會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響分析

薛金苗

摘 要：國(guó)家為了更好發(fā)揮醫(yī)院的社會(huì)效應(yīng)，讓醫(yī)院更好地提供醫(yī)療服務(wù)，做出了進(jìn)一步深化醫(yī)療體制改革的戰(zhàn)略決策，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是新時(shí)期醫(yī)院發(fā)展和功能完善的需要，通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，改變了傳統(tǒng)醫(yī)院最高管理層的思想和觀念，醫(yī)院高級(jí)管理者更加重視醫(yī)院財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；財(cái)務(wù)；影響

中圖分類號(hào)：D922.26 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）29-0134-02

一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的背景

為了進(jìn)一步深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，國(guó)家在2010年由財(cái)政部出臺(tái)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，2012年在全國(guó)公立醫(yī)院全面實(shí)施?！兑庖姟分赋觯饾u建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，明確單位所有者和管理者的責(zé)權(quán)，形成有責(zé)任、有激勵(lì)、有約束、有活力的機(jī)制。進(jìn)行醫(yī)藥分開，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督?；踞t(yī)療服務(wù)將由政府、個(gè)人、社會(huì)進(jìn)行分擔(dān)，不斷落實(shí)公立醫(yī)院政府補(bǔ)助政策，支持社會(huì)資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)。新財(cái)務(wù)制度改革對(duì)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格進(jìn)行了規(guī)范，改革了藥品價(jià)格形成機(jī)制。醫(yī)療衛(wèi)生體系的改革需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作保障。

近年來(lái)國(guó)家在醫(yī)保、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理等方面的改革已經(jīng)取得了一定成就，醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度要適應(yīng)國(guó)家公共財(cái)政改革的要求。但是，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度修訂存在滯后問(wèn)題，已經(jīng)不能很好適應(yīng)各方對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求。如今醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，社會(huì)各界對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)有著較為廣泛的要求。政府要求醫(yī)院會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，能夠提供更多的信息，為進(jìn)一步深化改革提供信息支持；患者要求進(jìn)一步降低醫(yī)院收費(fèi)，提高醫(yī)療服務(wù)水平；銀行、融資租賃者要求財(cái)務(wù)信息披露更加真實(shí)、全面。但是，原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》制定時(shí)間較早，存在一些會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系不完整，財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏鑒證，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值不真實(shí)等問(wèn)題。

新的財(cái)務(wù)制度改革是醫(yī)院自身發(fā)展和完善的需要，因?yàn)獒t(yī)院具有公益性，以為病人提供服務(wù)為中心，醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量關(guān)系到醫(yī)院的生存和發(fā)展。醫(yī)院是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，資金規(guī)模大、涉及業(yè)務(wù)種類多。隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)已經(jīng)具有明顯的企業(yè)特征，運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，銀行貸款、設(shè)備融資租賃、短期投資等活動(dòng)眾多，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)金分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)適應(yīng)性和有效性提出了更高的要求。

二、醫(yī)院在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面存在的問(wèn)題

1.監(jiān)管的法律體系還不夠完善

我國(guó)醫(yī)院在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的法律體系以及制度體系，在制定上具有籠統(tǒng)性，而且在可執(zhí)行性和懲罰的規(guī)則方面并不完善。由于受到許多因素的干擾，使得財(cái)務(wù)監(jiān)管的法律法規(guī)在執(zhí)行的過(guò)程中對(duì)一些出現(xiàn)的問(wèn)題并不能進(jìn)行依法懲治。由于在工作人員或者工作部門之間其監(jiān)管職責(zé)的界定存在模糊性，使得對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)管難度增加，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、醫(yī)院法人以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管部門之間。

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)自身管理水平比較低

在財(cái)務(wù)管理制度上，醫(yī)院并沒(méi)有形成現(xiàn)代的、先進(jìn)的管理經(jīng)營(yíng)理念，而且其內(nèi)控的范圍相對(duì)來(lái)說(shuō)比較小。醫(yī)院在財(cái)務(wù)預(yù)算上比較形式化，經(jīng)常出現(xiàn)變化速度大于計(jì)劃的速度，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算環(huán)節(jié)對(duì)于醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)并沒(méi)有起到有效的作用。同時(shí)，由于醫(yī)院中的一些財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)較低，甚至還由一些不是科班出身或者有其他部門調(diào)到財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理人員，缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，使得財(cái)務(wù)管理部門的整體管理水平降低，不利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

3.存在許多監(jiān)管問(wèn)題

在大部分的醫(yī)院中，由于財(cái)務(wù)部門的管理制度不完善，結(jié)構(gòu)混亂，而且醫(yī)院受到了許多行政部門的監(jiān)管，造成了多頭監(jiān)管的現(xiàn)象。比如，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門受到衛(wèi)生行政部門、物價(jià)以及地方財(cái)政等許多單位的監(jiān)督管理，由于不同監(jiān)管單位沒(méi)有進(jìn)行良好的溝通，導(dǎo)致在實(shí)際監(jiān)管方面存在許多不合理的現(xiàn)象。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，這些監(jiān)管單位又會(huì)相互推卸責(zé)任，不但沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)部門起到監(jiān)管的有效作用，而且還增加了監(jiān)督管理的成本。

三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

責(zé)權(quán)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用責(zé)權(quán)發(fā)生制基礎(chǔ)”，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了明確，改變了原責(zé)權(quán)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。比如，在固定資產(chǎn)核算時(shí)，舊制度中的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不能完全反映醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)情況，在進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，沖減原值，造成資產(chǎn)價(jià)值虛增；新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求固定資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)提折舊之后進(jìn)行計(jì)算，凈值可以真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)情況。

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的全口徑收支管理和現(xiàn)金流信息，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理的兩個(gè)目標(biāo)。新財(cái)務(wù)制度將單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理和實(shí)業(yè)化的預(yù)算核算統(tǒng)一到一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從而體現(xiàn)了公立醫(yī)院的雙重屬性，滿足國(guó)庫(kù)進(jìn)行支付和改革的要求。全口徑收支管理將醫(yī)、教、研結(jié)合到一起，比較真實(shí)地反映了醫(yī)院全口徑財(cái)務(wù)信息。新增加的現(xiàn)金流量也加強(qiáng)了醫(yī)院現(xiàn)金流管理，醫(yī)保的范圍和幅度也更大。

報(bào)表體系增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的通用性和可比性。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度報(bào)表包括了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、醫(yī)療收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流表等系列報(bào)表，報(bào)表的體系更加完善，與企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表比較接近，同責(zé)權(quán)發(fā)生制下企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表比較相似。新財(cái)務(wù)制度從不同層面和角度對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行展示，更加適應(yīng)政府監(jiān)管和單位發(fā)展的要求。新引入的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度可以更加有效地對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督，從而進(jìn)一步完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性。

四、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平和財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理能力是促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，兩者相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，新的財(cái)務(wù)制度將對(duì)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理帶來(lái)更加深刻的影響。

新的財(cái)務(wù)制度對(duì)高層管理人員和財(cái)務(wù)管理人員帶來(lái)較大的沖擊。新財(cái)務(wù)制度將醫(yī)院定位為法人實(shí)體，具有公益性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制進(jìn)行改革，是人民群眾關(guān)心的話題，也是醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展的需要。傳統(tǒng)意義上，醫(yī)院院長(zhǎng)都習(xí)慣于被動(dòng)地接受財(cái)務(wù)信息，沒(méi)有意識(shí)到新財(cái)務(wù)制度的深刻內(nèi)涵。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，三級(jí)醫(yī)院開始實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度，但是很多醫(yī)院并未落實(shí)。此外，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也對(duì)財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的要求，要求財(cái)務(wù)管理人員具備新的觀念和技術(shù)，具備更現(xiàn)代的視野、思維和手段，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行精細(xì)化管理和運(yùn)營(yíng)。endprint

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更加凸顯了預(yù)算管理和成本管理，更加重視對(duì)醫(yī)院管理水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的考核。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度降低了社會(huì)平均醫(yī)療成本，迫使醫(yī)院追求更加健康持續(xù)的發(fā)展方式。過(guò)去醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算時(shí)不重視決策的財(cái)務(wù)影響，醫(yī)院預(yù)算更多是財(cái)務(wù)管理部門的任務(wù)。財(cái)務(wù)制度改革之后更加強(qiáng)調(diào)“全面預(yù)算管理”，對(duì)醫(yī)院的預(yù)算管理也更加嚴(yán)格，所有收支都將納入預(yù)算管理之中，各個(gè)部門可以根據(jù)自己的職能進(jìn)行責(zé)任劃分，并指導(dǎo)預(yù)算的編制，預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)更加科學(xué)、權(quán)威。

會(huì)計(jì)制度改革凸顯了成本管理，對(duì)成本核算方法進(jìn)行了規(guī)范，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加具有可比性，計(jì)量更加準(zhǔn)確，并為政策的制定提供了依據(jù)。新的財(cái)務(wù)制度中，“醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表”從性質(zhì)和功能兩個(gè)方面對(duì)成本進(jìn)行剖析?！搬t(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表”根據(jù)性質(zhì)將醫(yī)療成本分為人員費(fèi)用、藥品費(fèi)、折舊費(fèi)等，此外，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表功能的不同，將醫(yī)療成本分為臨床服務(wù)類科室成本、醫(yī)療技術(shù)類科室成本、管理費(fèi)用等。根據(jù)結(jié)構(gòu)分析和同行業(yè)對(duì)比分析，能夠?qū)T工薪酬政策、藥品收支和醫(yī)療資源配置進(jìn)行分析比較，從而為醫(yī)院決策提供依據(jù)。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度形成的財(cái)務(wù)報(bào)表格式更加規(guī)范，可比性比較好，醫(yī)院可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度需要對(duì)醫(yī)院分散的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合。醫(yī)院使用的財(cái)務(wù)、設(shè)備等系統(tǒng)比較分散，不能很好適應(yīng)醫(yī)療會(huì)計(jì)制度改革的要求，所以很多醫(yī)院已經(jīng)開始同軟件公司進(jìn)行合作，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合。隨著醫(yī)療信息系統(tǒng)的發(fā)展，醫(yī)院將會(huì)逐步開始使用ERP系統(tǒng)，這將有效改變醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，并為醫(yī)改方案和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革提供更好支持。

結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的影響既是政策的要求，也是公眾的期待，新的醫(yī)療財(cái)務(wù)制度為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理發(fā)展提供了契機(jī)。醫(yī)院高層管理人員和財(cái)務(wù)管理人員需要從思想上高度重視，轉(zhuǎn)變觀念，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)變化的挑戰(zhàn)，爭(zhēng)取在醫(yī)院發(fā)展中發(fā)揮更大的作用，通過(guò)財(cái)務(wù)制度管理提高醫(yī)院的社會(huì)效應(yīng)。本文對(duì)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的背景進(jìn)行了分析，并對(duì)醫(yī)院傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)管中存在問(wèn)題進(jìn)行了分析，最后研究了會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響，以期為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 段敏.基建會(huì)計(jì)制度及新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下基建賬并入“大賬”賬務(wù)處理[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015，（22）：25-26.

[2] 蔣瑞貞.論新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，（27）：21-22.

[3] 于晶.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革與醫(yī)院會(huì)計(jì)新理念的若干思考[J].企業(yè)改革與管理，2014，（16）：195.

[4] 邱宏.論當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，（20）：158-159.

[5] 閭杰.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響及對(duì)策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，（8）：115.

[6] 王振宇，蔡戰(zhàn)英，金玲.執(zhí)行新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的影響——對(duì)浙江省15家省級(jí)醫(yī)院部分財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析[J].中國(guó)醫(yī)院管理，2013，（2）：59-61.

[7] 劉兆新，于炳江，王永照.淺議幾種特殊情況下醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2012，（10）：205.

[8] 錢更新.淺議《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)醫(yī)院的影響[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，1999，（7）：44-45.

[9] 孟建國(guó)，王輝，李鑫.醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性和主要內(nèi)容[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，1999，（1）：37-40.

[10] 尹明芳，任向紅.醫(yī)改初期加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，1997，（3）：20-21.

[責(zé)任編輯 杜 娟]endprint