淺談我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題

李政

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)碩中心，武漢430200）

淺談我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題

李政

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)碩中心，武漢430200）

現(xiàn)主要針對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，并提出了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)目前存在的問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題給予了建立科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度；解決環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問(wèn)題；規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)披露方式；規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容等改進(jìn)措施及建議，以期待為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的有效快速發(fā)展提供相應(yīng)參考。

環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)是指企業(yè)需要通過(guò)會(huì)計(jì)特有的一系列核算方法將會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容與環(huán)境相結(jié)合，并確認(rèn)、計(jì)量和記錄環(huán)境的污染、環(huán)境的預(yù)防和治理、自然資源的開(kāi)發(fā)和利用的成本和費(fèi)用，最終的目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)期使用者提供有關(guān)環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論與方法。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量

環(huán)境會(huì)計(jì)中的確認(rèn)就是指將環(huán)境有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和控制的過(guò)程。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵一樣，環(huán)境會(huì)計(jì)要素也是為了便于核算環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象所做出的基本分類(lèi)。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露受到的關(guān)注比較高，對(duì)其研究也較多，但是我國(guó)目前為止尚未有統(tǒng)一的結(jié)論，其研究的焦點(diǎn)還是集中在對(duì)于補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的這兩種模式的選擇上。補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)告是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，將環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的一系列影響直接列入現(xiàn)有的報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目之中。而在補(bǔ)充報(bào)告模式中所帶來(lái)的問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息較為分散，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露最后的結(jié)果整體感低、不夠直觀(guān)，并且缺乏可比性。相較而言，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告是企業(yè)環(huán)境信息披露中的新趨勢(shì)。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告具體操作是需要設(shè)立獨(dú)立于三大報(bào)表之外的各種環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)披露企業(yè)的環(huán)境信息。但是，從另一方面來(lái)看，使用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的這種模式無(wú)疑會(huì)增大工作量及財(cái)務(wù)上的復(fù)雜性。從經(jīng)濟(jì)上看不劃算，并且容易造成報(bào)表預(yù)期使用者的困惑。

二、我國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)早在八十年代末引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念，但是由于種種原因，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展一直停滯不前，其中有一個(gè)很重要的原因是我國(guó)到目前為止尚未制定有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的一系列準(zhǔn)則，也沒(méi)有提出有利于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)推行等措施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的根本，而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺乏是導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展停滯不前的重要原因，同時(shí)也導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)工作根本無(wú)法展開(kāi)。

（二）實(shí)務(wù)缺乏可操作性

1.企業(yè)的最終目的是盈利。

對(duì)于公司制的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)是分離的，企業(yè)的實(shí)際擁有者或股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者在一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)，主要還是根據(jù)其為企業(yè)到底創(chuàng)造了多少的利潤(rùn)，成本越低，其最終的利潤(rùn)自然而然就會(huì)越高。但如果企業(yè)承擔(dān)了環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的成本大大增加。

2.部分政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)太過(guò)重視政績(jī)。

對(duì)于政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要依據(jù)是其執(zhí)政期間取得的成績(jī)。很多政府部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)者忽視現(xiàn)代工業(yè)會(huì)造成的污染，只看重經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這也阻礙了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。

3.大部分的會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)環(huán)境保護(hù)態(tài)度冷漠。

很多會(huì)計(jì)從業(yè)者認(rèn)為環(huán)境保護(hù)是環(huán)保部門(mén)的工作，離自己很遙遠(yuǎn)，或者根本沒(méi)有環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的缺乏也嚴(yán)重影響了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的推行。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不完全

1.披露形式不統(tǒng)一

在我國(guó)目前的階段，法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露所做規(guī)定相當(dāng)有限，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求十分缺乏。各個(gè)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露里表現(xiàn)出缺乏規(guī)范性和連續(xù)性，各自選擇適合自身的方式和途徑進(jìn)行信息披露，甚至有些不予披露，而且并沒(méi)有統(tǒng)一有效的格式規(guī)范來(lái)嚴(yán)格遵照和執(zhí)行。

2.披露主體不明確

在我國(guó)目前階段，并沒(méi)有明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)所披露的主體以及各部門(mén)所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露其主體究竟應(yīng)該是定位在環(huán)境污染比較嚴(yán)重的企業(yè)里，還是我國(guó)或全體企業(yè)，以及國(guó)家的社會(huì)相應(yīng)部門(mén)所應(yīng)該承擔(dān)的具體職責(zé)等都應(yīng)該有一個(gè)明確的規(guī)定。

3.自愿披露的企業(yè)過(guò)少

企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有很大的主觀(guān)性，國(guó)家并沒(méi)有明確的法律法規(guī)要求企業(yè)必須要披露有關(guān)信息，只是采取鼓勵(lì)態(tài)度，因此大部分公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是自愿的。但總體而言，愿意主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)在總體中所占的比例很小。

4.披露的信息量比較少且傾向于有利信息

在企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)表及明細(xì)里，大多只是定性的描述，而缺少比較關(guān)鍵的定量信息。更多的企業(yè)只是簡(jiǎn)單闡明如何響應(yīng)國(guó)家的環(huán)保政策以及自身企業(yè)對(duì)于環(huán)保方面的宏觀(guān)方針等信息，國(guó)家對(duì)高污染等相關(guān)行業(yè)及企業(yè)自身環(huán)保的標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)具體環(huán)保措施和投資等微觀(guān)具體信息公開(kāi)披露較少。

（四）環(huán)保法律法規(guī)不健全

現(xiàn)階段我國(guó)雖然在加強(qiáng)對(duì)有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的制定，比如我國(guó)頒布了《環(huán)境保護(hù)法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等法律法規(guī)，但是相對(duì)于重視環(huán)境的國(guó)家而言，我國(guó)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的立法程序及其具體的操作仍有待完善。

另一方面，現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)法對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)基本沒(méi)有進(jìn)行任何的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量有一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有一個(gè)明確規(guī)范用來(lái)遵循。同時(shí)，我國(guó)并沒(méi)有對(duì)于環(huán)境損害和賠償?shù)那逦蓷l款，也沒(méi)有系統(tǒng)的評(píng)估理論和方法，對(duì)環(huán)境損害只能根據(jù)其所在行業(yè)的一般標(biāo)準(zhǔn)去進(jìn)行估計(jì)。

三、完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的改進(jìn)措施及建議

（一）建立科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度

如果沒(méi)有科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的建設(shè)很難全面的展開(kāi)。完善我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定出有可行性的環(huán)境會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，以法律的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位和作用。

（二）解決環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問(wèn)題

1.借鑒西方國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)方面先進(jìn)的理論成果及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，召集經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境生態(tài)學(xué)等領(lǐng)域的專(zhuān)家、企業(yè)家及注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成專(zhuān)家組，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的理論研究，高校和相關(guān)科研部門(mén)也應(yīng)參與，解決環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告方面存在的技術(shù)問(wèn)題。

2.政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)環(huán)境方面的法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合理性及合法性進(jìn)行審計(jì)，要確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允，強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

（三）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)披露方式

現(xiàn)行有兩種比較可行的環(huán)境會(huì)計(jì)披露的方式，是補(bǔ)充報(bào)告方式和獨(dú)立報(bào)告方式。這兩種方式各有優(yōu)劣，補(bǔ)充報(bào)告方式比較簡(jiǎn)便且易于操作，但是環(huán)境會(huì)計(jì)的信息混雜在財(cái)務(wù)報(bào)表中，大量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息只能在附注中反映出來(lái)。獨(dú)立報(bào)告方式獨(dú)立于三大報(bào)表，因此反映的環(huán)境會(huì)計(jì)的信息更為清晰和準(zhǔn)確。只是對(duì)企業(yè)的要求較高，而且這是建立在公司的底蘊(yùn)和宏觀(guān)大環(huán)境下等多種因素上的，對(duì)于中國(guó)目前國(guó)情而言，大量的企業(yè)不具備這個(gè)基礎(chǔ)，因此建議我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的初期采用補(bǔ)充報(bào)告方式，等環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)有一定的基礎(chǔ)后再全面推行獨(dú)立報(bào)告方式。不管何種階段，使用何種方式，最重要的是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)需要給出一定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，以明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露形式，使其規(guī)范化。

（四）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容

在對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范時(shí)，需要兼顧政府、企業(yè)、社會(huì)等多方面因素對(duì)環(huán)境的需求。而所披露的信息也應(yīng)包括對(duì)環(huán)境問(wèn)題的收入和支出。對(duì)環(huán)境問(wèn)題的改善，包括對(duì)后期節(jié)能減排的一系列影響的效果。針對(duì)不同行業(yè)要制定行業(yè)間的規(guī)范，而在行業(yè)里的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于部分高污染行業(yè)里，部分核心環(huán)境會(huì)計(jì)信息需要進(jìn)行強(qiáng)制披露。在以補(bǔ)充報(bào)告為主的披露方式中，不需要我國(guó)企業(yè)設(shè)計(jì)復(fù)雜的環(huán)境信息披露的報(bào)表，只要在原有的三大報(bào)表體系里加入相對(duì)應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目，但是許多不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境資源的信息必須要在報(bào)表附注中得以披露。

結(jié)合我國(guó)國(guó)情，環(huán)境會(huì)計(jì)的披露中需包含以下會(huì)計(jì)信息。1.企業(yè)所采取的對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)政策。2.企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境成本的類(lèi)別及其成本項(xiàng)目的設(shè)置。3.資本化的環(huán)境成本的投資，比如購(gòu)置再處理設(shè)備等重大投資。4.環(huán)境成本中計(jì)入了損益的內(nèi)容。5.企業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境成本的相關(guān)說(shuō)明，其環(huán)境污染的本質(zhì)以及涉及相關(guān)的法律法規(guī)。6.企業(yè)存在的環(huán)境或有負(fù)債及其性質(zhì)的說(shuō)明，并在可行性的條件下披露其對(duì)財(cái)務(wù)的影響。

四、結(jié)論

在我國(guó)近年來(lái)環(huán)境污染越來(lái)越嚴(yán)重，資源耗用過(guò)度，我國(guó)政府和一些環(huán)境保護(hù)組織逐漸高度重視環(huán)境保護(hù)，也逐漸意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性。與此同時(shí)，不乏學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)展開(kāi)了為數(shù)不少的研究，然而，由于環(huán)境資源本身的特殊性，很多的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的問(wèn)題至今并未取得學(xué)術(shù)界的統(tǒng)一共識(shí)，這還需要學(xué)者們的進(jìn)一步研究。

[1] 何敏琪.日本富士通公司環(huán)境會(huì)計(jì)案例分析及啟示[J].財(cái)政監(jiān)督，2009(20).

[2]胡瑛琳.日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015(21).

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[4] 黃 政.環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2013(4).

[5]鄒紀(jì)元.國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)的研究分析及我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013(3).

［責(zé)任編輯：王 鑫］

F235

A

1005-913X（2017）07-0078-02

2017-06-02

李 政(1994-)，男，武漢人，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。