對預(yù)算會計制度改革的幾點(diǎn)研究

房艷艷

摘要：預(yù)算會計制度是政府部門和事業(yè)單位的會計核算手段。隨著國家財政管理的不斷深化以及企業(yè)會計的改革發(fā)展，預(yù)算會計制度也要跟隨社會的發(fā)展腳步，滿足政府和事業(yè)性單位對于預(yù)算收支管理的需求。本文主要通過分析其改革的必要性來淺析預(yù)算會計改革的方向與實(shí)施措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計制度；改革；政府部門；權(quán)責(zé)發(fā)生制

會計核算是我們生產(chǎn)過程中不可或缺的一個過程，對于我們明確資產(chǎn)總量，安排工作方向有著重要的決定性作用。我國從上世紀(jì)90年代對于企業(yè)會計的探索研究到如今對于計劃經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的預(yù)算會計的改革，我們始終堅持著與國際接軌、適應(yīng)國情的重要原則。因此，本文將結(jié)合中國社會的實(shí)際需求，從國際慣用會計制度出發(fā)，簡要分析預(yù)算會計制度改革的研究方向。

一、改革的重要意義

預(yù)算會計不同于現(xiàn)代會計中的另一分支—企業(yè)會計。專用于非營利組織，如政府部門、事業(yè)單位等等。它以預(yù)算管理為核心，用于分配發(fā)生的各項服務(wù)業(yè)務(wù)所產(chǎn)出的預(yù)算收支，反映了各級部門及單位的財務(wù)管理現(xiàn)狀，具有反映資金運(yùn)動軌跡的作用[1]。因此，預(yù)算會計制度必須能夠適應(yīng)現(xiàn)今的發(fā)展需求，而這也就決定了預(yù)算會計制度的改革必要性，可以從以下幾點(diǎn)分析：

（一）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革引發(fā)預(yù)算內(nèi)容、形式的改變

隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，我國的市場經(jīng)濟(jì)情況更加復(fù)雜，預(yù)算的內(nèi)容也越來越多，且需要考慮各方面的影響因素。而傳統(tǒng)的制度革新緩慢，已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前的市場行情，因此強(qiáng)化制度改革，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與市場波動因素、政府政策的吻合成為了當(dāng)前會計發(fā)展的重要內(nèi)容。只有制度改革，才能實(shí)現(xiàn)對一些制度本身不合理帶來問題的解決。例如，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制會形成較多的本時間段結(jié)余，導(dǎo)致財政政策難以有效實(shí)施。另外，在政府進(jìn)行采購的時候，經(jīng)常出現(xiàn)采購項目與結(jié)款時間相差過多的情況，傳統(tǒng)的會計制度并沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)時更新，在這個時間差值里，并沒有對債務(wù)進(jìn)行記錄，導(dǎo)致本時間段的財務(wù)預(yù)算獲取錯誤信息，形成了過于寬余的預(yù)算。這些現(xiàn)象，都需要進(jìn)行制度改革來消除。

（二）展現(xiàn)全面、客觀的財政狀況

在傳統(tǒng)的財政預(yù)算制度中，并沒有對固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，只有在進(jìn)行資產(chǎn)清理時，才進(jìn)行嚴(yán)格的統(tǒng)計，導(dǎo)致資產(chǎn)的統(tǒng)計總額不準(zhǔn)確，對資金利用率的評估也不準(zhǔn)確，會造成預(yù)算結(jié)果中資金分配方案出現(xiàn)不合理調(diào)整的現(xiàn)象，導(dǎo)致其預(yù)算結(jié)果并不準(zhǔn)確。實(shí)際上，固定資產(chǎn)具有一定的保值性，在預(yù)算時需要對其價值進(jìn)行科學(xué)合理地估算，要根據(jù)市場情況進(jìn)行原值計算，或折舊計算。另外政府在購買國有債券的時候，也沒有進(jìn)行實(shí)時估算，只在國券的購買時間點(diǎn)、成本回收時間點(diǎn)這兩個點(diǎn)進(jìn)行項目預(yù)算，會導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)不合理的波動，并不能展現(xiàn)全面的財政狀態(tài)。因此，進(jìn)行制度改革，實(shí)時更新財政狀態(tài)成為了重要的改革內(nèi)容。

（三）公共資源共享需要制度改革

傳統(tǒng)的預(yù)算制度中，并沒有形成標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算形式，會出現(xiàn)各項目、部門預(yù)算表現(xiàn)形式不同、方式不同的現(xiàn)象，更有甚者會出現(xiàn)內(nèi)容不相等的現(xiàn)象，有部分制度并沒有形成完整的預(yù)算流程，而要達(dá)到預(yù)算外資金收繳分離的目的，依靠以往的預(yù)算會計制度是無法完成的，更無法反映資金的運(yùn)作方式及核算程序發(fā)生的變化[2]。而且，這種預(yù)算制度的差異性，導(dǎo)致各種信息數(shù)據(jù)的交流共享出現(xiàn)障礙，這阻礙了會計行業(yè)的發(fā)展，降低了其工作效率。

二、改革方向

（一）修改相關(guān)法規(guī)，制定合理制度

要制定科學(xué)合理的會計核算制度，加快財政工作效率，必須要借鑒先進(jìn)的制度與經(jīng)驗(yàn)。會計作為一門應(yīng)用廣泛的商用語言，我們在制定改革方案的過程中應(yīng)該與國際接軌，接受其中的精華內(nèi)容結(jié)合我國現(xiàn)有的國情，實(shí)現(xiàn)會計核算制度的科學(xué)化、時代化與信息化。

（二）規(guī)范會計分類，實(shí)現(xiàn)職能分離

在改革過程中，我們應(yīng)該對現(xiàn)有的會計制度進(jìn)行深入合理的劃分，特別是國家財政部門，對于財政總會計制度要首先進(jìn)行規(guī)范，根據(jù)其職能以及應(yīng)用側(cè)重點(diǎn)，將其劃為政府會計以及事業(yè)會計兩個方面。政府部門擁有層層遞進(jìn)的結(jié)構(gòu)特征，我們在改革的過程中，應(yīng)該將重點(diǎn)放在財政支出系統(tǒng)性管理的方面；而對于事業(yè)單位，收支較為獨(dú)立，在改革的過程中，應(yīng)該側(cè)重于經(jīng)費(fèi)有效運(yùn)用和經(jīng)費(fèi)自給的方面，使之能夠逐步的走向市場。

（三）雙重會計

從發(fā)達(dá)國家的改革經(jīng)驗(yàn)來看，會計制度的改革并不是一蹴而就的，在這一過程中需要進(jìn)行過渡。因此，我國可以適應(yīng)當(dāng)前的國情，同時使用兩種會計制度，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)使用了較長時間，短時間內(nèi)取消會形成眾多的問題，可以逐漸的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并漸漸增加后者的運(yùn)用范圍和領(lǐng)域，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全面的改革。

三、改革策略

（一）建立健全會計核算體系

我國現(xiàn)行的會計核算體系結(jié)合了我國特色社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及要求，借鑒了國際公共會計習(xí)慣做法和吸收了一部分企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，比較適用我國的基本國情。但是還是不夠規(guī)范，沒有達(dá)到國際政府部門公共會計的程度。現(xiàn)如今，改革預(yù)算會計核算制度，首先要參照國際標(biāo)準(zhǔn)，建立一個規(guī)范的財政總預(yù)算會計體系。按照國際相關(guān)理論，新的體系應(yīng)該具有“透明、負(fù)責(zé)、靈活、公正、前瞻”的五大特點(diǎn)，能夠最大程度上節(jié)約資源，提高辦公效率，從而實(shí)現(xiàn)健全會計體系的目標(biāo)。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的混合核算基礎(chǔ)

現(xiàn)行的預(yù)算會計一般采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)。突出反映了財政預(yù)算收支失衡、財政分析不夠精準(zhǔn)、財政管控不夠全面的缺陷。

1.財政預(yù)算收支失衡。主要發(fā)生在收付現(xiàn)的過程中，由延遲支付，欠發(fā)等因素造成賬面已付，而實(shí)際留有現(xiàn)金的情況。而這在銀行結(jié)轉(zhuǎn)時，并不會表現(xiàn)出來，從而造成失真的財務(wù)平衡狀況。同時造成資源浪費(fèi)，財政風(fēng)險隱藏，給后期的財政工作帶來隱患。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，相關(guān)部門可以根據(jù)對方的意愿，將收支的時間進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)，形成財務(wù)上的收支平衡。endprint

2.財政分析不夠精準(zhǔn)。這個問題主要是因?yàn)橛嘘P(guān)部門并沒有對相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計方式做以明確的規(guī)定，導(dǎo)致在記賬的過程中，每個財務(wù)經(jīng)手人員做出的財務(wù)報表并沒有達(dá)到可以進(jìn)行精準(zhǔn)分析的條件，從而在一定程度上造成了財務(wù)分析工作的困擾。此外，收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)它是以實(shí)際支出的費(fèi)用作為成本核算的依據(jù)，對于固定資產(chǎn)的所產(chǎn)生的費(fèi)用并不能在賬面上表現(xiàn)出來，也就無法核算。引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)能夠?qū)⑵湫畔⒅谱鞲鼮橥暾涂茖W(xué)，對于財務(wù)分析工作提供有效的幫助。

3.財政管控不夠全面。基于收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)并沒有形成財務(wù)信息的透明化、公開化，對于財務(wù)中的未計入賬面的現(xiàn)金流則是采用平衡收支的方式進(jìn)行人為的調(diào)整，導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)漏洞。長此以往，不但影響了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，對于財務(wù)中的各項財產(chǎn)管控也會失去全面性。

（四）改革財政總預(yù)算制度

1.合并財政總預(yù)算會計制度。有研究者指出，將“財政總預(yù)算會計”和“行政單位會計”進(jìn)行結(jié)合，從而形成運(yùn)用范圍廣、效果好的新型“政府會計”制度[3]。它轉(zhuǎn)變以往的會計觀念，并采用較為全面的國際習(xí)慣做法，擴(kuò)大財政總預(yù)算會計的核算范圍，制定統(tǒng)一的預(yù)算報表編制制度，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為總預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，不斷的深化財政部門的政府會計體系。

2.自上而下應(yīng)用統(tǒng)一財務(wù)系統(tǒng)?，F(xiàn)如今，以往的手工記賬方式幾乎看不到了，幾乎都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)的處理。而我們在改革時也應(yīng)該將其考慮進(jìn)去，形成一套系統(tǒng)。功能支持多國語言、多種匯率及幣種核算、全網(wǎng)絡(luò)性管理模式、智能化的信息處理等等。同時我們必須加入國際會計的使用慣例和準(zhǔn)則，對其進(jìn)行深入了解。使會計軟件在開發(fā)之初就有一個良好的基礎(chǔ)，使我國的會計電算化程度更加深化，進(jìn)而滿足復(fù)雜市場環(huán)境中，政府和企業(yè)對會計制度的更高需求。

四、結(jié)束語

在我國，預(yù)算會計是對于負(fù)責(zé)部門的預(yù)算會計科目、財務(wù)各種報表的具體表現(xiàn)，在最大程度上讓相關(guān)的決策人員能夠根據(jù)所表現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行決策。盡管現(xiàn)在我國的預(yù)算會計制度還存在著許多方面的問題，只要能夠根據(jù)社會的發(fā)展要求，結(jié)合政府管理體制深化研究的方向，積極探索，努力創(chuàng)新，必能夠加快預(yù)算會計制度的改革步伐，為我國社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：平原縣財政局）endprint