內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合分析

文/馬紅民，河南遠(yuǎn)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合分析

文/馬紅民，河南遠(yuǎn)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獨(dú)自進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，簡(jiǎn)單的說是把內(nèi)部控制審計(jì)有機(jī)的和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來一起進(jìn)行。然而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，是和內(nèi)控審計(jì)相同都處于獨(dú)立的狀態(tài)，倘若進(jìn)行整合，那么在減少審計(jì)成本，提升審計(jì)水平的同時(shí)，也會(huì)伴隨著一些弊端的產(chǎn)生。從多個(gè)角度來看，人們通常贊成整合審計(jì)，但是往往沒有提及到這種審計(jì)形式而產(chǎn)生的問題。

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合

就內(nèi)部控制審計(jì)而言，通常和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的舉措是由美國(guó)最早提出的，我國(guó)是在2010年的時(shí)候落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的，內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)中扮演著重要的角色。而整合審計(jì)是未來發(fā)展道路上值得推廣的一種審計(jì)模式。

1 整合審計(jì)模式存在的弊端

1.1 制約審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)來說，其目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)該公司內(nèi)部控制的發(fā)展情況提出相應(yīng)的審計(jì)建議。就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)而言，主要是為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過相關(guān)審計(jì)工作，對(duì)相關(guān)報(bào)表是否依據(jù)會(huì)計(jì)要求及其相關(guān)機(jī)制的要求進(jìn)行編制的，是否可以充分呈現(xiàn)出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的具體狀況、經(jīng)營(yíng)效果及其相關(guān)意見。顯然兩者有著不同的目標(biāo)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是提供科學(xué)保障的，然而前者對(duì)內(nèi)部控制的判斷不存在較大的影響，而后者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷也不會(huì)存在較大的缺陷。除此之外，由于兩者有著不同的審計(jì)目標(biāo)，所以一定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)手段與審計(jì)流程之間存在著較大的差異性，倘若由一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同開展這兩種審計(jì)，那么避免不了兩者之間互相借鑒彼此的審計(jì)成果。

1.2 影響審計(jì)獨(dú)立性

從審計(jì)整合的模式出發(fā)，能夠起到節(jié)約審計(jì)成本的作用，然而成本的減少無法以失去審計(jì)的對(duì)立性作為籌碼的。當(dāng)這兩種審計(jì)是在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)執(zhí)行的情況下，無論是對(duì)于審計(jì)單位來說，還是就被審計(jì)單位而言，其利益聯(lián)系會(huì)變得尤為密切，進(jìn)而會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性帶來一定的影響，這種情況顯然和審計(jì)鑒證和相關(guān)咨詢服務(wù)之間產(chǎn)生的獨(dú)立性比較相同，然而不管是對(duì)哪個(gè)國(guó)家來說，從法律的規(guī)定來講是禁止任何一家中介機(jī)構(gòu)共同開展這兩種審計(jì)的。

1.3 弱化內(nèi)部控制審計(jì)地位

在2012年期間我國(guó)制定出了關(guān)于內(nèi)控審計(jì)方面的制度，并強(qiáng)制執(zhí)行，這是一個(gè)長(zhǎng)期而又復(fù)雜的任務(wù)，首先需要處理的事項(xiàng)就是促使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)內(nèi)控審計(jì)引起必要的重視。而隨著《審計(jì)指引》的出臺(tái)后，完善了內(nèi)部控制審計(jì)制度，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說屬于一種制約，然而其中又促使這兩種審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)整合的目的，這無疑是在某種程度上對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的占有的位置帶來了影響。筆者對(duì)2010—2011年期間的相關(guān)報(bào)告進(jìn)行閱讀以后可以看出，大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然沒有依據(jù)相關(guān)要求執(zhí)行，嚴(yán)重的可能會(huì)表明該報(bào)告就是將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)作為目標(biāo)開展的，并不是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的的專門審核。

2 對(duì)整合審計(jì)提出的對(duì)策

2.1 鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別開展獨(dú)立審計(jì)

因?yàn)檎蠈徲?jì)形式存在以上不足之處，筆者在這里建議上司公司在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過程中，應(yīng)當(dāng)分別開展這兩種審計(jì)，這樣才能夠形成互相制約的模式。顯然這種審計(jì)形式會(huì)在某種程度上對(duì)上市公司的成本帶來一定的難度，而我國(guó)上市公司出現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告數(shù)量不多、占有比例較低等情況主要的因素是由于評(píng)價(jià)成本過高。所以倘若采取強(qiáng)制性的手段要求上市公司一定要選擇兩種不同的事務(wù)所開展這兩種審計(jì)，那么未免顯得強(qiáng)人所難了，這樣也無法達(dá)到預(yù)期的目的。所以，可以采取適當(dāng)?shù)氖侄纬雠_(tái)某些政策，積極鼓勵(lì)具有一定資質(zhì)的企業(yè)聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別開展這兩種審計(jì)，然而不做強(qiáng)制要求。

2.2 加強(qiáng)三方合理的溝通協(xié)調(diào)

本文提及到的三方主要針對(duì)以下幾個(gè)單位論述的：第一個(gè)是審計(jì)單位；第二個(gè)是內(nèi)部控制審計(jì)單位；第三個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)單位。為了確保審計(jì)單位可以順利的開展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)和這兩個(gè)審計(jì)單位在確定自身責(zé)任內(nèi)容的基礎(chǔ)上保持親密的溝通。站在企業(yè)的立場(chǎng)來看，需要積極配合審計(jì)工作，主動(dòng)提供相應(yīng)的證據(jù)，認(rèn)真聆聽注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的指導(dǎo)性建議，并做好及時(shí)的修改。對(duì)于兩方審計(jì)單位來說，在指定的情況下應(yīng)當(dāng)和同行建立起相應(yīng)的合作機(jī)制，于此同時(shí)因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的材料和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的材料幾乎是相同的，所以兩者在搜集資料的時(shí)候應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)資源共享的目的。倘若其中一方發(fā)現(xiàn)存在的不足之處，那么兩方要保持良好的溝通，然后再依據(jù)審計(jì)的要求做好準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而形成各自的審計(jì)意見，確保各自又可以處于獨(dú)立的狀態(tài)。可見加大三方溝通的力度，不但可以確保各自的評(píng)價(jià)工作能夠有條不紊的開展，而且還可以充分發(fā)揮出自身的價(jià)值。

2.3 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力

依據(jù)規(guī)定，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)制度來說，是2012年期間在相關(guān)上市公司開展的，倘若想要將該制度落實(shí)到實(shí)際工作中，那么還存在一定的難度性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有著較高的綜合能力就是其中一個(gè)比較重要的因素。盡管在以往財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中同樣對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制做出了評(píng)價(jià)，然而因?yàn)椴恍枰獙?nèi)部控制情況呈現(xiàn)出來，一些審計(jì)人員往往流于形式，這樣就無法符合相關(guān)審計(jì)的需要。對(duì)此，筆者對(duì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了閱讀，也看出有一些報(bào)告并不滿足《配套指引》等相關(guān)要求，這也恰恰證明了上述的問題。顯然注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)審計(jì)方面的知識(shí)做到熟練掌握，提前為內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)做好充分的準(zhǔn)備工作，進(jìn)而積累豐厚的經(jīng)驗(yàn)。

3 結(jié)語

通過以上內(nèi)容的論述，可以得知：筆者依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)，從以上幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合情況進(jìn)行了深入探討，并提出合理化建議，旨在可以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷進(jìn)步，從而為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出重要的貢獻(xiàn)。

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[3]周曙光.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)比較研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2011,(36):31-32.

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