FMEA在高校工程審計(jì)中的應(yīng)用

（教授），

FMEA在高校工程審計(jì)中的應(yīng)用

王小寧（教授），楊倩

高校工程投資金額大、專業(yè)性強(qiáng)、影響范圍廣，是高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的難度較大。根據(jù)高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析，嘗試進(jìn)行工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型的構(gòu)建，并運(yùn)用FMEA方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評估，通過分析高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理失效模式的嚴(yán)重度、發(fā)生度及難檢度，對各失效模式的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評價(jià)。結(jié)合實(shí)例將FMEA運(yùn)用于高校工程審計(jì)中，識別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出改進(jìn)措施，達(dá)到對風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)防、提高審計(jì)效率的目的，改進(jìn)現(xiàn)有高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)純定性的分析方法，發(fā)揮數(shù)學(xué)方法在高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究中的作用。

FMEA；高校工程審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；失效模式

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校建設(shè)投入不斷加大，近年來高校工程項(xiàng)目劇增，對工程審計(jì)的需求也隨之提高，加之高校基建修繕工程大多在假期進(jìn)行，因此，對工程審計(jì)的時(shí)間要求也較高。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前高校內(nèi)部審計(jì)力量嚴(yán)重不足，內(nèi)審工作主要集中在預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面。對工程審計(jì)一般采用外審或內(nèi)外審結(jié)合的方式，即全權(quán)委托給外審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員僅起協(xié)調(diào)組織作用，或內(nèi)外審相結(jié)合，小型工程項(xiàng)目的審計(jì)由學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，大型項(xiàng)目則委托給中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)配合監(jiān)督。就目前高校工程審計(jì)現(xiàn)狀而言，如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率顯得尤為重要。

本文引入故障模式及影響分析（Failure Modes and Effects Analysis，F(xiàn)MEA）設(shè)計(jì)理念與評價(jià)方法，將FMEA的預(yù)防特性與當(dāng)前高校工程審計(jì)的特點(diǎn)和技術(shù)相結(jié)合，對高校工程審計(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與分析，并提出改進(jìn)措施。構(gòu)建一套簡單有效的基于高校工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識別、評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)控制模型以供風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)參考，借此提高審計(jì)效率，保障高校工程審計(jì)活動(dòng)順利有效進(jìn)行。

二、基于FEMA的高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

FMEA是一種預(yù)防型風(fēng)險(xiǎn)控制方法，通過對構(gòu)成產(chǎn)品的零件、系統(tǒng)以及構(gòu)成過程的各個(gè)程序進(jìn)行逐一的分析，識別系統(tǒng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)與關(guān)鍵部件，利用統(tǒng)計(jì)方法確定其對整個(gè)系統(tǒng)產(chǎn)生的影響程度，并采取必要的措施加以改進(jìn)以提高系統(tǒng)的安全性與可靠性。FMEA方法發(fā)展至今已經(jīng)比較成熟，可用于任何需要嚴(yán)格控制潛在問題出現(xiàn)的行業(yè)。

將FMEA運(yùn)用于高校工程審計(jì)的具體過程中，需要對高校工程工作結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，目前高校工程項(xiàng)目一般分為決策設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段以及財(cái)務(wù)決算階段五個(gè)階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)建設(shè)過程中，需實(shí)施跟蹤審計(jì)對具體的建設(shè)工作進(jìn)行審計(jì)。跟蹤審計(jì)的具體做法如下：先識別每個(gè)階段審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)模式；然后對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，找出對應(yīng)的失效模式，并對每個(gè)失效模式發(fā)生的嚴(yán)重程度、發(fā)生的可能性以及難檢測的程度進(jìn)行綜合評價(jià)；最后針對高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化分析結(jié)果，找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，使風(fēng)險(xiǎn)得到控制。本文借鑒FMEA方法在公共工程風(fēng)險(xiǎn)中的審計(jì)應(yīng)用模型，結(jié)合當(dāng)前高校工程審計(jì)的特點(diǎn)構(gòu)建了高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的模型，其流程如下圖所示。

（一）風(fēng)險(xiǎn)模式識別

風(fēng)險(xiǎn)模式識別主要包括感知風(fēng)險(xiǎn)和分析風(fēng)險(xiǎn)兩方面的內(nèi)容，目的是找出對高校工程審計(jì)工作有影響的所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)模式。影響高校工程項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素有很多類別，既包括工程本身的也包括審計(jì)過程中的，比如資金、決策設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理、施工、合同等，而每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)類別又包含多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，比如施工類的風(fēng)險(xiǎn)包括項(xiàng)目工期緊迫、進(jìn)度延后、隱蔽工程、質(zhì)量事故等。

在風(fēng)險(xiǎn)識別過程中，首先要確定項(xiàng)目范圍，通過對高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，參考高校主管部門領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員與內(nèi)部審計(jì)人員的意見，結(jié)合高等教育所處的大環(huán)境，從內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)著手，對目前高校工程審計(jì)活動(dòng)所面臨的六個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，列出表1各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具體的失效模式。

基于FMEA的高校工程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型圖

（二）風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重度分析

在確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對高校工程審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與識別，分析當(dāng)失效模式發(fā)生時(shí)，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對高校工程項(xiàng)目活動(dòng)可能產(chǎn)生的后果，并估算損害高校利益的嚴(yán)重程度。對于嚴(yán)重度非常大的失效模式不論其風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)大小都應(yīng)給予足夠的關(guān)注度，因此本文從審減額損失（C1）、審計(jì)效率（C2）、審計(jì)成本增加（C3）三方面著手，對其重要性進(jìn)行加權(quán)系數(shù)的分配，得到失效模式嚴(yán)重度的分?jǐn)?shù)SN=C1fN1+C2fN2+C3fN3，根據(jù)專家的意見，將重要性權(quán)數(shù)C1設(shè)定為0.4、C2設(shè)為0.3、C3設(shè)為0.3，采用分級方法進(jìn)行了嚴(yán)重程度的描述，評分標(biāo)準(zhǔn)如表2所示。

表2 高校工程審計(jì)嚴(yán)重度分值

（三）風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生度分析

識別高校工程審計(jì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，需要對高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行分析，判斷每個(gè)失效模式發(fā)生的可能性，原則上應(yīng)采用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)確定風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，但考慮到工程審計(jì)抽樣會受到審計(jì)樣本數(shù)量的限制以及所含失效模式無法使用通用的評判標(biāo)準(zhǔn)，本文以發(fā)生的概率以及發(fā)生的頻繁程度作為判別條件，比較合理地確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生度的級別，評分標(biāo)準(zhǔn)如表3所示。

表3 高校工程審計(jì)發(fā)生度分值

（四）風(fēng)險(xiǎn)難檢度分析

失效模式在目前的控制方法下被檢測出來的難易程度是影響高校工程項(xiàng)目審計(jì)的重要因素。對于每種檢測方法，需要進(jìn)行評價(jià)與分析，根據(jù)表4所示的高校工程審計(jì)難檢度分值表，科學(xué)合理地確定高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可探測程度。

（五）風(fēng)險(xiǎn)影響分析

風(fēng)險(xiǎn)影響是指工程某一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)模式發(fā)生時(shí)對工程自身、審計(jì)結(jié)果或?qū)徲?jì)質(zhì)量的影響。風(fēng)險(xiǎn)影響分析就是要找出每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)模式發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的影響，并根據(jù)合理的分析方法，對影響程度進(jìn)行等級劃分。風(fēng)險(xiǎn)影響程度分級的劃分可以采用風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)法，通過分析高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理失效模式的嚴(yán)重度、發(fā)生度及難檢度，對各失效模式的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評價(jià)，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)，從而確定高校工程風(fēng)險(xiǎn)的大小，找出高校工程建設(shè)中和審計(jì)工作中存在的問題。對于風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)高的風(fēng)險(xiǎn)模式以及嚴(yán)重度大的失效模式，要重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對計(jì)劃和預(yù)防措施，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

表1 各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具體失效模式

表4 高校工程審計(jì)難檢度分值

在對高校工程項(xiàng)目失效模式的風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行計(jì)算后用風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)RPN表示，RPN值越大，表示具有的風(fēng)險(xiǎn)也越大。為保證風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)RPN計(jì)算的客觀性，要求被調(diào)查人員互不干擾，獨(dú)立打分，另本文選取有效均分作為RPN的計(jì)算值，以消除主觀人為因素的隨機(jī)性影響。

F1N表示第N個(gè)專家對嚴(yán)重度的打分，其中fN1表示第N個(gè)專家對審減額損失的打分，fN2表示第N個(gè)專家對審計(jì)效率的打分，fN3表示第N個(gè)專家對審計(jì)成本增加的打分；F2N表示第N個(gè)專家對發(fā)生度的打分；F3N表示第N個(gè)專家對難檢度的打分。

三、高校工程審計(jì)實(shí)例

本文以S高校辦理財(cái)務(wù)決算的建設(shè)項(xiàng)目為例。在此項(xiàng)調(diào)查中，向S高校審計(jì)部門基建審計(jì)科、財(cái)務(wù)審計(jì)科、管理審計(jì)科及工程造價(jià)科相關(guān)專家共發(fā)放15份風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)調(diào)查表，收回12份，有效的調(diào)查表10份。專家根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際數(shù)據(jù)對各失效模式的嚴(yán)重度、發(fā)生度及難檢度進(jìn)行打分，其中項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)選擇準(zhǔn)備或正在實(shí)施的階段打分。風(fēng)險(xiǎn)大小的排列結(jié)果如表5所示。

（一）風(fēng)險(xiǎn)影響分析

由表5可知，高校工程審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)事件中，資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的單位通過掛靠大型施工企業(yè)參與投標(biāo)（R2322）帶來的風(fēng)險(xiǎn)對高校工程審計(jì)活動(dòng)影響最大。一方面此類風(fēng)險(xiǎn)無法在招投標(biāo)伊始及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，只有隨著項(xiàng)目的進(jìn)行才能審查出來，另一方面招投標(biāo)的結(jié)果及招投標(biāo)質(zhì)量直接決定了工程的造價(jià)，同時(shí)也決定著后期工程結(jié)算階段工作的質(zhì)量。合謀舞弊的風(fēng)險(xiǎn)（R2211）對高校工程審計(jì)活動(dòng)影響也較大。作為理性的經(jīng)濟(jì)人，施工單位、監(jiān)理公司、甲方現(xiàn)場代表、材料供應(yīng)商以及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等各方都可能會做出能為自己帶來經(jīng)濟(jì)利益最大化的決策，高校工程項(xiàng)目涉及的資金量大，一旦出現(xiàn)某方的聯(lián)合抵觸和集體舞弊的行為，勢必會嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果。工程項(xiàng)目的緊迫程度（R2331）源自高?；ㄐ蘅橅?xiàng)目季節(jié)性施工的特點(diǎn)，由于高?；ňS修的申請、審批手續(xù)比較復(fù)雜，需要的時(shí)間較長，而工程又受到合同簽訂的工期的限制，為了趕工期可能會出現(xiàn)手續(xù)不完善、前期計(jì)劃不足或是預(yù)算多估冒算、漏項(xiàng)等現(xiàn)象。決策設(shè)計(jì)階段（R2312）是對項(xiàng)目的整體把握，70%～80%的項(xiàng)目成本在設(shè)計(jì)階段已經(jīng)形成，因此設(shè)計(jì)不當(dāng)不僅會造成后期施工階段的設(shè)計(jì)變更項(xiàng)目增加，也會對整個(gè)項(xiàng)目的成本控制帶來很大的負(fù)面影響。審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)質(zhì)量的因素，參與審計(jì)的人員同被審計(jì)單位接觸的機(jī)會比較多，容易在被審計(jì)單位的利益誘惑下違背審計(jì)人員的職業(yè)道德（R1321），損害學(xué)校的利益。

表5 高校工程審計(jì)失效模式風(fēng)險(xiǎn)排序

需要補(bǔ)充說明的是，目前大多高校對內(nèi)部控制比較重視，因而內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)（R11）沒有對高校工程審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生很大的影響。但根據(jù)嚴(yán)重程度判斷，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞或者高校使用的有關(guān)制度與現(xiàn)行的相關(guān)制度不相符，審計(jì)工作的各個(gè)方面將會受到影響，高校建設(shè)無法產(chǎn)生應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，因此也要給予內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)足夠的重視。

相比之下，竣工決算階段的的編制依據(jù)和編制條件不符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)不真實(shí)、不完整和不準(zhǔn)確（R2351）對工程審計(jì)活動(dòng)影響相對較小，主要與高校目前采用全過程跟蹤審計(jì)有關(guān)，前期工作沒有漏洞，后期的風(fēng)險(xiǎn)一般都能很好地控制，因而專家沒有將其作為重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另外，高校在選擇外審機(jī)構(gòu)時(shí)一般會采用公開招投標(biāo)的辦法，一般不存在連續(xù)聘請同一家外審機(jī)構(gòu)的情形，并且選擇的都是信譽(yù)較好的外審機(jī)構(gòu)，因此，由委托外審機(jī)構(gòu)合作年限產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)（R2221）對工程審計(jì)活動(dòng)的影響也相對較小。

（二）改進(jìn)高校工程審計(jì)的建議

1.加強(qiáng)實(shí)施過程監(jiān)督，完善規(guī)章制度建設(shè)。高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施過程監(jiān)督，對于影響工程造價(jià)的環(huán)節(jié)要深入施工現(xiàn)場實(shí)地查看，更全面地掌握第一手資料，實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。同時(shí)，各高校必須遵守國家及省、市管理部門出臺的有關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)其他高校成功的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校自身實(shí)際情況，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)程序，完善內(nèi)部控制制度，使高校工程審計(jì)真正地做到以事實(shí)為依據(jù)，以規(guī)范為準(zhǔn)繩。

2.嚴(yán)查招投標(biāo)資格，制定合理的招投標(biāo)管理辦法。高校要嚴(yán)格檢查參與投標(biāo)單位的資質(zhì)，調(diào)查是否存在有些資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的單位，通過掛靠大型施工企業(yè)參與投標(biāo)的現(xiàn)象，組織相應(yīng)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)參照招投標(biāo)程序制作規(guī)范的招標(biāo)文件，并采用合理方式進(jìn)行招標(biāo)。同時(shí)，要盡量避免超標(biāo)準(zhǔn)直接發(fā)包的項(xiàng)目，依據(jù)學(xué)校規(guī)定，特殊項(xiàng)目可不進(jìn)行公開招標(biāo)，但也可以采取邀請招標(biāo)、詢價(jià)、競爭性談判等方式。直接發(fā)包表面上減少了時(shí)間，但由于沒有通過競爭，在確定價(jià)格的環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)很大且未必能夠節(jié)約時(shí)間。

3.建立有效的激勵(lì)機(jī)制，對外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和外審機(jī)構(gòu)要保持良好的信息溝通，防止遺漏對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響的重要信息。同時(shí)也要加強(qiáng)對外部審計(jì)單位的監(jiān)督，對有重大影響的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有針對性的復(fù)查，做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制把關(guān)，采用兩審終審制，防止重大的漏洞出現(xiàn)。建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使各方在利益上達(dá)到均衡，從根本上防止合謀舞弊的發(fā)生。

4.重視事前審計(jì)階段，加強(qiáng)工程審計(jì)預(yù)防和控制力度。加強(qiáng)項(xiàng)目的前期論證，對開工前的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，包括項(xiàng)目是否通過論證、方案設(shè)計(jì)是否合規(guī)、各項(xiàng)審批手續(xù)是否齊全、建設(shè)工程的資金來源是否合規(guī)且是否落實(shí)、年度建設(shè)計(jì)劃與工程實(shí)施進(jìn)度是否一致等。加強(qiáng)高校工程項(xiàng)目工作的計(jì)劃性，進(jìn)一步理清職責(zé)，明確每個(gè)責(zé)任人的職責(zé)和權(quán)限，即使項(xiàng)目緊迫程度大，也能有效避免多估冒算、漏項(xiàng)及概算定額資料不完整的情況出現(xiàn)。

5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。建議高校適當(dāng)增加專業(yè)技術(shù)人員，如某高?；ňS修改造項(xiàng)目總造價(jià)達(dá)2000萬元以上，按保守估計(jì)，即使不考慮施工質(zhì)量和項(xiàng)目使用壽命，管和不管、管得好與不好對項(xiàng)目效益仍能產(chǎn)生不小的影響，管得好可以直接降低項(xiàng)目成本。因此，適當(dāng)增加專業(yè)技術(shù)人員對高校來說是有利的。同時(shí)，高校審計(jì)人員需要不斷地學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)水平以及自身思想和職業(yè)道德素養(yǎng)，提升自身政治素質(zhì)，抵御外部的利益誘惑，有效地避免腐敗。

四、結(jié)語

使用FMEA方法對高校工程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，對審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化計(jì)算和分析，對RPN值較大的關(guān)鍵失效模式以及嚴(yán)重度打分較高的失效模式給予特別關(guān)注，以此找到工程審計(jì)工作的方向與重點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上編制可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對計(jì)劃，采取有效的措施使風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為機(jī)會，或使風(fēng)險(xiǎn)所造成的負(fù)面效應(yīng)降低到最低限度，提高審計(jì)效率，以保證工程項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，并保障高校的經(jīng)濟(jì)利益。

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A

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三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北宜昌443000