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    “營改增”對印花稅的影響

    2017-12-11 17:23:30毛智敏
    中國經(jīng)貿(mào) 2017年23期
    關(guān)鍵詞:印花稅營改增

    【摘 要】全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅之后,從作為價(jià)內(nèi)稅的營業(yè)稅到作為價(jià)外稅的增值稅,對其他和價(jià)格有關(guān)的稅賦的計(jì)算產(chǎn)生了影響,如印花稅,其計(jì)算的稅目如何重新確定,目前的稅法并未對其作出詳細(xì)明確的規(guī)定。本文主要對印花稅在“營改增”后如何界定征稅范圍進(jìn)行探討。

    【關(guān)鍵詞】“營改增”;印花稅;征稅范圍

    一、案例引入

    某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易征收,增值稅稅率5%,2017年4月份發(fā)生如下兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):銷售商品房取得收入1784000元,增值稅89200元,總價(jià)款1873200元;出租房地產(chǎn)取得租金收入457142.88元,增值稅22857.12元,總價(jià)款480000元。兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的合同,因此計(jì)算應(yīng)繳納的印花稅如下:

    1784000×0.05%+480000×0.1%=1372

    從上邊的計(jì)算中,我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在進(jìn)行兩個合同印花稅的計(jì)算時,采用了不同的標(biāo)準(zhǔn),銷售房地產(chǎn)涉及的是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同,適用的印花稅稅率是0.05%,企業(yè)按照不含增值稅的金額進(jìn)行了印花稅的計(jì)算;而對于出租業(yè)務(wù)涉及到的是租賃合同,則按照包含增值稅在內(nèi)的含稅收入,按照租賃合同適用的0.1%的印花稅稅率進(jìn)行了計(jì)算。

    在實(shí)行營改增之前,租賃業(yè)務(wù)繳納的是營業(yè)稅,不涉及到增值稅的問題,這樣的處理沒有任何的問題。但是隨著營改增的推行,由于印花稅稅目中的很多合同都在營改增范圍內(nèi),合同計(jì)算印花稅時是否需要包含增值稅的問題,就成了諸多的合同面臨的問題(印花稅13個稅目中除營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照外有10個要涉及),如不動產(chǎn)租賃、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(如銷售不動產(chǎn))等。對于這個問題,各地區(qū)規(guī)定有差異,有的規(guī)定印花稅計(jì)稅依據(jù)含增值稅,有的規(guī)定不含增值稅,而有的地區(qū)則不明確,由納稅人自己跟著“感覺“走。這樣的處理也給企業(yè)計(jì)算印花稅帶來了一定的困擾。

    那么,究竟印花稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)不應(yīng)該包含增值稅,本文主要就這一問題,從印花稅的起源,征稅目的等方面來探尋,給出自己的一點(diǎn)見解。

    二、印花稅的起源和征稅目的

    要解決印花稅計(jì)稅依據(jù)如何確定的問題,首先我們來看一下印花稅是如何產(chǎn)生的,它的作用是什么。從文獻(xiàn)資料上可以了解到印花稅在國內(nèi)國外的發(fā)展歷史。印花稅在國外最早出現(xiàn)于荷蘭。公元1624年,荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī),財(cái)政困難。當(dāng)時的統(tǒng)治者為了解決財(cái)政問題,擬提出用增加稅收的辦法來解決支出的困難,印花稅的設(shè)計(jì)者觀察到人們在日常生活中使用契約、借貸憑證之類的單據(jù)很多,連綿不斷,一旦對此征稅,稅源將很大,而且,人們還有一個心理,認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個印,就成為合法憑證,在訴訟時可以有法律保障,因而對交納印花稅也樂于接受。因此公元1624年印花稅在荷蘭正式出現(xiàn),這是世界上第一次出現(xiàn)印花稅。

    從印花稅的起源和國內(nèi)的發(fā)展史我們可以得出看出:

    1.印花稅征收的目的,或者說印花稅的作用

    印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中設(shè)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。人們所以愿意為這樣的行為交稅,是因?yàn)檫@些憑證具有法律效力,是為了在產(chǎn)生糾紛時可以在訴訟中得到相應(yīng)的法律保障。那么我們在尋求法律保障的時候,需要法律保障的合同金額,一定是包含增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)在內(nèi)的總借款的金額。因此,從這個方面來看,不論是印花稅稅目中包含的什么類型的合同,都應(yīng)當(dāng)以包括增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)在內(nèi)的總金額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納印花稅??偠灾灰阆M杀Wo(hù)的合同中列明的權(quán)益金額都應(yīng)當(dāng)計(jì)入印花稅的計(jì)稅金額中,不論這個金額是價(jià)款、增值稅,或者是其他費(fèi)用。

    2.印花稅的產(chǎn)生要早于增值稅

    增值稅是法國經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Maurice Lauré于1954年所發(fā)明的,而印花稅不論從國外還是從國內(nèi)來看,產(chǎn)生的時間都要早于增值稅,因此在確定印花稅的征稅稅目的時候,不可能會考慮到要不要含增值稅的問題,必然是將合同中包含的權(quán)益金額都包括在內(nèi)的。

    三、合同法中的相關(guān)規(guī)定

    既然印花稅的主要計(jì)稅依據(jù)是各類合同中涉及到的金額,那么我們就從合同法的有關(guān)條文來分析一下印花稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)如何確定。合同法的制定是為了保護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益,維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序?!吨腥A人民共和國合同法》第六十條規(guī)定:“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)”,第十二條第五項(xiàng)規(guī)定:“合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定,一般包括價(jià)款或者報(bào)酬”,第一百零九條規(guī)定:“當(dāng)事人一方未支付價(jià)款或者報(bào)酬的,對方可以要求其支付價(jià)款或者報(bào)酬”。

    按照合同法的規(guī)定,雙方對合同金額(或收取的費(fèi)用、或收入)的約定,一方負(fù)有對標(biāo)的物(或服務(wù)等)的交付(或提供)義務(wù);另一方必定有給付價(jià)款的義務(wù),而這個給付的金額也必定是含增值稅等有關(guān)的權(quán)益的。

    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與客戶簽訂房屋銷售合同,雙方約定合同價(jià)是105萬元,企業(yè)開給客戶的發(fā)票中列明價(jià)款是100萬元,增值稅是5萬元,在這個業(yè)務(wù)中,雙方很清楚,客戶要向開發(fā)企業(yè)支付105萬元而不是100萬元。如果購買方未按期付款,雙方發(fā)生訴訟,企業(yè)向客戶追償?shù)?,肯定不只?00萬元價(jià)款,還要有5萬元增值稅款——即使價(jià)、稅單獨(dú)標(biāo)明,雙方對合同金額的真實(shí)意思表示也是105萬元,而不是100萬元。其他的合同也是如此。根據(jù)這個判斷,合同金額中,無論價(jià)、稅是否分別標(biāo)注,印花稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包含增值稅,因?yàn)檫@正是合同法要保護(hù)的價(jià)款,也是印花稅要征稅的本義。

    綜上所述,通過我們對印花稅起源,征稅目的和探析,以及合同法中的相關(guān)規(guī)定,可以得出結(jié)論:印花稅的計(jì)稅依據(jù),應(yīng)當(dāng)包括合同所保護(hù)的全部價(jià)款在內(nèi)。即不論這個金額是商品或者勞務(wù)的價(jià)款,還是增值稅亦或者其他的費(fèi)用項(xiàng)目,只要在合同保護(hù)范圍內(nèi)都應(yīng)當(dāng)作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納印花稅。

    作者簡介:

    毛智敏(1979—),女,籍貫:河南省鄭州市,學(xué)歷:本科,畢業(yè)于河南大學(xué),現(xiàn)有職稱:講師,研究方向:財(cái)會。

    承德石油高等??茖W(xué)校管理工程系教師,河北注冊會計(jì)師協(xié)會非職業(yè)會員,取得河北電力大學(xué)管理科學(xué)與工程專業(yè)碩士學(xué)位。endprint

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