基于業(yè)財融合的管理會計體系應用及方法研究

李長艷

（黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司新華分公司）

基于業(yè)財融合的管理會計體系應用及方法研究

李長艷

（黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司新華分公司）

管理會計作為一門較為新穎且實用的企業(yè)內(nèi)部管理學科，已受到了各行業(yè)企業(yè)決策層及管理層的高度重視。許多企業(yè)已經(jīng)開始逐步建立并完善管理會計體系，為其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所用。然而，管理會計體系不同于原先的財務會計核算體系，其具有前瞻性、綜合性等特點，需要財務崗位員工在熟練掌握財務核算知識技能的前提下，還要熟悉本企業(yè)乃至于本行業(yè)的生產(chǎn)技術特點。因此，只有基于業(yè)財融合基礎上的管理會計體系的建立及應用才具有一定的系統(tǒng)性、可操作性，其實施的結果也更加客觀、真實、有效。本文從企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中管理會計體系應用存在的問題入手，分析目前相關行業(yè)企業(yè)在實施管理會計過程中的現(xiàn)狀及存在的問題原因，最終提出業(yè)財融合基礎上的管理會計體系應用的方法及策略。

業(yè)財融合；管理會計；應用方法研究

管理會計體系的應用不單單依靠財務數(shù)據(jù)的分析就能完成，更為重要的是，管理會計人員還應該對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，甚至于企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)營動態(tài)、技術水平、發(fā)展趨勢有著一個較為宏觀的把握，正所謂現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的財務崗位員工，不能只懂得財務核算、財務分析，還要參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與其財務技能、管理會計體系進行有效的結合，借助一個較為新鮮的詞語——業(yè)財融合。只有這樣，才能使得管理會計體系的建立、應用更加具有實效性，可操作性。

一、企業(yè)實施管理會計體系的背景

財政部于2014年10月、2016年6月、2016年10月接連發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會 [2014]27號）及在《管理會計基本指引》（財會[2016]10號）、《關于印發(fā)會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要的通知》（財會[2016]19號）等文件。通過上述三個文件可以看出，伴隨著國內(nèi)各領域改革的不斷深入，尤其是供給側改革的實施，從國家頂層設計的層面，已經(jīng)意識到當今財務核算中存在的財務信息披露滯后性、財務監(jiān)督功能的弱化性、財務實效性差等弱點已經(jīng)逐步顯現(xiàn)出來。從企業(yè)層面來說，因其要面對來自國際、國內(nèi)同行業(yè)競爭對手的雙重壓力，只有加強內(nèi)部管理、提高其自身的管理效率、最大程度地規(guī)避各類經(jīng)營風險。

二、企業(yè)應用管理會計體系過程中現(xiàn)狀及存在的問題

（一）現(xiàn)狀分析

國際上一些知名的大企業(yè)對于管理會計的理念應用還是非常認可的。高級財務管理人才，仍舊屬于稀缺的人力資源。美國勞動部在2006年的對外公布的數(shù)據(jù)顯示，約9成甚至更多的財務崗位員工正從事著管理會計工作，他們?nèi)粘９ぷ髦械?0%以上時間用于決策性工作。從我國來看，中國企業(yè)的會計人員日常財務工作仍然放在財務核算方面。財務崗位員工極少運用管理會計的思維與業(yè)務部門進行溝通，將財務部門和人員的作業(yè)后置。由于出發(fā)點不同，財務崗位員工對于公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務和方案等理解上勢必與相關業(yè)務人員存在一定的差異。因財務崗位員工的滯后評價或因業(yè)務部門的滯后協(xié)商，極有可能造成業(yè)務和財務部門的矛盾且容易錯失決策的最佳方案。

（二）存在的問題

“業(yè)財融合”強調(diào)業(yè)務工作和財務工作統(tǒng)一視角、兩者全方位融合，其中包括理念融合、知識共享、組織協(xié)同、流程嵌入、系統(tǒng)對接等，“業(yè)財融合”理念是管理會計工作的基礎和前提，“管理會計”工作是“業(yè)財融合”理念的實踐體現(xiàn)，兩者相輔相成，相互促進，在企業(yè)“業(yè)財融合”實踐中由于企業(yè)自身的財務管理水平較低、外部環(huán)境方面業(yè)財系統(tǒng)之間信息共享問題、企業(yè)其他業(yè)務部門的業(yè)財融合參與積極性不高、管理會計工作人才相對缺乏等方面存在以下問題。

1.企業(yè)財務管理水平成為其自身發(fā)展的阻礙

從常理來說，每家企業(yè)都為實現(xiàn)其價值最大化經(jīng)營目標，而使得企業(yè)做大、做強。然而，企業(yè)的投資人、經(jīng)理人逐漸意識到，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，僅依靠提高勞動生產(chǎn)效率、加強技術水平提升、對外擴大市場占用率是不夠的，還應該加強內(nèi)部的財務管理水平，提高管理會計的參與力度。在目前來看，大多數(shù)企業(yè)的財務崗位員工還停留在基礎的財務核算或是提供相關的財務數(shù)據(jù)基礎之上，而對于財務管理、管理會計的知識水平了解甚少。同時，對于企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝、機器設備效率、對外營業(yè)情況等都不是十分清楚，這樣一來，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營乃至于發(fā)展帶來了諸多不便。

2.從外部環(huán)境看，業(yè)財系統(tǒng)之間的信息共享有待解決

從外部看，金融危機以后，公司所面臨的政治、經(jīng)濟、人文、社會環(huán)境等變遷，給生產(chǎn)經(jīng)營管理增添了很大的變數(shù)。如，2016年的營改增稅制改革，使得稅收征管體系發(fā)生了較大變化。面對稅制的調(diào)整，企業(yè)需要調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營思路、將其所經(jīng)營的各類業(yè)務與稅收政策的變化應該緊密連接，從而達到業(yè)務與財務信息的共享、互通。但是，在現(xiàn)實中，企業(yè)的財務崗位員工僅憑一張增值稅發(fā)票進行賬務處理，而發(fā)票中所列采購內(nèi)容的真實性、合理性、合法性卻是無從知曉。此類問題，與業(yè)財系統(tǒng)之間的信息共享障礙有著一定的關系，是業(yè)財融合過程中亟待解決的問題。

3.業(yè)務部門參與融合的主動性有待提高，使得管理會計難以在企業(yè)有效推廣

從業(yè)財融合到管理會計不是企業(yè)財務管理部門自身的事情，而是企業(yè)全局性、整體性的工作。但是，一些企業(yè)在實施管理會計過程中，相關的業(yè)務部門、業(yè)務人員在觀念上覺得管理會計是財務管理部門的工作業(yè)務范疇，與其無關，因此在參與過程中的態(tài)度表示消極、懈怠，長此以往使得管理會計難以推廣。其實，雖然看似業(yè)財融合與生產(chǎn)、經(jīng)營、技術、質(zhì)檢部門的關系不大，實則不然。業(yè)財融合起到牽一發(fā)而動全身的作用，沒有業(yè)財融合、沒有管理會計，企業(yè)想真正的做大做強、真正能在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳根，并最終實現(xiàn)價值最大化將變得極為困難。

4.企業(yè)管理會計工作人才相對缺乏，使得業(yè)財融合難以落實

管理會計工作最終需要人來完成，人力資源在管理會計工作、業(yè)財融合過程中起到了至關重要的作用。但是，由于我國的業(yè)財融合、管理會計業(yè)務開展的較晚原因，造成了相關專業(yè)院校對于此類學科少有建立，從而使得相關人才難以滿足市場之需要，這樣一來由于企業(yè)的管理人才缺乏，造成業(yè)財融合工作難以落實。

三、基于業(yè)財融合的管理會計體系應用的策略

（一）加強融合和前置，轉(zhuǎn)變財務角色做好服務

業(yè)財融合的前提條件是：財務崗位員工應該將其自身業(yè)務與公司的整體生產(chǎn)經(jīng)營進行有效的結合。任何銷售、采購業(yè)務的決策工作一般都離不開全面的財務信息支持和全面的風險評估，財務崗位員工在參與業(yè)務決策過程中，通過掌握的全面的財務和經(jīng)濟信息，運用財務預測、財務評價模型對業(yè)務決策中可能出現(xiàn)的各種風險和問題進行量化分析，提醒管理者在決策中提前應對和規(guī)避，降低決策風險。業(yè)財融合的前提下，財務崗位員工應該站在營銷業(yè)務的源頭，從源頭的角度來審視每筆業(yè)務的進程，要從業(yè)務洽談到合同簽訂直至核算及貨款回收等幾個方面進行監(jiān)控，以確保企業(yè)有效的規(guī)避各類經(jīng)營風險、稅務風險。

1.業(yè)務洽談階段

作為產(chǎn)出商品的銷售方則應根據(jù)洽談環(huán)節(jié)對客戶的需求，如產(chǎn)出商品的數(shù)量和金額等，運用價值評估模型，做好效益評估，避免業(yè)務部門單從業(yè)務量和收入視角考慮效益的情況。產(chǎn)出商品的采購方，如企業(yè)也許能夠自己定制部件或從外部購買。因此，能夠?qū)⒍ㄖ瞥杀九c外購成本加以比較權衡，這一能力就顯得非常重要。在商談采購價格時，如果對生產(chǎn)成本已有所估計，這將非常有用。其他需要考慮的事項包括產(chǎn)能、機會成本或供應商所提供產(chǎn)出商品的質(zhì)量，這些工作由財務業(yè)務合作來做更合適。

2.合同簽訂階段

產(chǎn)出商品買受方應要求價款的支付應與產(chǎn)出商品的供應量和供應時間相配應，應盡可能避免出現(xiàn)價款先支付后提供產(chǎn)出商品的條款；稅務風險的審核，包括服務提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、合同價款是否包含增值稅、提供發(fā)票類型、稅率、時間的要求以及應特別加入虛開條款的審核環(huán)節(jié)。同時，建議在雙方擬定合同時，可以將合同額中的增值稅單獨列示，這樣可以適當?shù)纳倮U納一部分印花稅。

3.業(yè)務辦理與核算一致

在業(yè)務辦理或收入確認的環(huán)節(jié)，經(jīng)辦會計應對錄入的準確性和收入分攤的及時性負責，做好系統(tǒng)數(shù)據(jù)與合同內(nèi)容的核對匹配工作。增值稅業(yè)務講究的是“三流合一”。所謂三流合一即是合同流、發(fā)票流、資金流的合一，也就是說合同上的購買方、銷售方、要同發(fā)票上的購貨方、銷貨方及銀行的收付款憑證相互統(tǒng)一，否則會存在相應的稅務風險。

4.資金回收、應收款催繳

借助系統(tǒng)平臺，對合同約定的收款時間進行提示，從資金的時間價值角度出發(fā)，做好資金回收和應收款催繳的通報考核。同時，在內(nèi)部設置相應的回款考核系統(tǒng)，銷售人員的業(yè)績基礎是以回款率來衡量的，而不是銷售額。同時，回款的計算應該扣除相關的流轉(zhuǎn)稅，以去稅的方式做為計算業(yè)務員銷售業(yè)績、資金分成的基礎。

（二）加強協(xié)作，共謀“業(yè)財融合”高效整合

當今是互聯(lián)網(wǎng)的時代，企業(yè)的財務崗位員工在參與業(yè)務管理的過程中，應該有效的借助大數(shù)據(jù)、云計算等先進的信息化管理手段，將“互聯(lián)網(wǎng)+”有效的應用到業(yè)財融合中來，同時財務崗位員工應該轉(zhuǎn)變思路，應從過去的“幕后”地位，轉(zhuǎn)到“幕前”來，其可以在事前通過“政策、目標、流程設計”協(xié)同業(yè)務結合公司管理的要求，制定政策、目標，做到事前規(guī)劃定目標，并且還要在事前參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策；事中過程中，財務崗位員工通過財務預測提前發(fā)現(xiàn)目標執(zhí)行差異，及時發(fā)現(xiàn)問題和風險，對風險進行預警，并及時支持業(yè)務部門的需求，提供改進評價與建議；事后，通過“財務分析、內(nèi)部審計”等手段加強對業(yè)務結果的分析、處理、比較，并從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，為向業(yè)務部門提供整改建議，全方位實現(xiàn)業(yè)財信息共享服務，提供必要的條件。

（三）明確考核內(nèi)容、提高“業(yè)財融合”應用的積極性

企業(yè)的“業(yè)財融合”之所以達不到應有的效果，與各部門的不重視有著很大的關系。企業(yè)應將業(yè)財融合的應用與薪金水平相掛鉤，同時還應明確考核內(nèi)容，對于業(yè)財融合的執(zhí)行、檢查、考核標準予以細化。同時，還要對于各部門制定相應的經(jīng)營目標，要求其從業(yè)財融合之角度，對于各類經(jīng)營目標進行落實，并最終將其轉(zhuǎn)化為經(jīng)營成果。久而久之，形成一種企業(yè)的經(jīng)營管理文化，使得業(yè)財融合深入人心，將其滲透至日常生產(chǎn)經(jīng)營的每一個毛孔。

（四）加強人才培養(yǎng)，實現(xiàn)財務轉(zhuǎn)型

管理會計工作的開展需要綜合型人才的加入。

首先，需要有一般財務崗位員工的知識儲備，了解企業(yè)在財務核算方面的基本常識并對業(yè)務知識和流程有清晰的認識；

其次，需要掌握管理會計的工具和方法，能夠?qū)⒐芾頃嬂碚摵推髽I(yè)的業(yè)務進行結合。在管理會計工作人才的培養(yǎng)方面，可以優(yōu)先從內(nèi)部培養(yǎng)入手，通過會計職稱、CMA考試、定期培訓等形式提高從事管理會計工作人員的綜合業(yè)務能力和整體素質(zhì)；

最后，也建議國內(nèi)的相關高校開設管理會計課程，從而為培養(yǎng)大批的有管理會計技能的財務崗位員工發(fā)揮其應有的作用。

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[2]王燕.管理會計在我國企業(yè)中應用問題研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011.03.

[3]曹頂.管理會計與財務會計的融合[J].國際商務財會，2015[10].

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責編：夢超