yè)務(wù)的收入未見合同和協(xié)議。建議按照《合同管理辦法》簽訂相關(guān)合同，加強(qiáng)合同管理。

4 啟示

4．1 嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，實(shí)行審計(jì)承諾制度

規(guī)范的審計(jì)程序包括準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個階段。完備的流程有利于保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。本案例主要環(huán)節(jié)基本具備：審計(jì)立項(xiàng)之后組成審計(jì)組，在多渠道審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，切合該單位實(shí)際制定了審計(jì)方案，根據(jù)審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)實(shí)施過程中實(shí)行審計(jì)承諾制度，可以督促被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人及時的提供真實(shí)而全面的會計(jì)資料，以避免“假賬真審”，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．2 充分收集審計(jì)證據(jù)，書面取證規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

在與被審計(jì)單位或人員交換審計(jì)意見前，要全面、準(zhǔn)確深入的了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)和違紀(jì)違規(guī)行為的真相，同時在審計(jì)依據(jù)方面做好充分準(zhǔn)備，做到“鐵證如山”，有理有據(jù)。在審計(jì)取證時，應(yīng)該盡可能取得書面證據(jù)，避免“空口無憑”。這樣交換意見時，審計(jì)組才能拿出具有說服力的審計(jì)證據(jù)，掌握主動權(quán)。

4．3 營造和諧審計(jì)環(huán)境，樹立審計(jì)服務(wù)意識

高校內(nèi)部審計(jì)必須以促進(jìn)高校教育綜合改革作為最終目標(biāo)，貫徹“為規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)工作服務(wù)、為提高教育資金使用效益服務(wù)、為教育改革和發(fā)展服務(wù)”的“三個服務(wù)”指導(dǎo)思想，樹立和諧審計(jì)觀。審計(jì)人員對內(nèi)部控制制度和單位內(nèi)部流程比較熟悉，可以提出更加合理的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)建議、提供更多的咨詢和參謀。因此，審計(jì)不僅要查出違紀(jì)違規(guī)問題，還要從制度層面發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的漏洞，積極地與被審計(jì)單位、相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)溝通，探討加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施和促進(jìn)管理政策更加行之有效的途徑。