加強風險企業(yè)稅務管理的對策建議

◎文/張萬江

加強風險企業(yè)稅務管理的對策建議

◎文/張萬江

本文從介紹風險企業(yè)的概念及特征入手，指出了風險納稅人給稅務機關執(zhí)法帶來的風險以及風險企業(yè)給社會的危害，最后從稅務管理的角度提出了降低執(zhí)法風險、加強風險企業(yè)管理的四點應對措施。

風險納稅人；稅務管理；稅收稽查

一、風險企業(yè)的概念、特征及危害

現(xiàn)代意義上的風險一詞，已經(jīng)大大超越了“遇到危險”的狹義含義，而是“遇到破壞或損失的機會或危險”。從理論上說，風險僅指損失的不確定性。這種不確定性包括發(fā)生與否的不確定、發(fā)生時間的不確定和導致結(jié)果的不確定。也即在一個特定的時間內(nèi)和一定的環(huán)境條件下，人們所期望的目標與實際結(jié)果之間的差異程度。風險是社會行為的客觀結(jié)果，風險意味著或然性，即采取適當?shù)拇胧蛊茐幕驌p失不會出現(xiàn)。

（一）風險企業(yè)的概念

近年來，借鑒西方發(fā)達國家的管理經(jīng)驗，我國在稅收管理上引入風險管理的理念。按現(xiàn)行的管理方式，稅務機關所管理的納稅人稅收風險疑點不是稅務機關造成的，也不是稅務機關規(guī)范內(nèi)控制度就可以改變的，而是納稅主體自身不能或不愿規(guī)范納稅產(chǎn)生的情況，即納稅人在納稅義務的履行上有瑕疵所造成的?？梢?，稅收風險的主體是風險納稅人。

隨著行政審批改革的不斷深入，在簡化辦稅程序的同時，稅收管理風險也隨之有所增加，尤其是虛開發(fā)票、虛抵稅金現(xiàn)象有進一步蔓延的趨勢。

（二）風險企業(yè)的特征

在 《國家稅務總局關于加強增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應用防范稅收風險的指導意見》（稅總發(fā)〔2015〕122號）第二項中強調(diào) “加強對風險納稅人的發(fā)票發(fā)放管理。對以下幾類納稅人，主管稅務機關可以嚴格控制其增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）發(fā)放數(shù)量及最高開票限額。

1.一址多照、無固定經(jīng)營場所的納稅人。

2.納稅信用評價為D級的納稅人。

3.其法人或財務負責人曾任非正常戶的法人或財務負責人的納稅人。

4.其他稅收風險等級較高的納稅人。

在2015年天津市國稅局 《關于部分行業(yè)納稅人加強增值稅管理防范虛開增值稅發(fā)票指導意見》中對風險企業(yè)進行了部分列舉：

1.交通運輸業(yè)中提供貨物運輸應稅服務的。

2.現(xiàn)代服務業(yè)中提供貨運代理、租賃、咨詢、設計等應稅服務的。

3.批發(fā)零售業(yè)中從事成品油、煤炭、鋼材、金屬材料或制品、建筑材料、礦產(chǎn)品（鐵精粉）、廢舊物資以及大宗商品交易等應稅貨物的。

4.各區(qū)縣結(jié)合自身情況確定的其他行業(yè)納稅人。

（三）風險納稅人的危害

風險納稅人特征很多，概括起來為：多為商貿(mào)企業(yè)、名為生產(chǎn)加工企業(yè)實為商貿(mào)企業(yè)或小型生產(chǎn)、營改增企業(yè)。以注冊“殼”企業(yè)居多，核算多委托代理記賬公司，法人、實際經(jīng)營人為外地人，風險納稅人最大的稅務管理風險在于以享受招商引資的稅收優(yōu)惠或虛開發(fā)票為目的，偷逃國家稅款，嚴重擾亂正常市場交易秩序。

風險企業(yè)利用虛開增值稅專用發(fā)票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失，或者騙取出口退稅，或者編造虛構(gòu)銷售環(huán)節(jié)給走私物品披上合法外衣，或者通過虛構(gòu)并不存在的購銷環(huán)節(jié)，為獲取回扣的非法費用支出，給洗錢犯罪打開方便之門。在大力推行“簡政放權(quán)”和各級政府加大招商引資的背景下，由于稅務機關的前端審核、審批已經(jīng)放開，在新辦納稅人激增、稅務管理人員相對較少的情況下，稅務機關、稅務管理人員在事中、事后管理中面臨著巨大的壓力。

二、稅務部門加強風險應對的政策建議

雖然稅務部門針對風險企業(yè)的管理從發(fā)票初始發(fā)行增版增量、申報環(huán)節(jié)、跟蹤管理、注銷等環(huán)節(jié)制定了很多措施，但基層稅務機關目前普遍面臨人少管戶多的問題。據(jù)了解目前基層稅務部門每個管理人員平均管戶在300左右，有的甚至要到達人均千戶左右，全面推行“營改增”以來稅務管理人員還要面臨上級下達的各種核實、核查任務，專門研究應對風險企業(yè)管理的時間少之又少，這樣一來稅務機關、稅務人員的執(zhí)法風險也隨之加大。事前管理已經(jīng)放開，事后往往企業(yè)出事后一逃了之或已注銷清算，給國家造成了無法挽回的損失。根據(jù)《國家稅務總局關于創(chuàng)新稅收服務和管理的意見》、《國家稅務總局關于加強增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應用防范稅收風險的指導意見》、《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》等文件精神，稅務機關和稅務部門應加強對風險企業(yè)的事中、事后管理。

（一）運用大數(shù)據(jù)技術加強信息共享是風險企業(yè)管理的關鍵

天津市國稅局2016年研發(fā)了 “貨物和勞務風險監(jiān)控管理系統(tǒng)”，實現(xiàn)了商貿(mào)企業(yè)增值稅專用發(fā)票進項發(fā)票和銷項發(fā)票的漢字比對和分析，是稅務管理一個很好的“抓手”，實踐證明對防范和打擊虛開增值稅發(fā)票起到了很好的作用。但還遠遠不夠，如果稅務部門能運用大數(shù)據(jù)的“云”技術將“風控系統(tǒng)”與企業(yè)的銀行、海關、工商管理、房屋部門信息及公安的個人信息等部門數(shù)據(jù)實現(xiàn)共享，做到利用系統(tǒng)實現(xiàn)對風險企業(yè)的預警提示功能。對風險企業(yè)的注銷申請實施受理攔截，核實辦稅人員身份信息驗證，運用“云”技術建立風險企業(yè)經(jīng)營信息庫，實現(xiàn)與企業(yè)承運車輛運營信息、供電信息共享和交換。稅務部門管理風險企業(yè)就像醫(yī)院對病人進行 “X”光機和“CT”檢查，票據(jù)流、貨物流、資金流和運輸流等信息將極大地加強稅務管理的針對性，減少稅務人員的工作量，加大對虛開發(fā)票企業(yè)的震懾。目前從技術角度已無問題，關鍵在于頂層管理部門如何協(xié)調(diào)和進行資源整合。

（二）加強對涉稅中介的管理和教育能起到事半功倍的效果

涉稅中介本身既是納稅人，又聯(lián)系、服務廣大中小納稅人，風險納稅人一般在當?shù)刈?，法人、實際經(jīng)營人、實際經(jīng)營地都在外地，記賬核算、辦理涉稅事宜都委托中介機構(gòu)。大量“會計師事務所”、“稅務師稅務所”、“記賬公司”是稅務部門和風險企業(yè)的橋梁和紐帶，他們往往比稅務機關掌握更多風險企業(yè)的信息和動態(tài)。目前稅務部門普遍面臨人少戶多情況，發(fā)揮好涉稅中介在風險企業(yè)管理中的作用往往能起到事半功倍的作用。筆者所在的基層稅務所近年來在這方面做了一些有益的探索和嘗試。一方面積極對涉稅中介進行風險教育，與稅務機關加強聯(lián)系，一方面與其簽訂“守法經(jīng)營、誠信納稅”承諾書。對一年里或連續(xù)幾年里的涉稅中介所服務的納稅人出現(xiàn)“走逃”、“虛開”情況進行排名，建立榮譽榜。對問題出現(xiàn)較少的中介，稅務部門在納稅服務開辟綠色通道，在發(fā)票領購、贈版增量方面提供優(yōu)質(zhì)服務；對出現(xiàn)問題較多的涉稅中介加大對其服務戶數(shù)的核查力度，同時在發(fā)票領購等環(huán)節(jié)進行適當限制。通過一段時間運行對遏制“虛開”、“走逃”現(xiàn)象起到了良好效果。

（三）建立起誠信體系是風險企業(yè)管理的根本

我國目前還沒有建立一個完整的誠信納稅體系，對納稅人誠信納稅的考察僅限于稅務機關對企業(yè)的納稅信用等級評定制度。由于受各種因素的影響，筆者認為目前納稅信用等級評定體系還存在一些問題，比如誠信納稅體系評定對象不全面、體系構(gòu)建不完整，納稅信用等級評定制度在設計理念、評定指標等方面存在諸多問題。

針對當前的納稅信用等級評定體系存在缺陷，筆者認為，我國應重新構(gòu)建一個全面的誠信納稅體系。全面的誠信納稅體系是通過納稅人的日常涉稅行為記錄形成納稅人的誠信度，以稅務機關為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務為保障，以誠信度的廣泛使用為激勵機制，通過有效的引導、鼓勵納稅人自覺納稅，維護自身的納稅誠信度，最終達到提高納稅人遵從度的目的。構(gòu)建全面的誠信納稅體系應堅持系統(tǒng)性原則，即誠信納稅體系應置于我國社會信用體系建設的宏觀系統(tǒng)之中，使其與其他信用體系相輔相成，組成一個系統(tǒng)的社會信用體系；應堅持激勵約束原則，即針對納稅人的經(jīng)濟人特性，設計和實施相應的激勵機制，使納稅人從自身利益最大化的目標出發(fā)作出誠信納稅選擇。要建立納稅信用數(shù)據(jù)庫和信用破產(chǎn)懲戒機制。將納稅信用與商業(yè)信用結(jié)合起來，加大誠信納稅缺失的懲罰力度，使不講信用和信用不佳的納稅人在社會上沒有立足之地。

《國家稅務總局關于加強增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應用防范稅收風險的指導意見》（稅總發(fā)〔2015〕122號）第九條提出 “建立重點監(jiān)控納稅人（人員）信息數(shù)據(jù)庫。省級稅務部門應建立重點監(jiān)控納稅人（人員）信息數(shù)據(jù)庫，主要包括征管系統(tǒng)中登記狀態(tài)為非正常、非正常注銷的納稅人。

相關信息按月上報稅務總局，稅務總局根據(jù)各地上報數(shù)據(jù)，建立全國重點監(jiān)控納稅人（人員）信息數(shù)據(jù)庫，并定期下發(fā)各省?！蹦壳斑@一制度尚未實施，希望國家稅務總局盡快實施這一措施，并納入企業(yè)的誠信檔案。

（四）加大稅警聯(lián)合是落實風險企業(yè)管理的有力保障

稅務部門要加強與公安經(jīng)偵部門的橫向聯(lián)合，加強信息共享。必要的時候公安經(jīng)偵部門可以提前介入聯(lián)合辦案，加強對虛開發(fā)票犯罪的查處力度。對協(xié)查中已注銷或走逃的企業(yè)，各級稽查局要深入調(diào)查相關票據(jù)流、貨物流、資金流和運輸流等信息，堅決遏制虛開企業(yè)“一逃了之、一銷了之”，使違法犯罪分子受到應有懲罰，打防結(jié)合增加犯罪實施難度，防止虛開發(fā)票不法行為的擴散。

責任編輯：傅延懌張麗恒

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1006－1255－（2017）05－0039-03

張萬江（1969—），天津市津南區(qū)國稅局。郵編：300350