經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作思考

(中路財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司，山東 青島 266061)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作思考

朱丹

(中路財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司，山東 青島 266061)

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在公司治理結(jié)構(gòu)中占有重要地位。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展格局下，內(nèi)部審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)，如何更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展成為亟需解決的問題。本文闡述了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的內(nèi)涵和特征，分析了新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的職能定位，最后對內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升路徑提出了相應(yīng)的建議。

新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)價(jià)值

隨著我國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，企業(yè)發(fā)展面臨著新命題。在新常態(tài)下的發(fā)展格局里，企業(yè)需要對自身的發(fā)展模式予以重新定位，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部格局，做好專業(yè)化分工，從而主動(dòng)適應(yīng)市場的新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和價(jià)值提升。作為企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也要隨著革新，主動(dòng)適應(yīng)企業(yè)的改革和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，從而提升內(nèi)部審計(jì)自身的價(jià)值。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的內(nèi)涵及特征

(一)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是一種發(fā)展趨勢，表面經(jīng)濟(jì)發(fā)展從以往的追求速度轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的追求質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的“新”，說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入與以往不同的階段，也反映原有以來人口紅利和資源消耗驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不具備可持續(xù)性；經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的“?！?，則說明這種新狀態(tài)在未來相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)維持穩(wěn)定性。簡而言之，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)意味著要與過去粗放增長模式告別，注重技術(shù)進(jìn)步、效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的浴火重生。

(二)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的特征

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)具有豐富的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，并不是簡單的指經(jīng)濟(jì)增速放緩的狀態(tài)。與過去三十多年經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的舊常態(tài)相比，新常態(tài)具有三大典型特征。

第一，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)增長速度放緩，增長速度由高速向中高速轉(zhuǎn)換。2010年以來中國經(jīng)濟(jì)增長率持續(xù)下滑，從超高速的10%上下的增長率下降到7%上下的中高速階段。從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史看，經(jīng)濟(jì)增速回落是一個(gè)國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后的普遍規(guī)律。因此，在新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)增速放緩有其必然性。

第二，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力將從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)換為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)增長是投資依賴性的增長，工業(yè)和投資是經(jīng)濟(jì)增長的傳統(tǒng)驅(qū)動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)的快速增長是依靠大規(guī)模資源要素投入來實(shí)現(xiàn)的。隨著我國勞動(dòng)力、資源、土地等價(jià)格上揚(yáng)以及資源環(huán)境問題的加劇，以低要素成本驅(qū)動(dòng)為支撐的傳統(tǒng)增長動(dòng)力逐步下降，迫切需要加快更新經(jīng)濟(jì)增長的“發(fā)動(dòng)機(jī)”來保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，隨著“人口紅利”、“資源紅利”的逐步消失，經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力發(fā)生轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展將更多的依靠人力資本和技術(shù)創(chuàng)新，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎。

第三，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，在經(jīng)濟(jì)增長速度與增長方式雙雙發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的格局中，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)亦是大勢所趨。首先，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的“三駕馬車”更趨協(xié)調(diào)，從“投資+出口”的拉動(dòng)型粗放發(fā)展模式向消費(fèi)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。其次，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更趨合理，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重逐步提高，第二產(chǎn)業(yè)由低端制造業(yè)向高技術(shù)產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從中低端向中高端發(fā)展，產(chǎn)業(yè)在全球價(jià)值鏈中的地位逐步提升。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的職能定位

我國自正式開始在企業(yè)中推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)時(shí)就非常注重內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能的發(fā)揮，發(fā)展初期內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)也僅集中在財(cái)務(wù)合規(guī)性，這樣給企業(yè)造成了其職能單一化的印象。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域開展活動(dòng)外，還要成為一股強(qiáng)大的、獨(dú)立的力量，成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)者，在影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域發(fā)揮作用，充分發(fā)揮自身風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、咨詢評(píng)價(jià)的作用，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力，從全局和戰(zhàn)略高度看待內(nèi)審工作，提升內(nèi)部審計(jì)自身在企業(yè)中的地位。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的角色應(yīng)從以往的獨(dú)立監(jiān)督檢查職能轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價(jià)值增值推動(dòng)者，通過一系列的活動(dòng)為促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。首先，內(nèi)部審計(jì)要參與到戰(zhàn)略管理過程之中。企業(yè)戰(zhàn)略決定了企業(yè)的發(fā)展方向和資源配置，是因此企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計(jì)部門要重視企業(yè)戰(zhàn)略，可參與企業(yè)戰(zhàn)略制定并通過內(nèi)審工作促進(jìn)戰(zhàn)略執(zhí)行到位。內(nèi)部審計(jì)要利用自己的優(yōu)勢關(guān)注戰(zhàn)略執(zhí)行的整個(gè)過程，檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，對戰(zhàn)略執(zhí)行是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)做出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中遇到的困難以及存在的問題，同時(shí)提出富有建設(shè)性、針對性的建議，為企業(yè)經(jīng)營決策和戰(zhàn)略管理提供幫助。只有將內(nèi)部審計(jì)的定位與公司的戰(zhàn)略發(fā)展緊密結(jié)合在一起，才能真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航的作用，也才能提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位。其次，要擴(kuò)展和延伸內(nèi)部審計(jì)范圍，強(qiáng)化全過程審計(jì)，通過與其他部門高效、積極的協(xié)作，對企業(yè)的核心業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程跟蹤，發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)缺陷，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高，確保企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和跟蹤調(diào)查，確保審計(jì)問題得以整改落實(shí)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平，促使內(nèi)部審計(jì)成企業(yè)價(jià)值提示的重要引擎。

三、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升路徑

(一)完善公司治理環(huán)境

企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的有效開展都離不開企業(yè)多方主體的共同參與。因此，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升，需要內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)與利益相關(guān)者的協(xié)作，得到多方的鼎力支持。以往我國內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)多有抵觸，畢竟沒有人愿意自己的工作被別人指手畫腳，關(guān)系的敵對會(huì)對內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展造成障礙，無法充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。因此，內(nèi)審人員要主動(dòng)出擊，加強(qiáng)與管理層的溝通，充分了解管理層對內(nèi)審工作的要求和期望，把握內(nèi)部審計(jì)努力的方向和目標(biāo)。同時(shí)，提高主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，定期評(píng)估內(nèi)審工作是否符合組織的期望，尋找差異原因并予以完善，確保內(nèi)部審計(jì)與組織期望長期保持一致。

(二)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法

內(nèi)部審計(jì)方法的更新，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)增值功能的重要保證。隨著內(nèi)部審計(jì)職能從監(jiān)督與評(píng)價(jià)向確認(rèn)和咨詢轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)的擴(kuò)展，制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。要想提高內(nèi)部審計(jì)的全局觀，從戰(zhàn)略的高度審視風(fēng)險(xiǎn)，尋求自身目標(biāo)與組織目標(biāo)的高度吻合，就必須對內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行革新，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法。

與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)方法在審計(jì)思路上有了跨越式的突破。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指引下，內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，把注意力轉(zhuǎn)移到企業(yè)整體層面，對企業(yè)的環(huán)境、戰(zhàn)略以及經(jīng)營狀況進(jìn)行全面系統(tǒng)分析，找到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所在。然后，依據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)高低水平和重要性程度來確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，采用相應(yīng)的審計(jì)方法并施必要的審計(jì)程序，綜合獲取的各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升審計(jì)質(zhì)量。

(三)革新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

在信息技術(shù)時(shí)代，信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，信息技術(shù)已滲透到社會(huì)各領(lǐng)域，在社會(huì)各領(lǐng)域的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，這也為內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新創(chuàng)造了先天條件。首先，加快發(fā)展內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程。在內(nèi)審工作中，需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、篩選、判斷、分析，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用可以充分滿足審計(jì)數(shù)據(jù)處理需求，提高審計(jì)效率。其次，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，以數(shù)據(jù)庫技術(shù)為依托，有利于開展非現(xiàn)場審計(jì)，節(jié)約審計(jì)成本。再次，利用信息技術(shù)構(gòu)建科學(xué)合理的審計(jì)模型和內(nèi)控模型，并將大數(shù)據(jù)思維運(yùn)用到內(nèi)審工作中，強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、評(píng)估和分析，提高內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和有效性。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作得以生存發(fā)展和在企業(yè)長期立足的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮程度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低息息相關(guān)。要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的充分發(fā)揮，就必須建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。尤其在“新常態(tài)”下，需要打造公司治理“新狀態(tài)”時(shí)，基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)角色與使命建立的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系已經(jīng)無法滿足需求。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)自身職能定位，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加大對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管力度，深入發(fā)展審計(jì)全面質(zhì)量管理，提高審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

(五)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的最終實(shí)施者，審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)對內(nèi)審工作的順利開展和審計(jì)質(zhì)量的高低起著至關(guān)重要的作用。要想內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其作用，就需要內(nèi)審人員不斷提高自身能力。公司對內(nèi)部審計(jì)要求的轉(zhuǎn)變，給內(nèi)審人員的勝任能力帶來了更大的挑戰(zhàn)。要獲得具有相應(yīng)勝任能力的專業(yè)人員，首先要積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展，制定人力資源計(jì)劃，從長遠(yuǎn)角度規(guī)劃內(nèi)審人員的培養(yǎng)和引進(jìn)，做到能培養(yǎng)人才、吸引人才、留住人才。其次，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)知識(shí)密集型的工作，因而要加大培訓(xùn)力度，注重企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)審人員素質(zhì)的提升，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、綜合素質(zhì)，使其積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，打造出一支高素質(zhì)的內(nèi)審精英團(tuán)隊(duì)。與此同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)審人員與企業(yè)其他部門的溝通，成為業(yè)務(wù)部門的合作伙伴，積極參與到各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，深入業(yè)務(wù)并換位思考，促使內(nèi)審人員能站在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與持續(xù)發(fā)展的高度發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

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