我國(guó)上市公司盈余管理的防范措施及建議

張炳紅

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽(yáng) 712000）

我國(guó)上市公司盈余管理的防范措施及建議

張炳紅

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽(yáng) 712000）

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司盈余管理問(wèn)題成為人們廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)。傳統(tǒng)的金融行業(yè)管理模式逐漸無(wú)法切實(shí)地符合新時(shí)期的要求，其中，關(guān)于我國(guó)上市公司盈余管理的防范措施及建議的研究已經(jīng)得到人們的廣泛關(guān)注，以至于提高其防范以及管理水平成為了現(xiàn)階段的一個(gè)熱門課題。參照我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，借助于合理的措施，提高盈余管理的質(zhì)量及水平，規(guī)范、科學(xué)管理，可以推動(dòng)企業(yè)更加快速、穩(wěn)定發(fā)展。著重探討遏制上市公司盈余管理問(wèn)題的有關(guān)對(duì)策，以期為加強(qiáng)上市公司盈余管理提供參考。

上市公司；盈余管理；措施

眾所周知，隨著現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為在社會(huì)實(shí)際應(yīng)用中扮演不可或缺的角色的金融行業(yè)，已經(jīng)得到國(guó)際上諸多相關(guān)學(xué)者的高度重視。上市公司盈余管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過(guò)程當(dāng)中扮演不可或缺的角色，同時(shí)管理水平的好壞對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著決定性的影響。盈余管理普遍存在于我國(guó)上市公司，適度的盈余管理已成為上市公司不斷走向成熟的標(biāo)志，上市公司通過(guò)盈余管理能達(dá)到平衡利潤(rùn)、合理避稅等目的。我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制不完善，因此，對(duì)于上市公司在盈余管理中出現(xiàn)的問(wèn)題必須得到人們的高度重視。本文的研究目的是讓人們更加直觀地了解到我國(guó)上市公司盈余管理的防范措施及建議，以至于更好地開(kāi)展一系列相關(guān)的整治工作，進(jìn)而為廣大人民群眾舒適與健康的生活保駕護(hù)航。

一、完善會(huì)計(jì)理論方法，建立更為科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

盈余管理行為引起的基礎(chǔ)是參照會(huì)計(jì)行為的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)政策的直接選擇，這個(gè)是無(wú)法避免的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)提高披露要求、縮減會(huì)計(jì)處理選項(xiàng)等措施進(jìn)一步壓縮了企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞操縱利潤(rùn)進(jìn)而誤導(dǎo)投資者的空間和余地，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值。但是我們也應(yīng)該看到，新準(zhǔn)則在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以及對(duì)固定資產(chǎn)折舊等準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并且給予公司更大的自主權(quán)來(lái)調(diào)整其會(huì)計(jì)政策?，F(xiàn)階段，在我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)較低、監(jiān)管力量薄弱以及治理機(jī)制不夠完善的條件下，新的準(zhǔn)則也有擴(kuò)大企業(yè)盈余管理空間的可能。因此，有必要對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，最主要的應(yīng)該是要讓企業(yè)自身合理地運(yùn)用各種會(huì)計(jì)手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，促進(jìn)市場(chǎng)資源合理配置，增強(qiáng)市場(chǎng)中信息的真實(shí)性，從而切實(shí)地反映可靠的會(huì)計(jì)信息。在我國(guó)市場(chǎng)治理機(jī)制不夠完善的情況下，如何明確企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)選擇的條件和范圍，科學(xué)合理地制定符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)特色的制度以及準(zhǔn)則，就成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者所面臨的重要問(wèn)題，旨在從有效的方向?yàn)槠髽I(yè)提供正確的財(cái)務(wù)信息。

1.準(zhǔn)則的制定必須要對(duì)于未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化存在一定的準(zhǔn)備空間，具有延續(xù)性及前瞻性，減小準(zhǔn)則變動(dòng)過(guò)大對(duì)整個(gè)體系造成的制約。

2.針對(duì)受主觀性制約不大的準(zhǔn)則，有必要盡可能地減小其運(yùn)用的空間，制定更加詳盡的條款。

3.制定會(huì)計(jì)規(guī)范、準(zhǔn)則的人員選擇必須要更加廣泛，增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的公開(kāi)性，從結(jié)合本國(guó)國(guó)情到借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，從民間到政府，從理論界到具體實(shí)踐人員，各個(gè)方面均要考慮，以至于準(zhǔn)則的制定具備相對(duì)廣泛的代表性，防止準(zhǔn)則使用的過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)差異。除此之外，還能夠加強(qiáng)不同行業(yè)對(duì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)。

4.對(duì)于不確定性相對(duì)較強(qiáng)，主要還是借助于會(huì)計(jì)人員主觀判斷以及主觀選擇的準(zhǔn)則，同時(shí)要細(xì)化與明確運(yùn)用各項(xiàng)準(zhǔn)則選擇條款時(shí)所借助的條件。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行并重

如果得不到合理、有效的執(zhí)行，即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定得再好，最終也會(huì)變成紙上談兵。然而在發(fā)展中，國(guó)家經(jīng)常欠缺這種合理的執(zhí)行機(jī)制以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及執(zhí)行能與初衷相同。應(yīng)鼓勵(lì)有誠(chéng)信的公司有必要充分地利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系向市場(chǎng)傳遞更加實(shí)用的信息，有效的執(zhí)行能夠極大地加大上述那些不誠(chéng)信的經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)與成本，同時(shí)減小它們的資本成本。從很大意義上來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)則的執(zhí)行比制定更加重要。準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題是由諸多方面的因素引起的，包括法律環(huán)境、監(jiān)管機(jī)制、公司內(nèi)部治理和外部審計(jì)以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等，解決這些問(wèn)題需要多管齊下。從企業(yè)角度，轉(zhuǎn)軌時(shí)期的上市公司內(nèi)部存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)的缺陷和內(nèi)部人控制行為，短期化成為普遍傾向，短期利益是其主要的追求，因而導(dǎo)致了大量的違規(guī)和機(jī)會(huì)主義行為。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度而言，有的是片面追求利益而不顧職業(yè)道德，有的是迫于自己的威望和規(guī)模不夠，從而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生了或多或少的問(wèn)題。從事后懲罰的機(jī)制來(lái)看，虛假信息披露者的違法成本遠(yuǎn)低于違法收益，現(xiàn)階段證券法律責(zé)任沒(méi)有真正落實(shí)，因此出現(xiàn)了虛假會(huì)計(jì)信息披露屢禁不止的現(xiàn)象。

三、改革和完善我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)

1.我國(guó)上市公司一般情況下表現(xiàn)為逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，為防止在這一方面產(chǎn)生問(wèn)題，有必要注意如下幾個(gè)措施：明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系，設(shè)立管理層與董事會(huì)之間一種以合約的委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)。對(duì)公司經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等。建立健全和完善董事會(huì)，就高層管理的股份回購(gòu)、重大關(guān)聯(lián)交易、吸收合并以及報(bào)酬和聘用等重大事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)，在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事。完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，提高監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)等非經(jīng)理人員信息評(píng)判、收集能力，從而切實(shí)地加強(qiáng)對(duì)公司管理部門的認(rèn)識(shí)，降低信息不對(duì)稱。

2.完善公司產(chǎn)權(quán)制度。大量文獻(xiàn)指出，在我國(guó)普遍存在國(guó)家控股上市公司的制度安排，因?yàn)樘厥獾奈写礞湥ü賳T作為第一層代理人，全民股東高度分散），國(guó)家控股會(huì)對(duì)上市公司的投融資行為、公司效率和業(yè)績(jī)、治理結(jié)構(gòu)引起重要影響。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，從而成為真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體，才可以使投資者成為追求資本收益最大化的行為主體。這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的弊端主要表現(xiàn)在：國(guó)家股比例過(guò)高和國(guó)有第一大股東持股比例過(guò)高不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督和約束，董事會(huì)獨(dú)立性無(wú)法得到保障，小股東利益難以得到保障；股權(quán)的過(guò)分集中造成了政企不分；而且由于所有者缺位，造成嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。

對(duì)于我國(guó)上市公司的這種情況，必須要采取相應(yīng)的如下幾個(gè)措施：有效地解決法人股以及國(guó)有股的流通問(wèn)題，這在很大程度上有助于增強(qiáng)股東參與以及股權(quán)的分散化上市公司監(jiān)控的能力與動(dòng)機(jī)，從而更好地形成其有效運(yùn)作機(jī)制；設(shè)立非行政性，即純經(jīng)濟(jì)性的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，以解決上市公司國(guó)有股股東實(shí)際缺位問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，通過(guò)研究我國(guó)上市公司盈余管理的防范措施并提出針對(duì)性的建議，以使上市公司管理的成本極大地減少，程序更加便捷。與此同時(shí)，隨著金融行業(yè)扮演了越來(lái)越重要的角色，可以預(yù)見(jiàn)的是其應(yīng)用也將越來(lái)越廣泛。綜上所述，分析我國(guó)上市公司盈余管理的防范措施在當(dāng)前已經(jīng)逐漸成為金融行業(yè)發(fā)展領(lǐng)域的一項(xiàng)至關(guān)重要的課題。與此同時(shí)，必須不斷加強(qiáng)其在相關(guān)領(lǐng)域中的應(yīng)用，以發(fā)揮其應(yīng)有的巨大效能，從而在很大程度上推動(dòng)企業(yè)更加穩(wěn)定、快速地發(fā)展。針對(duì)我國(guó)上市公司盈余管理中出現(xiàn)的問(wèn)題已經(jīng)逐漸得到人們的廣泛關(guān)注，而且也取得了一定的成果。但我們也應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)階段，我國(guó)的上市公司盈余的管理工作仍處于起步階段，其發(fā)展進(jìn)程任重道遠(yuǎn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)在上市公司盈余管理的工作當(dāng)中，出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題以及矛盾，并不斷被解決，這也在一定程度上預(yù)示著時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步。本文通過(guò)分析與研究我國(guó)上市公司盈余管理的防范措施，旨在讓人們能夠直觀地了解盈余管理在上市公司中的重要性，從而更好地開(kāi)展相關(guān)工作，為人們的生活健康和舒適服務(wù)。與此同時(shí)，我們堅(jiān)信建立健全和完善管理中的相關(guān)制度和有關(guān)技術(shù)的精進(jìn)，將為采取防范措施提供巨大的幫助。

[1]孟焰，張秀梅.上市公司關(guān)聯(lián)方交易盈余管理與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移關(guān)系研究[J].會(huì)計(jì)研究，2006，(4)：37-43.

[2]于李勝.盈余管理動(dòng)機(jī)、信息質(zhì)量與政府監(jiān)管[J].會(huì)計(jì)研究，2007，(9)：42-43.

[3]劉牧野.基于盈余管理的博弈淺析[J].財(cái)會(huì)月刊，2008，(7)：86-87.

[4]方紅星，金玉娜.高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能抑制盈余管理嗎——基于自愿性內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011，(8).

[5]賈小鶴.上市公司進(jìn)行盈余管理的方法及管控策略[J].管理研究，2014，(5).

[責(zé)任編輯 陳丹丹]

F830.91

A

1673-291X（2017）21-0071-02

2017-02-07

張炳紅（1978-），女，甘肅天水人，副教授，碩士研究生，從事會(huì)計(jì)及教學(xué)工作研究。