企業(yè)全面預(yù)算編制思路

周樺

摘要：預(yù)算是每個(gè)企業(yè)必須要做的重要工作之一，目的是優(yōu)化資源組合，最大化發(fā)揮資源效益，促成企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前很多企業(yè)不重視預(yù)算，或者沒有掌握科學(xué)系統(tǒng)的編制方法，編制的預(yù)算往往顯得較為粗糙，不全面、未細(xì)化，沒有獎(jiǎng)懲機(jī)制，缺乏可操作性，隨意性較大等問題較為突出。由于受篇幅限制，本文簡單介紹兩種常見的預(yù)算編制方法，僅供參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；編制

一、對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。如果在事前有充分的準(zhǔn)備，在事中按照之前的準(zhǔn)備有條不紊地開展進(jìn)行，事后有相應(yīng)的績效考評(píng)，那么成功的可能性就非常大。反之，如果沒有事前的規(guī)劃，憑著經(jīng)驗(yàn)，跟著感覺，走一步算一步，失敗的風(fēng)險(xiǎn)是極大的。一個(gè)企業(yè)為了達(dá)到既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有良好的預(yù)算保障，是很難取得成功的。預(yù)算一定是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來制訂的。戰(zhàn)略目標(biāo)指出了企業(yè)努力奮斗的方向，而預(yù)算是奮斗過程的體現(xiàn)。

什么是全面預(yù)算？根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)—全面預(yù)算》，國家層面上給出清楚解釋：所謂全面預(yù)算是指企業(yè)在一定期間經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出的預(yù)算安排。通俗地說就是企業(yè)在某一時(shí)期（一般為一個(gè)會(huì)計(jì)年度）對(duì)經(jīng)營活動(dòng)（包括銷售、生產(chǎn)、采購、費(fèi)用等）、投資活動(dòng)（特指企業(yè)的投資、融資）財(cái)務(wù)活動(dòng)（包括現(xiàn)金流、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表）三大活動(dòng)所做出的科學(xué)預(yù)測和規(guī)劃，用來指導(dǎo)企業(yè)在未來時(shí)間里如何按照該計(jì)劃開展工作。

所謂全面，是指全過程、全員和全方位。

（一）全過程

是指企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在事前、事中、事后必須納入預(yù)算管理，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。事前規(guī)劃是指預(yù)算編制，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)國家經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境、企業(yè)優(yōu)劣勢等因素，確定年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃。事中開展是指對(duì)預(yù)算的分解、下達(dá)和執(zhí)行，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，根據(jù)既定的全面預(yù)算各項(xiàng)要求，積極組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和投融資活動(dòng)，并嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。事后總結(jié)是指預(yù)算考核，沒有考核的預(yù)算僅僅是預(yù)測，對(duì)企業(yè)毫無幫助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“公開、公平、公正”的原則，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況組織考核工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，并提出整改措施，考核對(duì)象既包括單位也包括個(gè)人，要做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。

（二）全員

是指企業(yè)內(nèi)部的各部門、各單位、各崗位的員工都必須參與預(yù)算活動(dòng)。預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程，每個(gè)員工都在自己的工作崗位上發(fā)揮著作用，一方面消耗資源，另一方面創(chuàng)造價(jià)值，都是預(yù)算工作不可或缺的部分。全員參與體現(xiàn)了預(yù)算中人是最重要的核心因素。

（三）全方位

是指企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及經(jīng)營、投融資、財(cái)務(wù)等三大領(lǐng)域，攬括了產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等最細(xì)微的環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)構(gòu)成了預(yù)算的所有活動(dòng)。因此預(yù)算是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定計(jì)劃正常運(yùn)行的體現(xiàn)。

二、預(yù)算編制流程

一般來說預(yù)算編制包括四個(gè)步驟：預(yù)算提案、預(yù)算商議、預(yù)算審查與批準(zhǔn)和預(yù)算修正。

（一）預(yù)算提案

這是預(yù)算的第一步，根據(jù)公司的戰(zhàn)略編制預(yù)算提案，在充分考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)特點(diǎn)和競爭程度、企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)部優(yōu)劣勢以及外部機(jī)遇和威脅等多種因素下（在實(shí)際操作中，可利用波特5力、SWOT分析法、PEST分析法等多種方法進(jìn)行識(shí)別分析），提出切實(shí)可行的預(yù)算提案。提案一般有三種流程：

1.權(quán)威式預(yù)算（又稱為自上而下預(yù)算）。戰(zhàn)略目標(biāo)和具體的預(yù)算指標(biāo)均由企業(yè)高層決定，中低層經(jīng)理及員工并不參與，只是預(yù)算的執(zhí)行者。適用于小型穩(wěn)定的企業(yè)。

2.參與式預(yù)算（又稱為自下而上預(yù)算）。各層級(jí)經(jīng)理與關(guān)鍵員工共同制定本部門預(yù)算，最高管理層保留最終的決定意見。適用于經(jīng)營波動(dòng)型的企業(yè)，預(yù)算信息更準(zhǔn)確，但容易發(fā)生預(yù)算松弛情況。

3.混合式預(yù)算。上述兩種方法的結(jié)合。管理層目標(biāo)能實(shí)施，執(zhí)行者能接受預(yù)算指標(biāo)和績效考核，上下能達(dá)成統(tǒng)一共識(shí)。

（二）預(yù)算商議

預(yù)算提案提交給公司最高管理層，檢查是否符合公司發(fā)展戰(zhàn)略需要。如果不符合，再進(jìn)行修改完善然后再上報(bào)。該步驟是多輪循環(huán)的結(jié)果。

（三）預(yù)算審查

逐級(jí)審查預(yù)算，直至預(yù)算委員會(huì)審核通過后提交公司董事會(huì)報(bào)股東大會(huì)審議通過。

（四）預(yù)算修正

預(yù)算在執(zhí)行過程中，會(huì)經(jīng)常面臨各種突發(fā)事件，此時(shí)不能無視環(huán)境的變化而僵硬機(jī)械地執(zhí)行原計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，酌情調(diào)整，但是一定要保留足夠高的預(yù)算調(diào)整“門檻”，否則預(yù)算會(huì)失去權(quán)威性而流于形式。

三、零基預(yù)算編制方法

零基預(yù)算是指從零開始編制預(yù)算，不考慮上期結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，僅僅關(guān)注每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目在當(dāng)期的成本合理性；工作活動(dòng)要主次之分，分輕重緩急優(yōu)先排序。零基預(yù)算的初衷是防止企業(yè)過去營運(yùn)中不好的因素在未來繼續(xù)存在，剔除“過去存在的就是合理的”錯(cuò)誤因素影響。傳統(tǒng)的預(yù)算往往是側(cè)重于在過去的預(yù)算或?qū)嶋H基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單的修改，而忽略了前期預(yù)算不好的方面如果不進(jìn)行刪減會(huì)影響到本期預(yù)算編制的事實(shí)。

零基預(yù)算適合的情形：

（一）過去營運(yùn)有問題，想改善。endprint

（二）挖掘/審查過去營運(yùn)是否有失效的地方等，可通過零基預(yù)算徹底做客觀、正確的檢查判斷。

（三）新來的管理者不愿意接手上任的預(yù)算影響，需要重新編制本部門的預(yù)算。

（四）預(yù)算總是控制不利的企業(yè)或部門，摒棄以前的不利因素，重新來過編制預(yù)算。

例題：某企業(yè)銷售部門1編制20X1年的銷售費(fèi)用預(yù)算，公司總部下達(dá)的費(fèi)用控制指標(biāo)為80 000元。預(yù)計(jì)將發(fā)生以下費(fèi)用（如表1所示）：

銷售部門1根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類：

不可避免的費(fèi)用：銷售部門網(wǎng)點(diǎn)租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)。這是剛性支出，應(yīng)全額保證（如表2所示）。

可避免的費(fèi)用：廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)。因?yàn)楣疽呀?jīng)建立穩(wěn)定的銷售渠道，在主流媒體上的主要廣告發(fā)布由公司統(tǒng)一承擔(dān)，銷售部門的廣告主要是指小型的推廣活動(dòng)。

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過成本效益分析，投入1元廣告費(fèi)可帶來25元收益；投入1元培訓(xùn)費(fèi)可帶來15元收益（如表3所示）。

扣除剛性支出后，指標(biāo)還剩余80000-64000=16000，按照成本收益率的比例，在廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)兩者之間進(jìn)行分配：

分配率=16 000/（25+15）=400；

廣告費(fèi)可分的資金：25×400=10 000元；

培訓(xùn)費(fèi)可分的資金：15×400=6000元。

據(jù)此銷售部門1的銷售費(fèi)用預(yù)算編制如下（如表4所示）：

四、滾動(dòng)預(yù)算編制方法

滾動(dòng)預(yù)算是指在每期的期末，刪除已過期的那部分預(yù)測，加上新一期的預(yù)算；保持預(yù)算中所包含的期間數(shù)不變，根據(jù)營運(yùn)環(huán)境的變化持續(xù)更新預(yù)算。預(yù)算期與會(huì)計(jì)期不一致。具體操作方法是每過一個(gè)季度或者一個(gè)月，就根據(jù)上一季度或上一月的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)以后季度或月份進(jìn)行預(yù)算修訂，并增加一個(gè)季度或一個(gè)月的預(yù)算。

該方法適用于不能投入大量時(shí)間編制年度預(yù)算的公司，或者管理層希望有更長遠(yuǎn)的視角分析企業(yè)預(yù)算的公司。

以季度為例，操作過程是每過一個(gè)季度就根據(jù)前一個(gè)季度的預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)以后季度的預(yù)算進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)季度的預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷的規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)（如圖1所示）：

例題：某制造型企業(yè)在編制20X1年的制造費(fèi)用預(yù)算，相關(guān)資料如表5：

3月底在編制第2季度至20X2年第1季度制造費(fèi)用滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來的預(yù)算期將出現(xiàn)以下情況：

1.未來預(yù)算期總工時(shí)數(shù)不變，但20X1年第2季度至20X2年第1季度的工時(shí)數(shù)將發(fā)生變動(dòng)：（見表6）

2.間接人工分配率上漲20%，其他費(fèi)用分配率減少0.2元/小時(shí)。

3.管理人員薪酬上升20%。

根據(jù)上述資料編制企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算（見表7）。

五、小結(jié)

企業(yè)預(yù)算編制方法除了上述兩種外，還有項(xiàng)目預(yù)算法、增量預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)法和彈性預(yù)算法等，每一種方法均有其鮮明特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況有所選擇。另外除了預(yù)算編制外，企業(yè)還要考慮年度利潤計(jì)劃和相關(guān)預(yù)計(jì)報(bào)表編制，具體表現(xiàn)為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等，并在此基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤表，然后在現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，從而評(píng)估預(yù)期績效是否符合企業(yè)的既定目標(biāo)；判別資金短缺還是盈余，若短缺需要計(jì)劃融資需求，考慮融資渠道和融資規(guī)模；若盈余則要考慮是否安排投資計(jì)劃等問題。由此幫助企業(yè)有序開展各項(xiàng)工作，并將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最小化。

參考文獻(xiàn)：

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[2]許群.企業(yè)預(yù)算編制實(shí)務(wù)與經(jīng)典案例[M].北京：中國市場出版社，2012.

（作者單位：云南寶隆投資集團(tuán)公司）endprint