臺灣地區(qū)館藏民國時期會計史料整理與研究

羅國輝

臺灣地區(qū)館藏民國時期會計史料整理與研究

羅國輝

改革開放以來，我國會計史研究取得了豐碩成果，對近現(xiàn)代會計歷史發(fā)展的研究也不斷深入。然而,頗為遺憾的是，1949年國民黨撤退臺灣時，大批有關民國時期會計發(fā)展的歷史檔案被一并帶去臺灣，使得大陸會計界數(shù)十年來有關民國時期會計歷史的研究，一直受資料不足甚至斷檔的困擾，乃至于許多重要的歷史發(fā)展因為缺乏檔案資料而難以還原其真相。雖然近年來兩岸交往日益增多，但迄今為止，兩岸會計史學界的交流依然基本處于空白狀態(tài)，而對臺灣地區(qū)所藏會計史資料的系統(tǒng)搜集和梳理亦付闕如。

為了彌補這一缺憾，筆者于2014年申請了赴臺灣訪問研究項目，用3個月時間，跑遍臺灣各大檔案館、圖書館及資料館，搜集、查閱臺灣地區(qū)所藏會計史資料，基本摸清了臺灣地區(qū)館藏民國會計史料的基本情況，并進行了資料收集和初步的整理與研究。對于彌補空缺，形成相對完整的資料鏈，尤其是彌補民國時期國民政府在會計制度建設和會計師事業(yè)發(fā)展方面資料的不足，無疑具有重要意義。在此基礎上，本文對臺灣地區(qū)所藏民國時期會計資料做一些初步的分類介紹，拋磚引玉，希望能夠在以后有更好的補足和研究。

一、臺灣地區(qū)館藏民國時期會計檔案史料

臺灣地區(qū)現(xiàn)存的民國檔案，由于政治、歷史等諸多方面因素，其來源、分布、內(nèi)容、管理與開放等方面，形成了自己的特色，是全國民國檔案不可或缺的組成部分。臺灣地區(qū)所藏會計史資料，大部分集中在“國史館”，主要包括會計制度檔案資料、各類庫券資料、主計處檔案資料、會計師檔案資料、立信會計資料等。

（一）會計法和會計制度檔案

“國史館”館藏“中央機關會計單位組織法令案”共有十四卷，涉及交通部、實業(yè)部及所屬機關會計統(tǒng)計單位組織規(guī)程、會計人員章程制定與修正；行政院、司法院、監(jiān)察院及所屬部會會計單位組織規(guī)程，主計處設置駐外使領館會計人員規(guī)程，北平故宮博物院會計主任辦公處處務規(guī)程及會計室組織規(guī)程；僑務委員會、蒙藏委員會所屬機關會計室組織規(guī)程及辦事通則修正，全國經(jīng)濟委員會及建設委員會會計室組織規(guī)程，中央公務員懲戒委員會會計室組織規(guī)程，衛(wèi)生署會計室組織規(guī)程；內(nèi)政部所屬機關會計單位組織規(guī)程，考選委員會及銓敘部會計室組織規(guī)程修正，中央研究院會計室組織規(guī)程修正；經(jīng)濟部及所屬機關會計單位組織規(guī)程制定與修正；首都警察廳會計室組織規(guī)程，中央警官學校會計室組織規(guī)程，財政部稅警總團會計室組織規(guī)程，賑濟委員會會計室組織規(guī)程，司法機關會計單位組織規(guī)程；中央各級公務機關會計統(tǒng)計處室組織條例，審計部及所屬機關會計單位組織規(guī)程修正，行政院外匯管理委員會、中央圖書雜志審查委員會、陪都空襲救護委員會導淮委員會、田賦管理委員會等會計室組規(guī)程修正，國營招商局會計處組織規(guī)程；教育部所屬機關學校會計單位組織規(guī)程制定、修正與廢止，西藏班禪駐京辦事處、蒙藏政治訓練班、蒙藏委員會駐藏辦事處、江漢工程局、國史館籌備委員會、內(nèi)政部警察總隊等會計室組織規(guī)程；內(nèi)政部警察總隊會計室組織規(guī)程條文修正，經(jīng)濟部、農(nóng)林部、社會部及所屬機關會計室組織與辦事通則；行政院會計處組織規(guī)程修正，行政院水利委員會及所屬機關會計室組織規(guī)程修正，全國糧食管理局及所屬機關會單位組織規(guī)程；糧食部及所屬機關會計單位組織規(guī)程，地政署會計室組織規(guī)程，中國滑翔總會及所屬機關會計室組織規(guī)程修正，衛(wèi)生署西北防疫處國家總動員會議及司法行政部所屬機關會計室組織規(guī)程；財政部及所屬機關會計單位組織規(guī)程；等內(nèi)容。

“國史館”館藏“地方機關會計單位組織法令案”共有五卷，涉及各省政府及所屬機關會計單位組織規(guī)程；各省政府各省銀行及公司等會計單位組織規(guī)程修正；各省市政府及所屬機關暨各省企業(yè)股份有限公司會計單位組織規(guī)程修正及廢止；全國慰勞抗戰(zhàn)將士委員會總會會計室組織規(guī)程，各省縣市政府等會計單位組織規(guī)程修正，各縣市鄉(xiāng)鎮(zhèn)公所會計統(tǒng)計人員及事務劃分釋義；各省法院、監(jiān)獄、看守所會計室組織、辦事通則及條文修正，公有營業(yè)及事業(yè)機關辦理會計人員暫行規(guī)程，財政部貿(mào)易委員會及復興公司暨中國茶葉公司等會計處組織規(guī)程，中央中國交通農(nóng)民四銀行聯(lián)合辦事總處會計長辦事處組織及規(guī)程，中國航空建設協(xié)會總會會計室組織規(guī)程；等內(nèi)容。

“會計法暨審查公債規(guī)則”卷里，有關于審計部呈會計法暨審查公債規(guī)則請鑒核施行，國民政府明令公布會計法及修正會計法第二十一條及統(tǒng)計法第十八條條文并訓令通飭施行，會計法暨審查公債規(guī)則，會計法修正的記載。在會計制度檔案里面涉及中央各機關及所屬統(tǒng)一會計制度辦理情形，國民政府飭主計處修正會計制度登記實例；行政院呈統(tǒng)一會計制度軍費計算困難請照舊辦理，審計部呈施行中央統(tǒng)一會計制度擬具審核補充及劃一辦法請通令各院部會并轉(zhuǎn)飭所屬一體遵照辦理，國防最高會議函準司法院審核司法機關概算厲行統(tǒng)一會計；主計處呈送中央機關暨所屬普通公務單位及暫行公有營業(yè)會計制度之一致規(guī)定及施行辦法等內(nèi)容。在“高等暨普通考試各種考試條例”卷里，涉及會計人員、會計師考試條例、統(tǒng)計人員考試條例等。在“中央機構經(jīng)費”卷里面，詳細記載國民政府委員會及文官處各項經(jīng)常費臨時費預算及追加預算、會計報告、特別費等，國民政府顧問隨從官吏薪餉及生活補助費等。此外，還包括會計委員會辦事細則，預算委員會條例，財政委員會奉令成立并接管預算委員會職權；各軍事機關學校會計單位組織規(guī)程及編制表修正；兵工會計試行規(guī)則及修正；蔡元培、鈕永建呈司法暫行部內(nèi)會計章程及江蘇新會計制度；武漢警備司令部組織條例修正、武漢衛(wèi)戍總司令部軍醫(yī)處編制表及會計室組織大綱；等內(nèi)容。

（二）各類庫券檔案

我國的公庫制度在周朝即已設立，至漢唐宋明諸朝，庫藏之制，也有史記載?！懊駠闪⒁院?，對于公庫制度，可謂無日不在力謀改進之中，最初由財政部于民國元年頒布金庫出納暫行章程，分別委托中國及其他銀行代理公庫；翌年五月，復先后頒行金庫條例及財政部委托交通銀行代理金庫暫行章程”。在“公庫法”卷里面，涉及公庫法、公庫法原則、公庫法施行細則；貴州、四川、河北、廣西、西康等省暫緩實施公庫法，中央駐滇、新、青、寧四省機關對于公庫法不在暫緩施行之列；湖北、安徽、浙江、甘肅、湖南、河南、陜西等省暫緩施行公庫法，公庫支票流通辦法；等內(nèi)容。

“國史館”館藏“各類庫券發(fā)行條例”共有五卷，涉及江海關二五附稅國庫券條例及江海關二五附稅國庫券基金保管委員會條例，江海關二五附稅國庫券基金保管委員會辦事細則，續(xù)發(fā)江海關二五附稅國庫券條例，一九二七年鹽余國庫券條例，鹽余國庫券基金保管委員會章程，認購公債或國庫券褒獎條例；國民政府卷煙稅國庫券條例，國民政府卷煙稅國庫券基金保管條例，續(xù)發(fā)卷煙稅國庫券條例及還本付息表，公債法原則；津海關二五附稅國庫券條例及還本付息表，津海關二五附稅國庫券保管基金條例，一九二九年關稅庫券條例及還本付息表；一九二九年編遣庫券條例，安徽、山東等省政府電編遣庫券自應令財政廳會同特派員籌募辦理；一九三〇年善后短期庫券條例，一九三一統(tǒng)稅短期庫券條例；關稅短期庫券條例，鹽稅短期庫券條例；華北發(fā)行一九三三年愛國庫券條例及還本付息表，江西省一九三七年短期庫券簡章及還本付息表，福建省一九三六年短期庫券條例及還本付息表；一九三七年短期國庫券條例草案，財政部為上年發(fā)行之短期國庫券將其還本期間延長一年；廣東省政府短期金庫券條例，福建省政府發(fā)行短期庫券，一九四一年糧食庫券條例；等內(nèi)容。

“國史館”館藏“公款收支處理法令”卷里，涉及中央銀行金庫條例，銀行兌換券發(fā)行稅法，中央各機關經(jīng)管收支款項由國庫統(tǒng)一處理辦法，戰(zhàn)費支撥辦法；中央各機關公款存支辦法，鎢銻專款處理辦法，中央各機關經(jīng)管特種基金收支處理暫行辦法，收入退還支出收回處理辦法，交通部路電郵航等項收支處理辦法；技工訓練處技工及機師訓練教材編印非營業(yè)循環(huán)基金收支及管理辦法，公有營業(yè)機關收支處理及查核辦法，國庫統(tǒng)一處理各省收支暫行辦法，國庫主管機關稽核各機關收支庫款辦法，國庫撤退及暫失聯(lián)絡各地庫款收支緊急措施實施辦法，財政部所屬接近戰(zhàn)區(qū)機關應變費用支給標準，一九四五年度國庫收支結束辦法；等內(nèi)容。

（三）主計處檔案

20世紀30年代初，國民政府下設三個處:文官處、參軍處、主計處。其中主計處由主計籌備處改編成立，為國民政府直屬主管財政機構，執(zhí)掌國民政府及下屬部院的財務預算、統(tǒng)計、審計事項，作為會計專門管理機構，對會計人員的選任隨之走上正軌。

“國史館”館藏“主計人員任用條例暨施行細則”卷里，有關于主計人員任用條例，中央及各省市政府主辦會計統(tǒng)計人員考核實施細則的內(nèi)容。在“主計處組織法令”卷里，涉及國民政府主計處組織法及修正，主計處所屬機關組織規(guī)程，主計處第一次全國主計會議規(guī)程與日期；主計處辦理各機關歲計會計人員暫行規(guī)程，鐵道部附屬各機關歲計會計帳目及稽核等事務交會計長辦理，主計處組織法修正，各機關主計人員任用條例。在“主計制度法令”卷里有關于地方行政機關統(tǒng)計組織暫行規(guī)則，全國內(nèi)政統(tǒng)計查報通則，中央各機關所屬機關統(tǒng)計組織與辦事通則，厲行主計制度辦法、公有營業(yè)及公有事業(yè)機關會計統(tǒng)計機構辦法。在“主計事務”卷里，有陳其采呈設立公有營業(yè)公有事業(yè)會計統(tǒng)計機構及分期推進辦法進度表，王寵惠呈成立預算委員會及會計人員對駐在機關購置器材點驗查核辦法；等內(nèi)容。

“國史館”館藏“預算章程及辦理預算收支分類標準”卷里，涉及主計處呈預算章程及辦理預算分類標準草案修正；主計處等呈決算獎懲及國庫收支結束辦法辦理情形，中央執(zhí)行委員會函國營事業(yè)年度收入超過預算補修法案，監(jiān)察院呈戰(zhàn)區(qū)電話等類押金列入計算報銷并列入財產(chǎn)目錄；國防最高會議函預算辦法及國庫收支結束辦法及辦理情形，主計處呈擬具暫行營業(yè)基金預算科目預算表格式及注意事項；國防最高會議函中央預算辦法改稱國家預算辦法并擬具國庫收支結束辦法及省市收支結束通則暨補救辦法，主計處呈擬具非常營業(yè)循環(huán)基金預算科目決算格式暨說明；等內(nèi)容。

（四）會計師檔案

1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布《會計師暫行章程》，是我國第一部注冊會計師法規(guī)。1927年8月22日，國民政府財政部頒發(fā)《會計師注冊章程》共28條，同年又頒發(fā)了《會計師章程》；1929年制定了《會計師條例》，1930年1月又重新頒定了該《條例》；1935年10月實業(yè)部又頒布了《會計師條例實施細則》,使有關規(guī)定進一步得到明確。

“國史館”館藏“會計師法令”卷里，有關于會計師條例的修正等內(nèi)容。在“會計師注冊章程”卷，有關于財政部呈編訂會計師注冊章程及覆驗章程經(jīng)過情形，周砥等呈請維持工商法規(guī)委員會修改會計師注冊條例及將會計師公會隸屬財政部管轄等內(nèi)容。在館藏檔案里，有關于主計部所屬佐理會計人員考績表，關于上海市會計處任免；以及上海市政府各局、秘書處會計主任任免。在司法行政部卷宗里，有關于會計師執(zhí)行業(yè)務得受司法待遇的檔案；平津會計師公會呈請禁止外國會計師在內(nèi)地執(zhí)行業(yè)務的檔案。在社會部卷宗里，有關于會計師公會組織規(guī)則草案，共有十七條；關于會計師法及公會組織疑義解釋的檔案；關于會計審計簡化辦法的檔案。此外，會計名人方面，除藏有潘序倫個人檔案資料外，還有徐永祚、謝霖、奚玉書、蔡經(jīng)濟、錢祖齡、李鴻壽、王海帆等。

（五）立信會計檔案

潘序倫先生所創(chuàng)立的三位一體的立信會計事業(yè)（立信會計事務所、立信會計學校、立信會計圖書用品社），是20世紀中國會計事業(yè)發(fā)展的典型代表。潘序倫作為杰出的會計學家、會計教育家和會計實務家，被譽為“中國現(xiàn)代會計學之父”。

“國史館”里面就藏有一份潘序倫個人資料，包括“人才調(diào)查表”、“人事登記補充片”、“調(diào)查報告”等。其中，在“調(diào)查報告”檔案資料里，有兩份極其重要調(diào)查報告，一份是潘序倫作為全國經(jīng)濟委員會委員的調(diào)查報告；一份是潘序倫作為上海私立立信會計專科學校校長的調(diào)查報告。在“國民政府主席委員及各單位任免官員名冊”檔案資料里面，有關于潘序倫作為國民政府主計處會計局副局長的任免日期的記載。在“主計處官員任免案”檔案資料里面，有蔣中正手令抄件，任命“陳其采、劉大鈞、潘序倫、秦汾、楊汝梅、吳大鈞為主計處籌備委員?！痹凇爸袊鴷媽W社請補助案”卷里，有潘序倫作為中國會計學社理事會理事的記載，有比較完整的中國會計學社章程。

“國史館”館藏“委托立信會計學校訓練會計高級班學生案”卷里，有經(jīng)濟部資源委員會委托立信會計學校代為訓練會計人員的記載。在“立信會計師重慶事務所報告書”卷里，有立信會計師重慶事務所查核天原電化工廠股份有限公司賬目報告書、有立信會計師重慶事務所查核巴縣工業(yè)區(qū)電力廠特種股份有限公司重估后資產(chǎn)負債表等。在“天原電化廠請變更登記換給執(zhí)照”檔案資料里，有立信會計事務所代天原電化工廠股份有限公司呈重慶市社會局，為改組特種股份有限公司并增加資本修正章程，改選董事監(jiān)察人，依法備具各項文件費款請求，核轉(zhuǎn)變更登記換給執(zhí)照。在“四川復興酒精制造股份有限公司決算報告”卷里，有立信會計事務所查核四川復興酒精制造股份有限公司賬目證明書等。

二、臺灣地區(qū)館藏民國時期會計圖書等史料

民國時期會計圖書史料，散見于臺灣地區(qū)各類圖書館。除包括立信會計叢書外，還包括《票據(jù)法》（謝霖）、《會計師制度及調(diào)查與研究》（徐永祚）、《會計制度設計之研究》（黃文袞）、《會計及審計》（楊汝梅）、《商業(yè)簿記》（楊瑞六）、《我國銀行會計制度》（李耀祖）、《上海之錢莊》（趙渭人、李權時）、《金玉全緣 : 中國第一位會計師的自傳》（奚玉書）等。此外，有關日本會計史研究，在臺灣地區(qū)圖書館收藏的也比較多。如《日本會計制度成立史》（小林健吾）、《會計制度の基礎》（齊藤隆夫）等。

臺灣地區(qū)各類圖書館也藏有不少會計史的資料，比較重要的是民國時期的一些重要的期刊和報紙?！豆艜嬙驴肥寝捎駮?939年創(chuàng)辦于上海，月刊一期，歷時十年之久，是當時刊行時間最長的會計期刊。但是，由于各種原因，大陸很難看到完整版《公信會計月刊》，只有少部分藏于國家圖書館、中國會計博物館等地方。在臺灣圖書館有較完整的《公信會計月刊》雜志，以縮微膠卷形式館藏。《公信會計月刊》刊載的內(nèi)容十分豐富，主要有以下幾個特點：專門設立“評輯”，對當時熱點問題進行探討；在會計制度方面，組織學者們進行了詳細的探討；在會計師方面，尤其注重會計師道德的討論；介紹國外會計，為國內(nèi)提供經(jīng)驗借鑒；介紹會計界人物，讓人們獲得更多對會計名人的了解，如金宗城、貝祖翼、王思方、徐英豪、安紹蕓、王蘊玉、袁際唐、秦禊卿、龔懋德、陳憲謨、沈?qū)W鈞等。此外，在臺灣地區(qū)各類圖書館中，還藏有部分《立信會計通訊》和《立信會計月刊》等資料。

《資滇會計通訊》是資源委員會在滇會計人員會計學會在1942年出版，這份刊物大部分是對內(nèi)而不是對外的；內(nèi)容方面主要涉及論著、實際問題研究、工作述略、消息匯總等。在當時印刷和紙張都很貴，會計人員又缺乏，在職會計人員又都忙于日常工作的情況下，為什么資源委員會在滇會計人員會計學會還要出版這份雜志？第一，會計工作有助于事業(yè)的管理。身為事業(yè)機關的會計人員，每日與各事業(yè)發(fā)生密切的接觸，“實無時不思將此種有助于管理的會計工作，加以共同研討，以謀改進，以求多所貢獻”；這份刊物就是我們要互相研討日常會計實務問題，使各事業(yè)在管理上，能得到更多更切實的助力。第二，在執(zhí)行會計事務全系政府所頒給法規(guī)時，同一種會計法規(guī)，不論條文是如何明晰清楚，在政府未頒布統(tǒng)一解釋前，可能因執(zhí)行人的學識、經(jīng)驗、立場等，得出不同的認識和不同的實施方法；這許多不同的認識和實施方法就是在刊物上要特別檢討的。第三，在未曾從事實際工作前，會計人員都曾在會計學理方面受過相當?shù)挠柧?，現(xiàn)在離開了純學理的場合，來到各事業(yè)機關服務；這份刊物劃出一部分的篇幅，供給此種因?qū)嶋H工作而發(fā)生的純學理的研究和討論。第四，這份刊物把分居在各地的同仁緊緊聯(lián)系在一起，每月一次，傳遞消息、報告近況、討論問題，使大家在感情上有融合的交流，在精神上有密切的聯(lián)絡。

會計資料也散見在報紙上，在臺灣政治大學圖書館內(nèi)，藏有重要的剪報資料，資料類型以新聞資料、史料為主，收錄年代約為1930—1949年。通過檢索，在重慶《國民公報》、南京《新民報》、上?！洞蠊珗蟆贰⒌匣缎陆請蟆?、香港《工商日報》等刊物上，也可以查閱關于會計史方面的資料。

三、臺灣地區(qū)館藏民國時期會計史料的價值及研究建議

由于國民黨撤退臺灣時，帶走了大批有關民國時期會計史檔案；因史料的缺乏，研究者也未能將會計史中的重大問題都納入研究范疇，這不能不說是莫大的缺憾。臺灣地區(qū)館藏民國時期會計史料搜集、整理與研究，立意即在于彌補這一缺憾，讓更多人分享這一批珍貴的史料，共同推進會計史及相關課題的研究。

第一，進一步收集和整理資料。雖然會計史研究已經(jīng)取得豐碩的成果，但是從整體上看，要進一步推動會計史的深入研究，資料收集與整理仍然是重中之重。當然，要真正挖掘整理會計檔案史料，的確是一件很不容易的事。由于學識、時間和能力所限，筆者盡可能收集臺灣地區(qū)所藏會計檔案史料，在浩如煙海的史料里，可能只是冰山一角。隨著各方面條件成熟和檔案的不斷解密，還會有很多會計檔案史料呈現(xiàn)在人們面前。今后，研究者應通過多種渠道多種形式收集臺灣地區(qū)所藏會計檔案史料，然后對其進行的分析與研究。

第二，與大陸資料相配合開展研究。在臺灣地區(qū)所藏一部分會計檔案史料，不是很完整，有的地方出現(xiàn)了“斷檔”的現(xiàn)象，必須與大陸資料相配合開展研究。所以，臺灣地區(qū)所藏部分會計檔案史料，從某種意義上而言是“碎片”史料，需要與大陸資料相配合，才能形成完整的資料鏈，有助于深化會計史的研究。

第三，加強各方學術合作和交流。臺灣地區(qū)所藏會計檔案史料，還需要加強合作研究和交流。一方面，臺灣地區(qū)所藏會計檔案史料，不僅有助于會計史研究者，也有助于社會經(jīng)濟史研究者、法律史研究者，這就需要各方展開合作和交流，深化相關領域的認識。在中國歷史的發(fā)展過程中，會計史與社會政治的、法律的、文學藝術的，尤其是財政經(jīng)濟發(fā)展的歷史，有著千絲萬縷的聯(lián)系。另一方面，在會計史學界，大陸的研究者和臺灣地區(qū)研究者、大陸的研究機構和臺灣地區(qū)的研究機構應開展學術合作和交流，對于促進兩岸文化發(fā)展，有著重要的意義。

1.夏茂粹．臺灣地區(qū)現(xiàn)存民國檔案綜述．民國檔案．2002（1）

2.會計法暨審查公債規(guī)則.臺北“國史館”藏.檔號：001-012060-0051

3.中央機關統(tǒng)一會計制度.臺北“國史館”藏.檔號：001-012060-0033/0034

4.會計預算委員會組織法令案.臺北“國史館”藏.檔號：001-012071-0391

5.公庫法.臺北“國史館”藏.檔號：001-012430-0010/0012

6.各類庫券發(fā)行條例.臺北“國史館”藏.檔號：001-012430-0001/0009

7.主計人員任用條例暨施行細則.臺北“國史館”藏.檔號：001-012060-0001

8.主計處組織法令.臺北“國史館”藏.檔號：001-012071-0001/0002

9.主計制度法令.臺北“國史館”藏.檔號：001-012060-0002

10.預算章程及辦理預算收支分類標準.臺北“國史館”藏.檔號：001-012060-0008/0014

11.會計師法令.臺北“國史館”藏.檔號：001-012060-0050

12.會計師注冊章程.臺北“國史館”藏.檔號：001-012060-0049

13.發(fā)刊詞.資滇會計通訊.1942（1）

14.中國最早的注冊會計師法.財會月刊.1994（10）

15.郭道揚.論中國會計史研究.經(jīng)濟科學出版社.2009

教育部人文社會科學研究青年基金項目“臺灣地區(qū)所藏會計史資料的搜集、整理與研究”（16YJC770020）階段性成果。

作者單位：上海立信會計金融學院馬克思主義學院