公允價(jià)值應(yīng)用的國(guó)際比較

戴同慶

(黃岡師范學(xué)院 湖北 黃岡 438000)

公允價(jià)值應(yīng)用的國(guó)際比較

戴同慶

(黃岡師范學(xué)院 湖北 黃岡 438000)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了積極研究，本文通過分析比較公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，探尋公允價(jià)值發(fā)展的特點(diǎn)和趨勢(shì)。

公允價(jià)值;應(yīng)用;國(guó)際比較

一、公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是公允價(jià)值應(yīng)用的推動(dòng)力量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)現(xiàn)行準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的有25項(xiàng)，這其中包括了2003年至2005年14項(xiàng)改進(jìn)的IAS及7項(xiàng)新頒布的IFRS中有12項(xiàng)與公允價(jià)值有關(guān)，占60%，公允價(jià)值在準(zhǔn)則中應(yīng)用的頻繁度大大超過以前。

在直接涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則中有13項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了明確的定義，這些準(zhǔn)則分別是: 《IAS16一不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》、《IAS17一租賃》、《IAS18一收入》、《IAS20一政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的揭示》、《IAS21一外匯匯率變動(dòng)的影響》、《IAS22一企業(yè)合并》、《IAS32一金融工具:揭示和呈報(bào)》、 《IAS33一每股收益》、 《IAS38一無形資產(chǎn)》、《IAS39一金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》、《IAS4O一投資性房地產(chǎn)》、《IAS41一農(nóng)業(yè)》、《IFRS3一企業(yè)合并》(取代IAS22)、((IFRS7一金融工具:披露》。通過分析上述12項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行明確定義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)，其對(duì)公允價(jià)值的定義是一致的:公允價(jià)值是在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況的雙方，自愿將一項(xiàng)資產(chǎn)交換的金額。同時(shí)可對(duì)這12項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分類，分為針對(duì)金融工具和針對(duì)非金融工具兩類。金融工具的大量使用大大推動(dòng)了公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用，下面就對(duì)公允價(jià)值在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是第32號(hào)一金融工具:揭示和呈報(bào)、第39號(hào)一金融工具:確認(rèn)和計(jì)量以及IFRS7一金融工具:披露。

在第32號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，對(duì)每一類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，無論是己經(jīng)確認(rèn)還是未經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)均應(yīng)揭示公允價(jià)值的信息。同時(shí)該準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)當(dāng)揭示的有關(guān)公允價(jià)值的信息內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

在第39號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首先對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量進(jìn)行了定義:“當(dāng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)以其成本進(jìn)行計(jì)量。就金融資產(chǎn)而言，成本指放棄的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值;就金融負(fù)債而言，成本指收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入各金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的成本?！逼浯?，對(duì)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行明確:初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn) (包括屬于資產(chǎn)的衍生工具)，銷售或其他處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用不須抵扣。 (除規(guī)定類型的金融資產(chǎn)外)對(duì)金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量也加以明確:在初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量為交易而持有的負(fù)債以及屬于負(fù)債的衍生工具。最后，該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具以公允價(jià)值計(jì)量的可靠性進(jìn)行了分析，并介紹了公允價(jià)值計(jì)量的方法。

在《IFRS7——金融工具:披露》中對(duì)金融工具如何披露進(jìn)行了具體的闡述。

二、公允價(jià)值計(jì)量在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

從20世紀(jì)70年代開始，美國(guó)就從金融工具開始推行公允價(jià)值計(jì)量的理念。

公允價(jià)值起源于當(dāng)時(shí)早期美國(guó)證券交易委員會(huì)與金融界之間關(guān)于衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的爭(zhēng)論。經(jīng)過將近20年的爭(zhēng)論，以及80年代后期信貸業(yè)的金融危機(jī)等一系列事件之后，F(xiàn)ASB于1991年10月正式接受制定公允價(jià)值方面的準(zhǔn)則。其后，頒布了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1984年8月FASB發(fā)布的SFAS80《期貨合約的會(huì)計(jì)處理》是公允價(jià)值首次運(yùn)用于金融工具當(dāng)中，此后，為了解決衍生金融工具和其它金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問題，催生了一系列關(guān)于金融工具公允價(jià)值的披露和計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如 SFAS105、107、115、119、133、149、150等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1990年3月到2007年3月，F(xiàn)ASB共頒布了54份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 (SFAS)，其中與公允價(jià)值相關(guān)的有43份。

(一)公允價(jià)值在金融工具上的應(yīng)用

表1 FASB發(fā)布的金融工具項(xiàng)目公允價(jià)值應(yīng)用的準(zhǔn)則

(二)公允價(jià)值在其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目上的應(yīng)用

表2 FASB發(fā)布的非金融工具項(xiàng)目公允價(jià)值應(yīng)用的準(zhǔn)則

從對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析后可以得出結(jié)論，即公允價(jià)值在國(guó)際和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛應(yīng)用，而且無論從理論上還是實(shí)務(wù)操作中，美國(guó)都在一定時(shí)期內(nèi)繼續(xù)指導(dǎo)公允會(huì)計(jì)在世界范圍內(nèi)的研究發(fā)展?？傮w而言，在公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和披露方面，國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界，特別是美國(guó)，近年來已有了大量的研究成果，并體現(xiàn)在了國(guó)家的會(huì)計(jì)政策之中。國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)公允價(jià)值的研究早己越過了概念界定與理論溯源階段，已經(jīng)到了如何更科學(xué)、有效地運(yùn)用的較成熟階段。由初始計(jì)量向后續(xù)計(jì)量延伸，由表外披露向表內(nèi)確認(rèn)發(fā)展，從金融工具的后續(xù)計(jì)量向其他項(xiàng)目的后續(xù)計(jì)量擴(kuò)展是公允價(jià)值發(fā)展運(yùn)用過程中反映出來的幾個(gè)重要趨勢(shì)。

戴同慶 (1982－)，女，漢，湖北，講師，碩士，黃岡師范學(xué)院，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。