我國(guó)財(cái)政稅收體制改革分析

林琳

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西咸陽(yáng) 712000）

我國(guó)財(cái)政稅收體制改革分析

林琳

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西咸陽(yáng) 712000）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)始步入深水區(qū)，財(cái)稅制度作為國(guó)民收入與分配的重要手段，在促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)整公共利益關(guān)系等方面具有不可替代的作用。利用文獻(xiàn)資料法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)法等就財(cái)政稅收體制改革中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，認(rèn)為在財(cái)政稅收改革方面還存在宏觀稅負(fù)高、轉(zhuǎn)移支付不完善、財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配等問(wèn)題。因此，進(jìn)一步統(tǒng)籌中央和地方的關(guān)系，建立完善的社會(huì)支付體系，并加強(qiáng)供給側(cè)改革和增值稅改革，對(duì)加快我國(guó)財(cái)政稅收體制改革具有重要價(jià)值。

財(cái)政稅收；宏觀稅負(fù)；支付體系；體制改革；供給側(cè)改革

一、加快我國(guó)財(cái)稅制度改革的意義

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)也加快了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的步伐。作為經(jīng)濟(jì)體制改革關(guān)鍵的財(cái)政稅收體制改革，也將在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革中面臨巨大的壓力和挑戰(zhàn)。通過(guò)加快我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，將給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)重要的意義，也必將促進(jìn)我國(guó)小康社會(huì)這個(gè)宏偉目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加快財(cái)政稅收制度的改革，主要具有以下幾方面的意義：

1.促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。在深化財(cái)稅制度改革的要求下，加快我國(guó)財(cái)稅體制的轉(zhuǎn)型，不僅有利于我國(guó)財(cái)稅體制的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更好地服務(wù)社會(huì)，也可以進(jìn)一步地通過(guò)財(cái)稅手段縮小社會(huì)收入的差距，并更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)型。

2.平衡我國(guó)財(cái)政收支水平。通過(guò)完善財(cái)政稅收制度，可保障政府財(cái)政收入來(lái)源的多樣化，使得我國(guó)在財(cái)政調(diào)控方面更加具有靈活性。而通過(guò)這種多樣化和靈活的財(cái)政稅收手段，可更好地發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，為我國(guó)社會(huì)實(shí)現(xiàn)全面、可持續(xù)和健康的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、我國(guó)財(cái)政稅收體制改革面臨的困境

1.宏觀稅負(fù)高，制約居民消費(fèi)。宏觀稅負(fù)通常是指一個(gè)國(guó)家整體的稅負(fù)水平，并用一定時(shí)期政府收入總量占GDP的比重來(lái)反映。對(duì)宏觀稅負(fù)的統(tǒng)計(jì)通常采用三種口徑：一是采用小口徑的統(tǒng)計(jì)方式，即政府收入占整體GDP的比重；二是通過(guò)中口徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，即財(cái)政收入占GDP的比重，其包括稅收在內(nèi)的全部納入財(cái)政預(yù)算管理內(nèi)的所有收入；三是通過(guò)大口徑的統(tǒng)計(jì)方式，即將政府的全部收入都納入到收入當(dāng)中，包括稅收收入、制度外收入、預(yù)算內(nèi)外的收入等的總和。我國(guó)宏觀稅負(fù)明顯偏高，一方面，在采用分稅制以后，我國(guó)政府財(cái)政收入快速增長(zhǎng)。以1994—2015年，我國(guó)政府財(cái)政收入占GDP的比重從10.8%增加到25%，增長(zhǎng)迅速。與此同時(shí)，我國(guó)居民可支配收入年均增長(zhǎng)僅僅在8%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后與政府財(cái)政收入增長(zhǎng)。另一方面，我國(guó)宏觀稅負(fù)與發(fā)展階段不相稱(chēng)。以發(fā)達(dá)國(guó)家為例，發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)平均在30%~35%，而發(fā)展中國(guó)家的稅負(fù)在16%~20%。而根據(jù)大口徑的統(tǒng)計(jì)方式發(fā)現(xiàn)，在2008年的時(shí)候，我國(guó)宏觀稅負(fù)高達(dá)30.51%，而這還沒(méi)有將政府外的收入包括在內(nèi)，如各個(gè)部門(mén)私設(shè)的小金庫(kù)、企業(yè)捐贈(zèng)、亂收費(fèi)等帶來(lái)的收入。如果加上這些收入，實(shí)際的稅負(fù)比例可占到GDP的40%。同時(shí)，高稅負(fù)必然加重企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，使得居民可支配收入增長(zhǎng)低，從而限制居民消費(fèi)。

2.財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配，導(dǎo)致地方政府?dāng)U大財(cái)源。自1994年以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始重點(diǎn)規(guī)范中央和地方之間的收入分配。通過(guò)這次財(cái)稅收入改革，形成了收入重在中央，支出重在地方的分配方式，即財(cái)權(quán)上移，事權(quán)下放。通過(guò)此次改革，中央財(cái)政收入占整體財(cái)政收入的比重進(jìn)一步擴(kuò)大，以1995—2014年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，中央財(cái)政收入平均占到整體財(cái)政收入的52%，而地方政府的財(cái)政收入平均占48%。而中央在擁有較大財(cái)政收入比重的同時(shí)，地方政府特別是基層地方政府卻負(fù)擔(dān)了較重的支出責(zé)任。以分稅制改革后的財(cái)政支出統(tǒng)計(jì)顯示，中央財(cái)政支出的比重平均在30.3%，但是地方政府的支持卻達(dá)到了69.7%。由此可以看出，中央和地方在財(cái)權(quán)和事權(quán)方面的責(zé)任和義務(wù)不對(duì)稱(chēng)。造成該問(wèn)題的原因是中央政府和地方政府在職責(zé)界定方面的不清晰，從而使得很多原本由中央政府執(zhí)行的事權(quán)，分配給了地方政府。而地方政府為進(jìn)一步地履行好事權(quán)，千方百計(jì)地?cái)U(kuò)大自身的財(cái)政收入，如盡可能地分享25%增值稅，而為了獲得25%的增值稅所帶來(lái)的收入，必然片面地追求GDP的增長(zhǎng)，從而增加地方財(cái)政收入。另外，通過(guò)加收耕地占用稅、土地增值稅等，大量擴(kuò)大自身的收入來(lái)源。因此，大量發(fā)展房地產(chǎn)，推高房地產(chǎn)價(jià)格，是地方增加收入的重要途徑。而根據(jù)一份統(tǒng)計(jì)顯示，一些地方政府的財(cái)政收入中，土地財(cái)政收入占到整體收入的70%，成為名副其實(shí)的財(cái)政支柱。因此，加快對(duì)中央和地方財(cái)權(quán)和事權(quán)的改革，是目前解決各種社會(huì)問(wèn)題的重要環(huán)節(jié)，且迫在眉睫。

3.轉(zhuǎn)移支付不合理，很難促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。在實(shí)行分稅制改革之后，為協(xié)調(diào)中央財(cái)政和地方財(cái)政之間收入失衡的問(wèn)題，提出采用轉(zhuǎn)移支付的方式，從而改善地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的資金問(wèn)題。但是，在目前的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付過(guò)程中，存在諸多影響轉(zhuǎn)移支付的因素，不利于財(cái)政稅收制度的改革。如在轉(zhuǎn)移支付中，存在轉(zhuǎn)移支付資金管理不規(guī)范，造成轉(zhuǎn)移過(guò)程中出現(xiàn)截留、漏損等問(wèn)題很多。雖然中央相關(guān)部委也對(duì)中央撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行了審計(jì)，但是這類(lèi)問(wèn)題屢禁不止。因此，加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移資金支付的規(guī)范性，是當(dāng)前非常緊迫的一個(gè)問(wèn)題。另外，轉(zhuǎn)移資金分配不合理。在分稅制改革后，中央對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的處理偏向于“增量調(diào)節(jié)”的方式，這種分配機(jī)制下將延續(xù)了原始形成的不均衡代入進(jìn)來(lái)，從而進(jìn)一步地加劇了不均衡問(wèn)題，具體表現(xiàn)則是在“稅收返還”和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。如“稅收返還”問(wèn)題，不僅保留了原始的在增值稅和消費(fèi)稅返還方面的差距，并且其增量通常1∶0.3的比例進(jìn)行返還。這樣造成中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移支付的比例過(guò)高的問(wèn)題，并且因?yàn)椤岸愂辗颠€”基數(shù)增加，還將繼續(xù)拉大發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)展地區(qū)之間的差異。最終影響了財(cái)政支出，并制約著區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)和均衡發(fā)展。

三、關(guān)于深化我國(guó)財(cái)政體制改革的出路

要解決上述的困境，筆者認(rèn)為，還需要從降低稅負(fù)、明確地方和中央財(cái)政關(guān)系等方面入手。

1.統(tǒng)籌中央與地方關(guān)系，平衡中央和地方的財(cái)權(quán)事權(quán)。合理的財(cái)政分級(jí)對(duì)完善我國(guó)財(cái)政稅收體制具有極其重要的作用，并可促進(jìn)我國(guó)財(cái)政稅收體制的創(chuàng)新。因此，要轉(zhuǎn)變目前我國(guó)財(cái)政稅收改革的困境，必須充分結(jié)合我國(guó)改革發(fā)展目標(biāo)和國(guó)情，明細(xì)中央和地方之間的財(cái)權(quán)和事權(quán)。這是重點(diǎn)，也是關(guān)鍵。對(duì)中央和地方政府之間的財(cái)政收入比例要進(jìn)行合理的劃分，如在增加中央劃分比例的同時(shí)，也要提高中央支出的責(zé)任，從而緩解地方政府的財(cái)政壓力。其次，下放財(cái)權(quán)。對(duì)于地方政府來(lái)講，其承擔(dān)著很多的事權(quán)。因此，中央政府要給予地方政府足夠的事權(quán)和財(cái)權(quán)，讓地方政府根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)整，從而更好地促進(jìn)地方財(cái)政收入的增加。再次，在釋放財(cái)政權(quán)力的同時(shí)，中央應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)地方政府在財(cái)政權(quán)力方面的監(jiān)督和約束，并對(duì)相關(guān)的財(cái)政工作給予指導(dǎo)，從而促使地方財(cái)政工作更加有效、合理和可持續(xù)發(fā)展。

2.加快增值稅改革步伐，供給側(cè)改革。為進(jìn)一步加快我國(guó)財(cái)政收入改革，改變高稅負(fù)的局面，國(guó)家開(kāi)始提出營(yíng)改增的方式，從而減少各種稅種的種類(lèi)，并通過(guò)降低增值稅稅率，將其企業(yè)負(fù)擔(dān)。如在“營(yíng)改增”全面鋪開(kāi)后，在交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等方面的整體稅率變?yōu)?1%，在不動(dòng)產(chǎn)租賃方面的稅率為17%，一些國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅率統(tǒng)一為3%。由此可以看出，通過(guò)“營(yíng)改增”，一方面減少了稅種，改變了過(guò)去亂收費(fèi)的問(wèn)題；另一方面，也大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。如根據(jù)長(zhǎng)江商報(bào)的統(tǒng)計(jì)，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，2016年我國(guó)企業(yè)減稅規(guī)模將超過(guò)5 000億元人民幣。同時(shí)，通過(guò)供給側(cè)改革，加快財(cái)政稅收體系政策的調(diào)整，以此更好地促進(jìn)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展，增加居民收入，提高實(shí)際可支配收入占整體收入的比重，這樣才能更好地促進(jìn)消費(fèi)，增加中央和地方稅收的目的。

3.建立科學(xué)合理的支付體系。要?jiǎng)?chuàng)新和完善我國(guó)財(cái)稅體制，應(yīng)該將重點(diǎn)放在轉(zhuǎn)移支付體系的建立和完善。政府應(yīng)該完善轉(zhuǎn)移支付的比例和結(jié)構(gòu)問(wèn)題，將一般性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)合起來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，適當(dāng)?shù)靥岣咭话阈灾Ц对谵D(zhuǎn)移支付中的比重。同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅分享制度和稅收返還制度，保證政府轉(zhuǎn)移支付資金的穩(wěn)定性。而對(duì)于轉(zhuǎn)移支付中存在的地方政府截留等問(wèn)題，中央必須要加大對(duì)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)力度，根據(jù)國(guó)務(wù)院提出的盤(pán)活存量資金的原則，提高每一筆資金的效率，讓每一步資金都用到實(shí)處，用得恰到好處。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，面對(duì)新形勢(shì)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，政府部門(mén)必須盡快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，通過(guò)加快財(cái)稅體制改革，以“營(yíng)改增”為契機(jī)，加快對(duì)中央和地方在財(cái)權(quán)和事權(quán)方面的改革，并通過(guò)“營(yíng)改增”降低企業(yè)稅負(fù)，提供居民收入，同時(shí)加大對(duì)轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)力度，以此更好地促進(jìn)我國(guó)財(cái)稅體制的改革。

[1]張蕊.新一輪財(cái)稅體制改革啟動(dòng)著力夯實(shí)國(guó)家治理基礎(chǔ)——財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉詳解深化財(cái)稅體制改革[J].中國(guó)財(cái)政，2014，(14)：14-18.

[2]高培勇.由適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制到匹配國(guó)家治理體系——關(guān)于新一輪財(cái)稅體制改革基本取向的討論[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2014，(3)：5-20.

[3]方勝.對(duì)深化新一輪財(cái)稅體制改革的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究，2015，(2)：32-36.

[4]鄭開(kāi)元，李燈強(qiáng)，匡緒輝.深化財(cái)稅體制改革與中部崛起研究[J].湖北社會(huì)科學(xué)，2015，(3)：52-57.

[5]周彬，杜兩省.營(yíng)改增對(duì)財(cái)政收入的影響及財(cái)稅體制改革應(yīng)對(duì)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2016，(6)：25-33.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]

F812.42

A

1673-291X（2017）09-0050-02

2016-12-18

林琳（1981-），女，河南洛陽(yáng)人，講師，從事財(cái)政、稅收研究。