基于企業(yè)所得稅對創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略稅收政策的分析

劉萱+黃濤

摘要：在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，創(chuàng)新已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展新的驅(qū)動力，科技創(chuàng)新能力是創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的核心環(huán)節(jié)，創(chuàng)新對于國家和企業(yè)都有著十分重要的意義。近年來，我國政府出臺了一系列關(guān)于創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對我國創(chuàng)新驅(qū)動的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用，同時也存在一些問題。本文基于創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的背景和意義，指出了我國創(chuàng)新稅收政策存在的問題，并對如何改善現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策以激勵企業(yè)創(chuàng)新提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新；稅收政策；中小企業(yè)

自二十一世紀以來，中國經(jīng)濟迎來了高速發(fā)展階段，GDP增速保持在百分之十以上，中國經(jīng)濟的超高增速在很大程度上帶動了世界經(jīng)濟的增長。但從2012年開始，中國的GDP增速下降到百分之八以下，我國經(jīng)濟增速明顯下滑。由此可見，中國經(jīng)濟的基本層面發(fā)生了歷史性的改變，進入了新的經(jīng)濟發(fā)展時期，在這個時期中，中國原有的經(jīng)濟發(fā)展動力已經(jīng)不能維持經(jīng)濟的高速發(fā)展，“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”是經(jīng)濟新常態(tài)下提出的新理念。在這種理念下，創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略應(yīng)運而生。創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略是我國政府在正確認識、預(yù)測國際趨勢的情況下，結(jié)合我國國情提出的新的國家發(fā)展優(yōu)先戰(zhàn)略。在以創(chuàng)新驅(qū)動國家發(fā)展的過程中，完成轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式、提高經(jīng)濟發(fā)展效益，在國際競爭中形成新的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的美麗祖國。

1稅收政策對創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略的意義

企業(yè)創(chuàng)新的動力主要來源于兩個層面，一是企業(yè)的內(nèi)在動力，二是政府主導(dǎo)的技術(shù)創(chuàng)新。我國目前促進創(chuàng)新的市場體制還不完善，企業(yè)的自主創(chuàng)新意識也比較薄弱，再加上許多企業(yè)的自我積累還不足以支撐企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新探索的支出，所以我國在社會層面實施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略很大程度都要依靠政府的政策驅(qū)動。政府對科技創(chuàng)新的引導(dǎo)和調(diào)控可以利用財政支持、稅收政策引導(dǎo)、金融政策支持等，財政資金支持企業(yè)創(chuàng)新在實踐中會受限于公平性和財政資金量，在引導(dǎo)過程中范圍有限；金融政策支持會給企業(yè)提供資金幫助，但是受助范圍也有限；而稅收政策在引導(dǎo)和推動科技創(chuàng)新過程中可以從征稅和稅收優(yōu)惠兩個方向?qū)嵤?/p>

對限制發(fā)展的行業(yè)和產(chǎn)品可以用征稅的方式減少企業(yè)參與的積極性，對鼓勵創(chuàng)新部分可以利用稅收優(yōu)惠政策增加企業(yè)的資金量和人才需要，方法更加靈活，而且可以普遍適用。稅收政策引擎可以為創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略提供源源不竭的動力，通過借助稅收優(yōu)惠政策來支持科技創(chuàng)新，更有利于國家創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略目標的達成。

2我國激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策存在的問題分析

2.1創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策缺乏體系

一般企業(yè)進行新產(chǎn)品的研發(fā)都會涉及從研究開發(fā)到成果轉(zhuǎn)化再到產(chǎn)品推廣等幾個階段。目前我國對于產(chǎn)品成功向市場推廣后的優(yōu)惠政策比較多，包括稅率的優(yōu)惠、研發(fā)成本的加計扣除以及固定資產(chǎn)的加速折舊等，但缺少對于風險更大、所需資本投入更多的企業(yè)研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化過程的稅收優(yōu)惠政策，這種政策的缺失導(dǎo)致各個企業(yè)更加傾向于引進高新技術(shù)，而不是研發(fā)技術(shù)，這在一定程度上違背了我國創(chuàng)新稅收政策的制定初衷?，F(xiàn)在我國從“中國制造”走向“中國創(chuàng)造”，急需激勵整個社會的創(chuàng)造力，而不能僅依靠引進生產(chǎn)技術(shù)。政府應(yīng)該制定更加完善的稅收優(yōu)惠政策，針對整個創(chuàng)新過程給予稅收優(yōu)惠，形成稅收優(yōu)惠體系，避免因稅收優(yōu)惠的疊加而增加稅式支出，加重財政負擔。此外，稅收優(yōu)惠政策通過行政規(guī)章來規(guī)定，立法級次偏低，缺少規(guī)范性和穩(wěn)定性。

2.2優(yōu)惠適用范圍有限，企業(yè)得不到實在的優(yōu)惠

我國現(xiàn)行激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策適用范圍具有區(qū)域、行業(yè)等方面的限制，使得一些創(chuàng)新企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠。再者，我國認定高新技術(shù)企業(yè)的條件過高，部分企業(yè)雖然發(fā)生了創(chuàng)新支出，卻因為不能達到認定標準而無法享受優(yōu)惠政策，使得這些創(chuàng)新企業(yè)無法快速成長，甚至因為超負荷的創(chuàng)新支出負擔帶來經(jīng)營困難的局面。這些有條件、有選擇性的創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策也會成為市場投資者的導(dǎo)向，得不到政策好處的企業(yè)進行融資發(fā)展也會更加困難。

2.3對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策投入不足

中小企業(yè)善于發(fā)現(xiàn)市場需求，經(jīng)營靈活，有著一定的創(chuàng)新觀念，但是中小企業(yè)在人才、資金、技術(shù)方面有著自身難以逾越的障礙。在人才方面，由于缺少資金，中小企業(yè)往往與人才失之交臂；在技術(shù)方面，中小企業(yè)也會因為資金的短缺而不能很好的改進技術(shù)。歸根到底，中小企業(yè)只有實現(xiàn)融資上的突破才能真正獲得人才和技術(shù)，實現(xiàn)創(chuàng)新。然而中小企業(yè)的融資十分困難，內(nèi)部融資效果不理想，外部融資風險較高，無論是內(nèi)部融資還是外部融資都不能讓企業(yè)獲得創(chuàng)新所必要的資金。

3如何運用稅收政策更好地實施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略

3.1構(gòu)建創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系

我國關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策既涉及到折舊費、研發(fā)費的扣除，同時也有關(guān)于特定企業(yè)和行業(yè)的稅收優(yōu)惠，內(nèi)容比較瑣碎而且分散，這就需要加快稅收創(chuàng)新立法的步伐，實現(xiàn)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的體系化。通過結(jié)合當前國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，將目前零散在財政部、國稅總局等部門文中的具體稅收政策進行歸納梳理，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的完善與健全。其次，完善對于企業(yè)創(chuàng)新項目的稅收優(yōu)惠鏈條，增加對于企業(yè)研發(fā)階段和成果轉(zhuǎn)化階段的稅收優(yōu)惠，減少企業(yè)在創(chuàng)新階段承擔的成本。對于企業(yè)失敗的創(chuàng)新項目，政府也應(yīng)該給予一定的稅收優(yōu)惠政策，例如允許抵扣創(chuàng)新項目成本，減少企業(yè)因創(chuàng)新而需要承擔的風險。

3.2優(yōu)惠適用范圍適當放寬，真正落實企業(yè)創(chuàng)新政策

在制定企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時要考慮到大多數(shù)企業(yè)的情況，不可以脫離企業(yè)的實際狀況，雖然不可能做到制定的稅收政策讓所有創(chuàng)新的企業(yè)都能雨露均沾，但至少應(yīng)該讓確實實現(xiàn)創(chuàng)新的企業(yè)受到鼓勵；稅收政策的制定應(yīng)盡量扁平化，考慮絕大多數(shù)的情況，減少對特定行業(yè)和特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策激勵，避免企業(yè)為了享受創(chuàng)新優(yōu)惠，弄虛作假地向稅收優(yōu)惠的規(guī)定靠攏，盡量減少優(yōu)惠行業(yè)設(shè)置，避免更多企業(yè)因為行業(yè)身份而受到優(yōu)惠歧視。

3.3加強對中小企業(yè)的創(chuàng)新政策支持

在稅收激勵的對象上要充分考慮中小企業(yè)，促進和調(diào)動它們的創(chuàng)新積極性；實行有針對性的稅收激勵政策，允許中小企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例計提職工教育經(jīng)費，從而減少中小企業(yè)的稅收負擔，盡可能降低中小企業(yè)創(chuàng)新的風險，為中小企業(yè)實現(xiàn)創(chuàng)新掃清障礙；對于中小企業(yè)來講，激勵創(chuàng)新的稅收政策供給不足，政府應(yīng)該切實了解中小企業(yè)所面臨的環(huán)境及條件，應(yīng)該實施一些真正對中小企業(yè)創(chuàng)新有幫助的稅收政策，可以設(shè)立專項用途資金，專門用于支持中小企業(yè)創(chuàng)新，同時配合以各種稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費用扣除等等，以解決中小企業(yè)資金不足的問題。中小企業(yè)有了資金，人才技術(shù)方面的問題也就迎刃而解了，企業(yè)也就可以大膽的邁開創(chuàng)新的步子。endprint