關(guān)于A縣國(guó)稅局個(gè)體雙定戶稅收?qǐng)?zhí)法問(wèn)題的思考

王 俊 / 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)學(xué)院

關(guān)于A縣國(guó)稅局個(gè)體雙定戶稅收?qǐng)?zhí)法問(wèn)題的思考

王 俊 / 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)學(xué)院

個(gè)體雙定戶管理歷年來(lái)是稅收征管的重點(diǎn)。但是，我國(guó)的雙定戶管理存在征稅成本較高，納稅人負(fù)稅較重等問(wèn)題。本文擬通過(guò)個(gè)體雙定戶實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)，借鑒現(xiàn)代稅收征管理論，找到雙定戶管理存在的具體問(wèn)題和不足，并有針對(duì)性的提出相關(guān)政策建議。

個(gè)體雙定戶；國(guó)稅；執(zhí)法

一、基本情況

A縣國(guó)稅局2016年度個(gè)體工商戶共有15760戶數(shù)，其中起征點(diǎn)以上528戶，定額總額1974.9萬(wàn)元，領(lǐng)發(fā)票戶數(shù)456戶，占比達(dá)到86.4%，起征點(diǎn)以下戶數(shù)達(dá)到15238戶，領(lǐng)用發(fā)票戶數(shù)1354戶占比達(dá)到8.9%。個(gè)體工商戶全年入庫(kù)增值稅2128.7萬(wàn)元，同比2015年的1642萬(wàn)元，上升了29.6%。

2017年1-7月共有個(gè)體工商戶18105戶數(shù)，其中起征點(diǎn)以上559戶，定額總額2917.5萬(wàn)元，領(lǐng)發(fā)票戶數(shù)470戶，占比達(dá)到84.1%，起征點(diǎn)以下17604戶，領(lǐng)用發(fā)票戶數(shù)1602戶，占比達(dá)到9%。1-7月入庫(kù)增值稅1810萬(wàn)元，同比上升43%。

二、稅收征管現(xiàn)狀分析

個(gè)體雙定戶基數(shù)大，戶數(shù)多，納稅人稅收法律意識(shí)欠缺，稅收遵從度相對(duì)不夠，稅務(wù)端征管力量嚴(yán)重不足，導(dǎo)致征管上容易產(chǎn)生漏洞。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）個(gè)體雙定戶征管基礎(chǔ)薄弱，增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1.雙定戶信息采集表的準(zhǔn)確性不高。當(dāng)前的雙定戶信息采集表以納稅人自行填報(bào)為主，因此有部分納稅人為了少交稅將銷(xiāo)售額定在起征點(diǎn)以下，在填寫(xiě)雙定戶定額信息表的經(jīng)營(yíng)面積、人數(shù)等相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)不準(zhǔn)確，存在向國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)的基本信息不全面、不真實(shí)、不完整的情況。

2.部分起征點(diǎn)以下不經(jīng)營(yíng)戶，在系統(tǒng)中依舊正常存在。由于部分納稅人缺乏應(yīng)有的稅務(wù)知識(shí)，不經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶有的直接關(guān)門(mén)停業(yè)，有的只去工商部門(mén)完成營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷(xiāo)就認(rèn)為已經(jīng)結(jié)束所有流程，導(dǎo)致部分已經(jīng)不再經(jīng)營(yíng)的納稅人依舊以正常戶的身份存在在國(guó)稅系統(tǒng)中，這既增加了國(guó)稅管戶難度也違反了相關(guān)的稅收法規(guī)。

3.少量定額文書(shū)送達(dá)的完整性不夠。在日常工作中，國(guó)稅部門(mén)需為新開(kāi)業(yè)戶進(jìn)行定額核定。但定額的文書(shū)和送達(dá)回證存在未送達(dá)情況。這一方面是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量大，無(wú)法每戶上門(mén)送達(dá)；另一方面則是源于原本基礎(chǔ)信息的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致郵寄文書(shū)無(wú)法投遞，這無(wú)疑加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難度。

（二）個(gè)體雙定戶申報(bào)自覺(jué)性欠缺，提高執(zhí)法成本

個(gè)體雙定戶稅源分散、行業(yè)廣泛，納稅人納稅意識(shí)相對(duì)偏低，準(zhǔn)期納稅申報(bào)率低。每到征收期，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都要付出大量的人力、物力對(duì)納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，這也成為個(gè)體雙定戶稅收管理的一個(gè)難題。按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，個(gè)體定額戶實(shí)際銷(xiāo)售額超過(guò)定額20%以上的，應(yīng)當(dāng)如實(shí)主動(dòng)地向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充申報(bào)銷(xiāo)售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)依此銷(xiāo)售額調(diào)整定額。但實(shí)際情況是，大部分個(gè)體工商戶即使實(shí)際銷(xiāo)售額超過(guò)定額20%，也因?yàn)楦髯栽颍催x擇主動(dòng)如實(shí)申報(bào)納稅，在申報(bào)時(shí)對(duì)銷(xiāo)售額或漏報(bào)不報(bào)、或少報(bào)瞞報(bào)，甚至有的定額戶在實(shí)際銷(xiāo)售額已經(jīng)超過(guò)定額100%后依舊沒(méi)有認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)因受人員、時(shí)間等方面的局限，難以及時(shí)準(zhǔn)確地逐戶核實(shí)實(shí)際銷(xiāo)售額、調(diào)整納稅定額。

（三）個(gè)體雙定戶發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范，加大執(zhí)法難度

大多數(shù)個(gè)體工商戶因稅法知識(shí)不足，發(fā)票管理認(rèn)識(shí)不夠，在發(fā)票的使用和管理上存在的問(wèn)題較多，主要問(wèn)題有：

1.開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范，填寫(xiě)的金額不真實(shí)，填開(kāi)的品目不齊全；

2.使用不符合法律規(guī)定的“收據(jù)”代替發(fā)票，或以發(fā)票已用完無(wú)票可開(kāi)，或以低價(jià)“優(yōu)惠”換取購(gòu)買(mǎi)方放棄索取發(fā)票等理由變相拒絕開(kāi)票；

3.以收取一定操作經(jīng)費(fèi)為代價(jià)，為他人“代開(kāi)”發(fā)票，將自家發(fā)票用于他人應(yīng)稅行為的發(fā)票開(kāi)具。

（四）個(gè)體雙定戶輔導(dǎo)不到位，降低執(zhí)法效率

1.對(duì)于新辦個(gè)體雙定戶稅務(wù)輔導(dǎo)不夠，納稅人對(duì)稅法知識(shí)一知半解甚至分不清國(guó)地稅各自需要繳納的稅種，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于申報(bào)、定額、處罰等基礎(chǔ)稅務(wù)事項(xiàng)不甚了解，導(dǎo)致納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理有了抵觸情緒。

2.部分個(gè)體雙定戶存在有意逃避檢查和極少數(shù)虛假停歇業(yè)現(xiàn)象，而其自身對(duì)這些違法行為的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足，面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰也存在不配合現(xiàn)象。

3.新辦個(gè)體雙定戶對(duì)于自身的稅收優(yōu)惠政策了解不足，無(wú)法及時(shí)享受政府帶給他們的稅收紅利，國(guó)稅部門(mén)對(duì)稅收政策的執(zhí)行無(wú)法真正貫徹到位。

三、原因分析

當(dāng)前個(gè)體雙定戶的管理錯(cuò)綜復(fù)雜，基層管理人員應(yīng)對(duì)身心疲憊。對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行匯總剖析之后，分析其原因主要有以下幾個(gè)方面：

1.個(gè)體雙定戶多而基層稅收管理人員太少，人少事多的矛盾尤為突出。截止到7月底的A縣國(guó)稅局一共管理戶數(shù)32252戶，其中個(gè)體戶18203戶，一線的基礎(chǔ)管理崗人員人均管理戶數(shù)近3000戶，稅務(wù)基礎(chǔ)管理人員沒(méi)有足夠精力去了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變動(dòng)情況，無(wú)法及時(shí)掌握個(gè)體雙定戶的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，一定程度上造成現(xiàn)在的個(gè)體雙定戶管理缺失。

2.納稅人稅收輔導(dǎo)脫節(jié)。當(dāng)前隨著五證合一的全面鋪開(kāi)，納稅人在工商獲取執(zhí)照，在地稅辦理稅務(wù)登記，但是無(wú)需在國(guó)稅辦理開(kāi)業(yè)登記。缺乏國(guó)稅稅收輔導(dǎo)的納稅人既缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，又缺乏足夠的稅收法律認(rèn)識(shí)，很容易在不經(jīng)意間違反相關(guān)稅收法律法規(guī)，產(chǎn)生征納雙方的矛盾。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法規(guī)范與個(gè)體工商戶的稅法遵從尚有差異，隨著依法治稅的普及和征管流程的規(guī)范，管理員履行稅收職能時(shí)更為具體，執(zhí)行政策要求更為嚴(yán)格，在執(zhí)法過(guò)程中個(gè)體工商戶對(duì)稅法的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生分歧。有的是由于政策本身定義不夠明晰，有的是納稅人理解存在歧義，還有的是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人考慮問(wèn)題的角度不同，導(dǎo)致納稅人未按稅法規(guī)定執(zhí)行形成違章。而處理違章時(shí)普遍性和特殊性的矛盾，又導(dǎo)致納稅人對(duì)執(zhí)法的公平公正性產(chǎn)生誤解。

4.信息化管稅成效不足，工商地稅大量冗余的數(shù)據(jù)都堆積在國(guó)稅征管系統(tǒng)之中，篩選難度大、核實(shí)信息困難。而新的系統(tǒng)操作復(fù)雜，而國(guó)稅局管理人員普遍年齡偏大，雖然他們擁有豐富的征管經(jīng)驗(yàn)，但是在稅收現(xiàn)代化的大背景下，技術(shù)和操作上的薄弱使他們很難適應(yīng)當(dāng)前的征管要求，花費(fèi)大精力但收效甚微，遠(yuǎn)未發(fā)揮金三系統(tǒng)擁有的強(qiáng)大功效。

由于以上的諸多因素，個(gè)體雙定戶的征管效率和征管質(zhì)量無(wú)法得到充分保證，依法治稅在征管環(huán)節(jié)仍存在很大的不確定性，個(gè)體稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)仍未消除。

四、征管建議

在目前戶多人少，信息化管稅有待提高的現(xiàn)實(shí)背景下，要提高個(gè)體征管質(zhì)量可以從以下幾個(gè)方面著手。

1.加強(qiáng)干部教育，改進(jìn)工作方法，規(guī)范辦稅流程，提高干部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在工作中注重稅法宣傳，多與納稅人溝通，進(jìn)一步融洽征納關(guān)系。

2.充分肯定信息化管稅的功效，利用大數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法疑點(diǎn)信息，以智能機(jī)器代替重復(fù)人力勞動(dòng)，把執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。加強(qiáng)國(guó)稅、地稅、工商三個(gè)部門(mén)的溝通，清理大量冗余數(shù)據(jù)，做到精簡(jiǎn)精煉，通過(guò)減少重復(fù)、無(wú)用管理戶數(shù)有效減輕管理員的工作負(fù)擔(dān)。

3.加強(qiáng)個(gè)體戶的稅收輔導(dǎo)，在辦稅服務(wù)大廳和管理科室內(nèi)發(fā)放針對(duì)個(gè)體工商戶的納稅須知宣傳冊(cè)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商戶的稅法宣傳，同時(shí)大力推廣浙江國(guó)稅APP和國(guó)稅微信，通過(guò)電子化方式推送稅收知識(shí)和稅收法規(guī)，高效推進(jìn)納稅人的稅法普及，加強(qiáng)納稅人的稅收遵從，促進(jìn)征納雙方和諧。

4.加強(qiáng)對(duì)個(gè)體雙定戶的實(shí)地抽查，聯(lián)合地稅、工商等部門(mén)，對(duì)已核定的雙定戶做到定時(shí)走訪回訪，防止漏征漏管戶的產(chǎn)生，同時(shí)配合省局下達(dá)的清理任務(wù)，對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)中不完整、不真實(shí)的雙定戶信息進(jìn)行核實(shí)篩選，確保基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確性。

5.加大對(duì)稅收違法違規(guī)行為的打擊力度。通過(guò)嚴(yán)懲雙定戶中遵從度低、違法事實(shí)嚴(yán)重且多次告誡仍不予改正的個(gè)體工商戶，依法依規(guī)進(jìn)行處罰，以達(dá)到“懲治一個(gè)教育一片”的作用，樹(shù)造公平、公正的稅收環(huán)境。

王?。海?989.7—）男，浙江金華，本科，湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)學(xué)院碩士研究生在讀，研究方向行政管理。