商品歸類、海關(guān)估價與原產(chǎn)地規(guī)則：*國際比較與立法建議

蘇 鐵（海關(guān)總署研究中心 北京 100730）

劉奇超（上海市浦東新區(qū)國家（地方）稅務(wù)局 上海 200122）

曹明星（中央財經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心 北京 100081）

施正文（中國政法大學(xué)財稅法研究中心 北京 100088）

商品歸類、海關(guān)估價與原產(chǎn)地規(guī)則：*國際比較與立法建議

蘇 鐵（海關(guān)總署研究中心 北京 100730）

劉奇超（上海市浦東新區(qū)國家（地方）稅務(wù)局 上海 200122）

曹明星（中央財經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心 北京 100081）

施正文（中國政法大學(xué)財稅法研究中心 北京 100088）

商品歸類、海關(guān)估價與原產(chǎn)地規(guī)則具有很強(qiáng)的規(guī)范性與技術(shù)性，如何遵循稅收法定原則的要求制定適配我國改革實際的立法規(guī)定，是關(guān)稅法立法中的重點和難點問題。WCO《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》與WTO《海關(guān)估價協(xié)議》、《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》要求各締約方必須在國內(nèi)法律法規(guī)中明確商品歸類、海關(guān)估價與原產(chǎn)地規(guī)則的通行規(guī)定，并可結(jié)合本國情況對授權(quán)條款加以微調(diào)，以為因應(yīng)。我國關(guān)稅法應(yīng)該設(shè)專章規(guī)定“關(guān)稅稅基的確定”，明確商品歸類依據(jù)，調(diào)整“完稅價格”計稅范圍、增加特許權(quán)使用費與關(guān)聯(lián)交易等規(guī)定，增加非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則與優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的適用范圍、原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)與原產(chǎn)地證明等條款，明確預(yù)歸類、預(yù)審價與原產(chǎn)地預(yù)確定制度。

商品歸類制度 海關(guān)估價制度 原產(chǎn)地規(guī)則 關(guān)稅法

世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展與多邊貿(mào)易體系的形成為協(xié)調(diào)各國關(guān)稅制度規(guī)則提供了可能，繼而世界海關(guān)組織（WCO）與世界貿(mào)易組織（WTO）創(chuàng)制的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》（HS）、《海關(guān)估價協(xié)議》與《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》三項國際協(xié)調(diào)制度相繼被大多數(shù)國家（地區(qū)）立法轉(zhuǎn)化，各國（地區(qū)）對進(jìn)出口商品具體是什么（商品歸類）、貨物值多少錢（海關(guān)估價）、貨物來自哪里（原產(chǎn)地規(guī)則）的判定標(biāo)準(zhǔn)得以統(tǒng)一。在我國當(dāng)前關(guān)稅法立法中，商品歸類、海關(guān)估價與原產(chǎn)地規(guī)則（以下簡稱“三大技術(shù)”）是社會各界關(guān)注的重點和難點問題，也是審視關(guān)稅立法是否踐行稅收法定原則，貿(mào)易便利化理念是否在關(guān)稅征管改革中得以詮釋的核心制度，必須認(rèn)真研究解決。

一、關(guān)稅征收“三大技術(shù)”規(guī)則的國際比較

關(guān)稅法立法既要有意識地去比較不同國家（地區(qū)）的法，也要關(guān)注中國自身的獨特性，從而找到適配的立法進(jìn)路。

（一）商品歸類

凡加入HS公約的國家（地區(qū)）大都將商品編碼和商品描述、注釋（類注、章注及子目注釋）及歸類總規(guī)則規(guī)定于本國（地區(qū)）制定的《進(jìn)出口稅則》之中，而《關(guān)稅法》／《海關(guān)法》主要對“確定進(jìn)出口貨物商品編碼活動”的規(guī)則加以明確。具體表現(xiàn)為：

一是明確計征關(guān)稅的歸類依據(jù)與稅則子目的法律效力?！稓W盟海關(guān)法典》第56-57條規(guī)定：計征進(jìn)出口關(guān)稅應(yīng)當(dāng)以《共同關(guān)稅稅則》為基礎(chǔ)，為適用《共同關(guān)稅稅則》，貨物的稅則歸類應(yīng)當(dāng)是指用于貨物歸類的《合并商品目錄》認(rèn)定子目或下級子目。

二是明確其他歸類依據(jù)的法律效力，大致包括《稅則注釋》、《本國子目注釋》、WCO公布的解釋性說明、歸類決定（裁定）與解釋等，具體規(guī)定因各國稅收法定程度與立法實際有所差異。如南非《關(guān)稅法》第96條規(guī)定：對海關(guān)關(guān)稅中規(guī)定的關(guān)稅標(biāo)題、副標(biāo)題或目錄條文下的任何貨物的分類必須依據(jù)本法、《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》和WCO發(fā)布的解釋性說明。

三是明確納稅人進(jìn)行商品歸類的義務(wù)與海關(guān)依法審核的權(quán)力。歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟《關(guān)稅同盟海關(guān)法典》第52條規(guī)定：貨物（物品）在向海關(guān)申報時應(yīng)按照《對外經(jīng)濟(jì)活動商品目錄》進(jìn)行歸類，海關(guān)審核商品歸類的正確性，如果發(fā)現(xiàn)商品歸類不正確，海關(guān)獨立對貨物（物品）進(jìn)行歸類并按照關(guān)稅同盟成員國立法規(guī)定的格式作出商品歸類決定。

四是明確預(yù)歸類制度及其程序性規(guī)則。我國臺灣地區(qū)“關(guān)稅法”第21條規(guī)定：納稅義務(wù)人或其代理人得于貨物進(jìn)口前，向海關(guān)申請預(yù)先審核進(jìn)口貨物之稅則號別，海關(guān)應(yīng)以書面答復(fù)之。

（二）海關(guān)估價

目前，加入WTO《海關(guān)估價協(xié)議》的國家（地區(qū)）大都圍繞“成交價格”的主要內(nèi)容和原則、海關(guān)估價六種方法的適用條件和范圍（或?qū)嶋H使用時候需要特別注意的事項）、加減項目調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)和范圍等核心內(nèi)容，在其《關(guān)稅法》／《海關(guān)法》中予以明確。①對于開征出口稅的國家，雖然不受《海關(guān)估價協(xié)議》的約束，大多也會根據(jù)“成交價格”的原則，進(jìn)行必要的調(diào)整，說明海關(guān)完稅價格的構(gòu)成要素。同時，部分國家結(jié)合本國實際制定了某些特殊條款，以確保征納雙方權(quán)利配置的總體平衡。主要表現(xiàn)為：

一是明確納稅人權(quán)利與義務(wù)。澳大利亞《海關(guān)法》第142條161K款規(guī)定：在海關(guān)作出估價決定通知當(dāng)事人28天之內(nèi)，當(dāng)事人可以書面請求海關(guān)答復(fù)有關(guān)估價事宜，海關(guān)應(yīng)該在收到請求的28天之內(nèi)，書面回應(yīng)以下事項：1.確定該貨物的完稅價格所采取的估價方法；2.與估價決定相關(guān)的重要問題線索的發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致估價決定的有關(guān)事實證據(jù)或材料；3.確定估價的計算方法，以及計算的基礎(chǔ)信息。對于納稅人享有免責(zé)、預(yù)審價等權(quán)利，《法國海關(guān)法典》第四章“海關(guān)法實施細(xì)則”第四節(jié)“海關(guān)估價”第35條規(guī)定：申報價格低于海關(guān)估價時，如果申報價格的各項數(shù)據(jù)在數(shù)字方面沒有不準(zhǔn)確或遺漏，以及申報人或其代理人的過失行為，海關(guān)只補(bǔ)征差價部分的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。同時，各國重視納稅人在“自我評定”程序下的法定義務(wù)。新西蘭《海關(guān)與消費稅法》第60條規(guī)定：為保證“自我評定”的準(zhǔn)確性，任何人在進(jìn)口申報時必須詳細(xì)報告貨物計稅價格的組成要素，且負(fù)有保管和出具有關(guān)文件、記錄的義務(wù)。如果海關(guān)通過后續(xù)稽查手段發(fā)現(xiàn)與申報事實不同的情況，海關(guān)有重新復(fù)核和處置的權(quán)力，納稅人也享有上訴權(quán)。

二是明確海關(guān)的權(quán)利與義務(wù)。冰島《海關(guān)法》第16條規(guī)定：為了保障順利實施WTO《海關(guān)估價協(xié)議》，在成交價格不能確定的時候，內(nèi)閣財政部部長有權(quán)制定相應(yīng)的法規(guī)用以特別明確當(dāng)成交價格不能確定時應(yīng)采取的措施，以及可以計入海關(guān)完稅價格的因素。當(dāng)有理由懷疑發(fā)票的真實性和應(yīng)當(dāng)計入其他因素的準(zhǔn)確性時，對財政部部長的授權(quán)還可擴(kuò)展到有關(guān)估價程序的規(guī)定。同時，部分國家在立法中明確不接受“成交價格”的理由。加拿大《海關(guān)法》第45條第1款規(guī)定：充分的信息，意味著在任何數(shù)額、差異的確定或調(diào)整方面，能夠幫助建立對其判斷精確度的客觀和可量化的信息。同時，加拿大強(qiáng)調(diào)實際成交價格是最主要的估價方法，而當(dāng)判定當(dāng)事人所提供的信息不夠準(zhǔn)確時，海關(guān)可拒絕使用該種方法。此外，馬來西亞《海關(guān)法》第13條第2款規(guī)定：當(dāng)海關(guān)估價關(guān)員作出任何貨物估價時，該估價應(yīng)被認(rèn)為是正確的，直至相反的證明。此規(guī)定對估價關(guān)員的執(zhí)法權(quán)加以保護(hù)。

三是界明特許權(quán)使用費與關(guān)聯(lián)交易規(guī)則。澳大利亞《海關(guān)法》第157條對特許權(quán)使用費有關(guān)協(xié)議達(dá)成的形式、定義范疇和應(yīng)當(dāng)計入海關(guān)完稅價格時應(yīng)予考量的金額支付情形作了詳細(xì)的解釋，明確了如果遞交材料不全或不真實導(dǎo)致海關(guān)難以估價情況下的特別處置規(guī)定。南非《關(guān)稅法》第129-130條規(guī)定：任何不受法規(guī)豁免的進(jìn)口商在進(jìn)口申報時，必須按照規(guī)定詳盡審查他是否與所指貨物的供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

四是強(qiáng)調(diào)對特殊進(jìn)口貨物海關(guān)價格的確定與運用。印度《海關(guān)法》第14章規(guī)定：如果印度消費稅與海關(guān)中央委員會（CEBC）認(rèn)為，有必要或適宜這樣做，其可以基于相似或類似商品的市場發(fā)展趨勢，確定任何種類進(jìn)出口貨物的關(guān)稅價值，①主要針對小額產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品等價格變動大的產(chǎn)品。并在官方公報中作出通知。一旦該種關(guān)稅價值被固定，則稅款將參照關(guān)稅價值予以征收。日本《關(guān)稅法》第4-5條規(guī)定：對于變質(zhì)或破損的貨物的估價可以用進(jìn)口貨物不發(fā)生變質(zhì)或破損時的海關(guān)完稅價值減去由于變質(zhì)或破損引起的貶值，以期更加尊重和符合貿(mào)易實際。

（三）原產(chǎn)地規(guī)則

從適用范圍看，國際上習(xí)慣將原產(chǎn)地規(guī)則分為優(yōu)惠性和非優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則。WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》所規(guī)定的是非優(yōu)惠下的原產(chǎn)地規(guī)則，其目的是區(qū)分國產(chǎn)貨與外國進(jìn)口貨；而優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則只適用于簽訂協(xié)議或協(xié)議規(guī)定的貿(mào)易對象國（地區(qū)）。②優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則指在最惠國原則以外由一國單方面實施（如普惠制、區(qū)域貿(mào)易安排、特惠政策），或由兩個以上國家或地區(qū)通過談判達(dá)成協(xié)議后相互適用的原產(chǎn)地規(guī)則。具體表現(xiàn)為：

一是從構(gòu)成要素看，各國（地區(qū)）原產(chǎn)地規(guī)則主要由實體性規(guī)則和程序性規(guī)則組成。實體性規(guī)則包括原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)、累計規(guī)則與附加規(guī)則；原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)包括完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)③實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)包括稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)、增值百分比標(biāo)準(zhǔn)、制造或加工工序標(biāo)準(zhǔn)和混合原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。，累計規(guī)則包括區(qū)域累積、雙邊累積、對角累積以及完全累積與部分累積，附加規(guī)則包括微小加工及處理、微小含量、中性成分及間接材料、附件備件及工作、包裝容器及包裝材料、成套貨品、可互換材料、展覽品、吸收規(guī)則、地域原則、標(biāo)準(zhǔn)單元。而程序性規(guī)則與原產(chǎn)地的確定沒有直接關(guān)系，卻直接決定一項進(jìn)出口產(chǎn)品是否可以被認(rèn)定某國生產(chǎn)并被進(jìn)口國海關(guān)接受，該項規(guī)則由直接運輸規(guī)則、原產(chǎn)地證明和原產(chǎn)地標(biāo)記構(gòu)成。

二是從立法實踐看，主要存在三種模式：1.同時規(guī)定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則，但側(cè)重規(guī)定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則?！稓W盟海關(guān)法典》第59-63條對非優(yōu)惠原產(chǎn)地的適用范圍、原產(chǎn)資格的獲得、原產(chǎn)地證明等加以規(guī)定，第64-66條則明確了優(yōu)惠原產(chǎn)地的適用范圍、原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)與部分程序性規(guī)則；而韓國《關(guān)稅法》第229-233條則規(guī)定了原產(chǎn)國的確定標(biāo)準(zhǔn)、對原產(chǎn)國標(biāo)記錯誤的貨物的清關(guān)限制、扣押轉(zhuǎn)運貨物、原產(chǎn)國證明等內(nèi)容。2.僅對原產(chǎn)地程序性規(guī)則加以明確，主要表現(xiàn)在以關(guān)稅征納程序為立法主線的國家。如日本《關(guān)稅法》第71條規(guī)定：對直接或間接偽造原產(chǎn)地標(biāo)記或使用會造成誤認(rèn)標(biāo)記的外國產(chǎn)品，不允許進(jìn)口。3.采用援引法律的方式，單獨制定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。我國臺灣地區(qū)“關(guān)稅法”第28條規(guī)定：海關(guān)對進(jìn)口貨物原產(chǎn)地之認(rèn)定，應(yīng)依原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)辦理，必要時，得請納稅義務(wù)人提供產(chǎn)地證明文件。在認(rèn)定過程中如有爭議，納稅義務(wù)人得請求貨物主管機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助認(rèn)定，其所需費用統(tǒng)由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)。前項原產(chǎn)地之認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由“財政部”會同“經(jīng)濟(jì)部”定之。此外，隨著國際貿(mào)易中關(guān)稅逃避稅問題的日益嚴(yán)峻，原產(chǎn)地不明貨物關(guān)稅稅率的適用問題值得關(guān)注。如亞歐經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟《關(guān)稅同盟海關(guān)法典》第63條對原產(chǎn)地不明貨物的稅率適用及在原產(chǎn)地不明前提下尚未提交原產(chǎn)國證明文件或更加準(zhǔn)確的信息前按何種稅率繳納關(guān)稅擔(dān)保問題，作了明確規(guī)定。

二、我國關(guān)稅征收“三大技術(shù)”規(guī)則的問題剖析

應(yīng)當(dāng)說，我國現(xiàn)行《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》、《原產(chǎn)地條例》等法律法規(guī)規(guī)定的“三大技術(shù)”規(guī)則在實施過程中暴露出的種種問題，既有立法技術(shù)方面的，也有制度安排理念上的。在立法前，應(yīng)逐一予以廓清。

（一）商品歸類方面

一是法定歸類依據(jù)定位不明，相關(guān)條款界定不清?！蛾P(guān)稅條例》第31條將《海關(guān)法》第42條規(guī)定的“有關(guān)商品歸類的規(guī)定”明確為“《稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋以及其他歸類注釋”，但《進(jìn)出口貨物商品歸類管理規(guī)定》（海關(guān)總署第158號令）第2條將商品歸類的行政裁定明確為商品歸類的依據(jù)，導(dǎo)致對“其他歸類注釋”中“注釋”含義的擴(kuò)大解釋，有違稅收法定原則；而《海關(guān)全面深化改革總體方案》提及的社會化預(yù)歸類服務(wù)，缺乏明確的法律依據(jù)。又如，《關(guān)稅條例》第30條規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實向海關(guān)申報，但怎么才算“如實申報”，《關(guān)稅條例》乃至《進(jìn)出口貨物申報管理規(guī)定》（海關(guān)總署第103號令）均未明確，造成申報不實被作為當(dāng)前海關(guān)行政處罰的最常用理由。

二是對納稅人權(quán)利重視不足，導(dǎo)致征納雙方權(quán)利（力）義務(wù)失衡。一方面，由于《關(guān)稅條例》未對海關(guān)在商品歸類環(huán)節(jié)的義務(wù)加以列明，導(dǎo)致海關(guān)對于企業(yè)因商品歸類錯誤而做出補(bǔ)稅決定、處罰決定等具體行政行為，常只以歸類錯誤為依據(jù)，而沒有書面的、詳細(xì)的歸類依據(jù)和理由，使得海關(guān)執(zhí)法程序受到質(zhì)疑；另一方面，由于歸類技術(shù)本身的復(fù)雜性和通關(guān)環(huán)節(jié)歸類審核不足，反復(fù)大量出現(xiàn)相同貨物在不同直屬海關(guān)、或不同區(qū)域海關(guān)之間歸類不一致情況，產(chǎn)生稅款多征、少征、漏征后的法律責(zé)任不明情況。

三是立法實踐滯后，難以適應(yīng)國際貿(mào)易與征管改革形勢?，F(xiàn)行預(yù)歸類制度與WTO《貿(mào)易便利化協(xié)定》第3條“預(yù)裁定”規(guī)定存在一定差距，在我國，無論是《預(yù)歸類建議書》還是《預(yù)歸類決定書》都只是由直屬海關(guān)簽發(fā)，不能在全關(guān)境范圍內(nèi)有效，而且有效期只有一年，桎梏了貿(mào)易發(fā)展與通關(guān)一體化改革。同時，海關(guān)總署對外發(fā)布的部分《商品歸類決定》的歸類理由不夠詳細(xì)，容易使企業(yè)產(chǎn)生不同解讀。

（二）海關(guān)估價方面

一是海關(guān)估價部分要素立法缺失，內(nèi)部政策文件用以釋法現(xiàn)象頻出。按照規(guī)定，WTO《海關(guān)估價協(xié)議》除正文和議定書外，還有三個附件，其中附件一為注釋。但我國在轉(zhuǎn)換協(xié)議文本時，僅注重對正文文本的轉(zhuǎn)化，而忽視了對具體條文注釋的轉(zhuǎn)化，造成了一些重要條款的含義和實施條件在法律法規(guī)中規(guī)定不夠準(zhǔn)確和完整，從而影響納稅人對正確估價的法定預(yù)期。

二是缺乏對稅收公平主義的全面考慮，征納雙方權(quán)利義務(wù)失衡?！蛾P(guān)稅條例》在海關(guān)估價中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系配置極度不均，面對強(qiáng)大關(guān)稅執(zhí)法權(quán)，納稅人僅享有要求海關(guān)書面說明審價方法的權(quán)利。同時，現(xiàn)行法律法規(guī)缺乏完整的估價責(zé)任體系，側(cè)重規(guī)定相對人的責(zé)任而疏于規(guī)定海關(guān)的責(zé)任。如《審價辦法》僅第53條規(guī)定了法律責(zé)任，且用法律援引的方式，明確由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》的有關(guān)規(guī)定對納稅人違法違規(guī)行為予以處理。

三是估價制度模式滯后于貿(mào)易發(fā)展。一方面，目前由《進(jìn)口貨物價格預(yù)審核管理暫行規(guī)定》（署稅發(fā)[2011]419號）、《〈進(jìn)口貨物價格預(yù)審核管理暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的通知》（稅管傳[2012]39號）規(guī)定的預(yù)審核制度，僅僅停留在對已簽訂的合同，就進(jìn)口貨物未實際進(jìn)口之前，明確其在某一直屬海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)若干口岸統(tǒng)一估價和標(biāo)準(zhǔn)的范圍，遠(yuǎn)未達(dá)到域外大多數(shù)國家（地區(qū)）所推行的預(yù)估價行政裁定制度。另一方面，現(xiàn)場審單存在單證審核和實際貿(mào)易數(shù)據(jù)脫節(jié)的情況，一線海關(guān)往往只能籠統(tǒng)掌握貿(mào)易成交事實，導(dǎo)致時常過度使用《關(guān)稅條例》第34條所賦予海關(guān)的價格質(zhì)疑權(quán)，減損納稅人權(quán)利。

（三）原產(chǎn)地規(guī)則方面

一是缺乏統(tǒng)籌規(guī)范優(yōu)惠原產(chǎn)地管理的法律法規(guī)?，F(xiàn)行《原產(chǎn)地條例》僅適用于非優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則，條例規(guī)定優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則要另行制定。但目前尚未制定一套適用于優(yōu)惠性原產(chǎn)地管理的法律法規(guī)，僅由海關(guān)總署根據(jù)各類區(qū)域貿(mào)易協(xié)定的原產(chǎn)地規(guī)則轉(zhuǎn)化為海關(guān)的原產(chǎn)地管理辦法，而優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則的概念、適用范圍、證書簽發(fā)、審核都沒有明確規(guī)定。同時，《原產(chǎn)地條例》對于特殊監(jiān)管區(qū)域、行郵物品是否可以適用優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則沒有明確規(guī)定，至于加工貿(mào)易和保稅貨物如何適用原產(chǎn)地規(guī)則更是遲遲未予明確，導(dǎo)致上述商品無法申請享受優(yōu)惠關(guān)稅待遇。

二是立法技術(shù)滯后于國際標(biāo)準(zhǔn)。以非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則為例，自2005年實施至今，所有商品所適用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)從未改變和修訂過。其中，實施的非優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則在適用增值百分比標(biāo)準(zhǔn)時，“一刀切”地規(guī)定為30%。該規(guī)定沿用到現(xiàn)在，已無針對性可言。同時，《原產(chǎn)地條例》對特定行業(yè)規(guī)定了專門的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，但范圍和覆蓋面不能切實反映特定行業(yè)的技術(shù)水平，不能通過規(guī)則反映重要部門的貿(mào)易利益、配合產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級的實際需要。此外，《原產(chǎn)地條例》和《關(guān)于非優(yōu)惠下原產(chǎn)地規(guī)則中實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的適用》（海關(guān)總署第122號令）缺少對“達(dá)不到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不能認(rèn)定為中國原產(chǎn)商品而如何確定最終原產(chǎn)地”的補(bǔ)遺規(guī)則。

三是部分原產(chǎn)地規(guī)則對我國產(chǎn)業(yè)的保護(hù)性不足。未對敏感程度不同的商品制定寬嚴(yán)程度不同的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，阻礙了原產(chǎn)地規(guī)則對本國經(jīng)濟(jì)保護(hù)屬性的發(fā)揮。如未對配額產(chǎn)品制定較嚴(yán)的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，使得高含進(jìn)口成分的加工貿(mào)易出口商品多數(shù)能獲得中國出口貨物原產(chǎn)地證書，不僅占用了有限的、本應(yīng)由“中國產(chǎn)品”獨享的被動配額，也使我國在貿(mào)易統(tǒng)計中背上沉重的“順差”包袱。此外，未對國內(nèi)生產(chǎn)能力過剩的產(chǎn)品制定較嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)，致使出口產(chǎn)品頻頻招致國外反傾銷指控和制裁。

三、中國關(guān)稅法立法之“三大技術(shù)”規(guī)則建構(gòu)的思路和建議

“法律是治國之重器，良法是善治之前提” 。從立法與改革的良性互動中，不難看出，落實關(guān)稅法定的意義絕非限于制定法律本身，而是要通過充實和完善關(guān)稅法律體系，設(shè)計科學(xué)的現(xiàn)代關(guān)稅制度，為市場主體提供穩(wěn)定的合理預(yù)期和行為指引。更重要的是，要充分發(fā)揮“蹄急步穩(wěn)”的改革智慧，以貫通關(guān)稅實體法與程序法聯(lián)系的“三大技術(shù)”規(guī)則立法為切入點，由點及面、由面及體，逐漸延展至海關(guān)改革全局，成為推動全國海關(guān)一體化改革、法治海關(guān)建設(shè)的有效突破口。基于上述考慮，有必要在關(guān)稅法中設(shè)“關(guān)稅稅基的確定”專章對三大技術(shù)規(guī)則問題加以規(guī)定和完善。①目前對“三大技術(shù)”的主流立法意見主要有兩種：一種是將“三大技術(shù)”合并歸入“關(guān)稅稅基的確定”一章；另一種是考慮到原產(chǎn)地的確定與稅率的適用緊密聯(lián)系，將原產(chǎn)地規(guī)則歸入“稅率的設(shè)置與適用”一章，而后將海關(guān)估價與商品歸類合并歸入“完稅價格的確定”一章。

（一）明確商品歸類依據(jù)，提升歸類實施程序的科學(xué)性、民主性、規(guī)范性

“良法善治”的法律理念對商品歸類立法提出了兩個方面的要求：一方面，應(yīng)當(dāng)按照“要素確定”的要求，增強(qiáng)關(guān)稅法的可操作性。建議將商品編碼和商品描述（即“目錄條文”）、注釋（類注、章注及子目注釋）、歸類總規(guī)則、《稅則注釋》與《本國子目注釋》歸入《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》，由國務(wù)院統(tǒng)一制定；在《關(guān)稅法》中明確社會化預(yù)歸類制度，并在《關(guān)稅法實施條例》中明確規(guī)定歸類的主體、歸類范圍、法律效力與期限，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)可定為社會化預(yù)歸類機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)咨詢《稅則》條文、章注類注、《稅則注釋》等有明確列明的商品歸類制度，涉及其他復(fù)雜的商品歸類應(yīng)向海關(guān)申請預(yù)歸類決定。另一方面，要體現(xiàn)歸類程序的民主化、透明化。要多渠道及時公布《歸類決定》，將海關(guān)內(nèi)部具有代表性的歸類指導(dǎo)意見書統(tǒng)一對外發(fā)布并詳細(xì)列明歸類的依據(jù)，將預(yù)歸類決定書的法律效力由關(guān)區(qū)擴(kuò)展到全國海關(guān)范圍內(nèi)互認(rèn)有效；通過完善歸類磋商制度，分離歸類認(rèn)定權(quán)與監(jiān)控糾錯權(quán)，確保行政相對人的合法權(quán)利。

（二）完善海關(guān)估價部分要素，確保征納主體間雙方權(quán)利配置總體平衡

《關(guān)稅法》之估價立法改革應(yīng)重點解決幾個問題：一是明確界定進(jìn)口貨物“成交價格”的計稅范圍為“運至關(guān)境前”費用。建議《關(guān)稅法》刪除《關(guān)稅條例》第18條“進(jìn)口貨物的完稅價格費用包括……以及該貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前所發(fā)生的運費及其相關(guān)費用、保險費……”中“起卸前”之規(guī)定。二是明確對特許權(quán)使用費計入完稅價格的解釋性規(guī)定，增加“如果特許權(quán)使用費數(shù)額的計算方法是依照進(jìn)口貨物的價格而定的，在沒有相反證據(jù)的情況下，應(yīng)當(dāng)推定上述特許權(quán)使用費的支付與所估價的貨物具有相關(guān)性”，“滿足以下任何一項條件的，特許權(quán)使用費應(yīng)被視為銷售的一項支付條件：（a）賣方或與賣方相關(guān)聯(lián)的主體要求買方進(jìn)行此項支付；（b）買方所進(jìn)行的支付是依照合同規(guī)定的義務(wù)，為了履行其向賣家的一項義務(wù)；……”。三是加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易有關(guān)“銷售環(huán)境”測試標(biāo)準(zhǔn)，接受交易鏈各相關(guān)方提供基于“通用會計準(zhǔn)則”形成的信息資料。四是增加海關(guān)估價特殊規(guī)定，如對中國大量進(jìn)口的三廢產(chǎn)品（廢金屬、廢料和廢紙）采用非從量稅，可在特有產(chǎn)品范圍內(nèi)按照固定價格的辦法，確定商品的“完稅價格”。

與此同時，要對現(xiàn)行制度設(shè)計作傾斜性調(diào)試，實現(xiàn)國家征稅權(quán)與納稅人權(quán)利配置的平衡狀態(tài)。從征稅權(quán)角度觀察，可在立法中明確計入或不計入成交價格要素范圍與法定估價程序內(nèi)，授權(quán)關(guān)稅政策主管部門靈活處理對無法確定完稅價格的估價問題；要對通關(guān)一體化改革“自報自繳”制度下海關(guān)估價的時效、法律文書的形式、客觀量化證據(jù)的確認(rèn)、估價舉證與時限、海關(guān)對申報價格的真實性和準(zhǔn)確性的質(zhì)疑權(quán)、估價法律責(zé)任等內(nèi)容，逐一加以限定。從納稅人視角審視，要明確納稅人享有的估價告知權(quán)、因申報人或其代理人過失導(dǎo)致申報價格低于海關(guān)估價的法律免責(zé)權(quán)、預(yù)估價（包括預(yù)審價、價格預(yù)審核、公式定價備案等）等權(quán)利，明確納稅人承擔(dān)對估價申報真實性、準(zhǔn)確性、完整性、規(guī)范性的法律義務(wù)。

（三）明確非優(yōu)惠與優(yōu)惠性的原產(chǎn)地規(guī)則，加快修訂立法配套法規(guī)文件

立法之要義在于“法律立得住、行得通、切實管用”，故在《關(guān)稅法》中明確非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則與優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則就顯得尤為必要。建議在立法中明確非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的適用范圍、管理部門、原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)、原產(chǎn)地證明及原產(chǎn)標(biāo)記。對于非優(yōu)惠原產(chǎn)地，應(yīng)加快修訂《原產(chǎn)地條例》，可以WTO《協(xié)調(diào)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則》為藍(lán)本，制定“補(bǔ)遺規(guī)則”，進(jìn)而根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點，制定全稅則的產(chǎn)品特定規(guī)則清單，形成定期修訂的立法機(jī)制；同時，應(yīng)在海關(guān)總署第122號令的《清單》中規(guī)定所有應(yīng)適用稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，并對少量特定產(chǎn)品另行制定從價百分比或加工工序標(biāo)準(zhǔn)作為補(bǔ)充，從而理順法律實踐中以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)，以從價百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)的實質(zhì)性改變確定標(biāo)準(zhǔn)的適用順序。另一方面，應(yīng)盡快制定一套符合我國自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略的優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)范本，明確其在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)、加工貿(mào)易、保稅監(jiān)管貨物、行郵物品的適用和原產(chǎn)地管理問題；同時，為確保納稅人依法適用相應(yīng)優(yōu)惠稅率，建議在立法中增加“適用最惠國稅率、協(xié)定稅率或特惠稅率的，需符合相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則”的規(guī)定。此外，可通過立法（設(shè)“關(guān)稅涉稅信息提供”一章）明確適用一套涵蓋全部原產(chǎn)地規(guī)則的查詢系統(tǒng)，便于主管機(jī)構(gòu)實施談判、簽證機(jī)構(gòu)簽發(fā)證書、海關(guān)審單及查驗、企業(yè)了解和利用規(guī)則時使用。

[1] 施正文，劉奇超. 關(guān)稅法立法架構(gòu)的國際比較與結(jié)構(gòu)分析[J]. 海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究，2016，（4）：1-14.

[2] 施正文,劉奇超. 論中國關(guān)稅法的定位與架構(gòu)[J]. 海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究，2016，（6）：1-16.

[3] 施正文，劉奇超，曹明星，蘇鐵. 關(guān)稅法立法架構(gòu)的國際比較[J]. 國際稅收，2017，（1）：50-55.

[4] 劉奇超，施正文，曹明星，蘇鐵. 中國進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度改革：國際比較與立法思路[J]. 國際稅收，2017，（2）：69-74.

[5] 蘇鐵，施正文，劉奇超，郭穎超.關(guān)稅稅則、稅率立法的國際比較與立法建議[J]. 國際稅收，2017，（3）：39-44.

[6] 厲力. 論我國的原產(chǎn)地規(guī)則的立法模式、實施問題與改進(jìn)建議[A]. 施正文.中國稅法評論[C]. 北京：中國稅務(wù)出版社,2016.131-143.

責(zé)任編輯：趙薇薇

Commodity Classification System, Customs Valuation System and Rules of Origin: International Comparison and Legislative Suggestion

Tie Su, Qichao Liu, Mingxing Cao & Zhengwen Shi

Commodity classification, customs valuation and rules of origin are very normative and technical. How to follow the requirements of tax statutory principle and formulate the legislative provisions which are suitable for the reform of China is the key and difficult problem in the legislation of Tariff Act. The WCO Agreement on the Harmonized Commodity Description and Coding System, the WTO Agreement on Customs Valuation and the WTO Agreement on Rules of Origin require each contracting party to clarify the provisions of commodity classification, customs valuation and rules of origin in domestic laws and regulations. Each contracting party can adjust the authorization terms by considering domestic situations. China’s Tariff Act should set up a special chapter of “Determination of tariff tax base”; clarify the basis of commodity classification; adjust the tax scope of “dutiable value” ; increase the provisions of royalties and related party transactions; increase the provisions to determine the application scope of the non-preferential rules of origin, the preferential rules of origin, the criteria of origin and the certificate of origin; clarify the system of pre-classification, pre-trial price and origin pre-determined.

Commodity classification system Customs valuation system Rules of origin Tariff Act

F810.42

A

2095-6126(2017)05-0056-05

* 本文是世界銀行“中國關(guān)稅立法國際比較研究”項目、財政部“關(guān)稅立法國際比較研究”項目、海關(guān)總署國際司“歐盟海關(guān)法翻譯與比較研究工作”項目、上海市教委2016年度“晨光計劃”項目“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶貿(mào)易暢通法律機(jī)制構(gòu)建研究——基于海關(guān)國際合作視角”（項目編號：16CG68）、中國政法大學(xué)校級人文社會科學(xué)研究項目“中歐關(guān)稅立法比較與借鑒研究”（批準(zhǔn)號：15ZFZ82008）和中央財經(jīng)大學(xué)“中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心”項目的階段性研究成果。