淺談基于企業(yè)視角下的稅收籌劃

(廈門(mén)水務(wù)中環(huán)污水處理有限公司，福建 廈門(mén) 361000)

淺談基于企業(yè)視角下的稅收籌劃

張瑞珍

(廈門(mén)水務(wù)中環(huán)污水處理有限公司，福建 廈門(mén) 361000)

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，作為一個(gè)主要以盈利為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有不容忽視的重要影響。國(guó)家稅收的特征決定了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)充分注重稅收籌劃策略，應(yīng)從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值方面入手，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展制定發(fā)展戰(zhàn)略?？茖W(xué)的稅收籌劃在企業(yè)的發(fā)展中能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)成本的有效控制，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。對(duì)此本文以企業(yè)視角下出發(fā)的稅收籌劃進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的對(duì)策和建議。

企業(yè)稅收籌劃；分析

1.引言

企業(yè)的盈利性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)決定了其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，應(yīng)積極將企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律相結(jié)合，最大限度的提升經(jīng)歷效益，并在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的地位。國(guó)家的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的稅收，也是造成企業(yè)凈利潤(rùn)流失的重要因素之一，所以通過(guò)對(duì)稅收進(jìn)行科學(xué)合理的降負(fù)，能夠有效的增加企業(yè)的總收益。稅收籌劃作為一種利用稅收優(yōu)惠政策，納稅方法選擇等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整的方法，可以獲得一定的節(jié)稅利益。

2.稅收籌劃概述

稅收籌劃最早是源自1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案，當(dāng)時(shí)英國(guó)上議院的議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃做了最早的明確定義：“每個(gè)人都有權(quán)利對(duì)自己的事業(yè)進(jìn)行安排，如果按照法律的相關(guān)某些要求可以實(shí)現(xiàn)少繳稅，那么不應(yīng)該強(qiáng)迫個(gè)體多繳稅?！痹诤罄m(xù)的較長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中，該議員所做的定義在實(shí)踐中得到不斷的完善和發(fā)展，最后形成被世界認(rèn)可的規(guī)范化稅收籌劃的定義：“在相關(guān)法律制度的條款允許的范圍內(nèi)，個(gè)體可以對(duì)理財(cái)、投資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)行為，在事先進(jìn)行相關(guān)的安排和籌劃，最大程度的獲得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。由此看來(lái)，稅收籌劃也是合理避稅。根據(jù)規(guī)范化的定義內(nèi)容，稅收籌劃的內(nèi)容以及工作流程包括有減稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁等籌劃，帶有顯著的事前籌劃性、目的性以及合法性的特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其納稅事項(xiàng)進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，一般范圍較大，涉及面廣、操作空間大，需要綜合考慮企業(yè)所涉及到的多個(gè)稅種，能夠從全局角度整體降低企業(yè)稅負(fù)。在實(shí)踐運(yùn)用中可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行選擇，也能夠滿(mǎn)足國(guó)家稅法的立法意圖，有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，借助稅收的杠桿作用實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收收入的增加。

3.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素

3.1籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)定

我國(guó)的企業(yè)結(jié)構(gòu)中以中小企業(yè)居多，在中小企業(yè)中開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，需要具備良好的基礎(chǔ)條件才能實(shí)現(xiàn)。但是在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，有較多的中小企管理決策領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃沒(méi)有建立正確的認(rèn)識(shí)，甚至將納稅籌劃認(rèn)為是找關(guān)系、鉆空子、少納稅等錯(cuò)誤思想，導(dǎo)致出現(xiàn)一些嚴(yán)重的逃稅事件、違法納稅等事件發(fā)生，并記錄在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)檔案中。一定程度上造成稅收籌劃的基礎(chǔ)不穩(wěn)定，如果在這樣的發(fā)展背景下進(jìn)行納稅籌劃，則帶有非常大的風(fēng)險(xiǎn)性，在現(xiàn)階段中小企業(yè)的發(fā)展中，該風(fēng)險(xiǎn)已成為主要的風(fēng)險(xiǎn)之一。

3.2稅收政策的變化

我國(guó)的國(guó)家稅收法規(guī)帶有顯著的時(shí)效不確定性特點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化形勢(shì)下，在開(kāi)展相關(guān)的國(guó)家稅收法規(guī)政策調(diào)整工作時(shí)，主要是依據(jù)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整做出針對(duì)性的變更，以此充分滿(mǎn)足國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。所以，我國(guó)的稅收政策帶有不定期或者較短的時(shí)效性特征。在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，通常是進(jìn)行事前籌劃，在一項(xiàng)完整的稅收籌劃項(xiàng)目背后都需要經(jīng)歷一個(gè)發(fā)展過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程期間，如果國(guó)家的稅收政策發(fā)生了變化，對(duì)依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案而言無(wú)疑是沉重的打擊，其合法性有可能變?yōu)椴缓戏ㄐ?，方案也有合理變?yōu)椴缓侠矸桨?，增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃在理論原則上具有合法性，是立法者意圖的再現(xiàn)。但是在實(shí)踐過(guò)程中，需要稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)對(duì)其合理性進(jìn)行確認(rèn)工作，該項(xiàng)確認(rèn)工作中極易存在一定不規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法行為，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃增加了一定的風(fēng)險(xiǎn)。在納稅范圍內(nèi)各項(xiàng)稅收都有其特定的彈性變化空間，一旦有稅收范圍、稅收對(duì)象不明確的現(xiàn)象時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)是否需要納稅的行為通過(guò)自行判斷來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是，一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)中，相關(guān)的工作人員素質(zhì)水平高度不一，加之受到一些外界不定因素的干擾，在自行判斷的過(guò)程中極易存在客觀(guān)的偏差。同時(shí)，稅收界限劃分不明確時(shí)，對(duì)稅收籌劃方案的實(shí)施帶來(lái)嚴(yán)重的影響，將企業(yè)的相關(guān)行為判定為故意漏稅、避稅等違法行為并加以嚴(yán)懲。除此之外，還有可能出現(xiàn)對(duì)明顯違反稅收政策的稅收籌劃方案沒(méi)有引起重視的現(xiàn)象，使得企業(yè)得到可趁之機(jī)，并在稅收籌劃方案中放松警惕，增加了風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。

4.稅收籌劃的目的

企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的目的就是通過(guò)合理的減少納稅，進(jìn)而最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益。從企業(yè)發(fā)展的本質(zhì)方面分析，該目標(biāo)只是企業(yè)的階段性目標(biāo)，最終的主要目的應(yīng)該是最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。所以納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為根本的目標(biāo)服務(wù)。在實(shí)際納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身客觀(guān)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)過(guò)度的稅負(fù)抑制作用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理財(cái)帶來(lái)不利的影響，最終致使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)機(jī)制遭到破壞，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在企業(yè)對(duì)機(jī)會(huì)成本的忽視，也是影響稅收籌劃成本和成果的主要因素。

5.稅收籌劃的強(qiáng)化措施

5.1加強(qiáng)企業(yè)意識(shí)

企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，應(yīng)在工作理念中加強(qiáng)稅收籌劃工作意識(shí)，確保稅收籌劃工作的開(kāi)展符合相關(guān)法律制度的規(guī)定要求。節(jié)稅工作根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，杜絕出現(xiàn)逃稅、漏稅以及偷稅等不合法的現(xiàn)象。有部分企業(yè)對(duì)稅收籌劃在稅率、稅基范圍內(nèi)進(jìn)行限制，但是該做法致使空間縮小，降低了企業(yè)的遞延納稅中的獲得的經(jīng)濟(jì)收益。遞延納稅通俗點(diǎn)來(lái)說(shuō)，就是政府給企業(yè)提供的等值于遞延稅款的有限無(wú)息貸款，企業(yè)能夠借助該貸款來(lái)緩解臨時(shí)的資金困難，并且也可以借助該項(xiàng)貸款資金對(duì)增加企業(yè)的資金投入，即使是不能夠立即獲得直接的價(jià)值，但是可以借助通貨膨脹最大限度的減少企業(yè)的實(shí)際的稅負(fù)支出。所以，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)納稅籌劃工作意識(shí)的提高，積極以稅基稅率的角度上來(lái)開(kāi)展相關(guān)納稅籌劃工作，同時(shí)也可以借助遞延納稅的角度對(duì)稅收籌劃進(jìn)行全面的審視，借助資金的時(shí)間效益價(jià)值來(lái)充分提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

納稅工作的合法性在前文分析中，不僅需要符合國(guó)家的相關(guān)的政策法規(guī)制度規(guī)定，還需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員進(jìn)行合法性認(rèn)定。目前，我國(guó)的法律種類(lèi)較多，加之稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員在關(guān)于稅收政策的認(rèn)識(shí)中存在客觀(guān)性的偏差。所以企業(yè)在遵守國(guó)家相關(guān)法律制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，與稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員建立于有效的溝通，只有對(duì)稅收籌劃方案達(dá)成一致的看法，才能為稅收籌劃建立良好的發(fā)展基礎(chǔ)。

5.2加強(qiáng)成本、效益因素考慮

成本-效益因素的分析在企業(yè)制定稅收籌劃時(shí)，能夠提高對(duì)稅負(fù)支出的重視度，并采取有效的措施減少支出。在實(shí)施節(jié)稅方案的過(guò)程中對(duì)支付的成本費(fèi)用進(jìn)行合理的控制，能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃前的企業(yè)凈收益高于稅收籌劃后的企業(yè)凈收益。因此，在工作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本-效益因素的分析，避免在企業(yè)的正常管理和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因忽略成本-效益因素帶來(lái)的破壞影響發(fā)生。除此之外，在稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理和控制，企業(yè)管理決策者應(yīng)樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展眼光，有助于在制定稅收籌劃方案時(shí)實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)預(yù)測(cè)規(guī)劃，對(duì)企業(yè)后續(xù)發(fā)展中存在的不確定因素和不利因素開(kāi)展提前評(píng)估，有助于最大限度的降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)建立動(dòng)態(tài)工作機(jī)制體系對(duì)時(shí)效性的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集，從而為順利開(kāi)展稅收籌劃提供良好的保障[1]。

6.總結(jié)

總而言之，科學(xué)合理的權(quán)衡稅收籌劃，能夠給企業(yè)帶來(lái)一定的利潤(rùn)，納稅主體應(yīng)對(duì)相關(guān)法律規(guī)定、納稅制度等知識(shí)有明確的了解，進(jìn)而有效的依據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體情況，制定針對(duì)性的稅收籌劃方案。我國(guó)的稅收籌劃制度存在一定的不完善，在發(fā)展中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況進(jìn)行調(diào)整，建立動(dòng)態(tài)的管理工作制度，從而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

[1] 趙玉曉. 基于企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角下的稅收籌劃[J]. 現(xiàn)代企業(yè)，2016，01：43-44.