反避稅監(jiān)管再出新招

文 《法人》記者 李立娟

反避稅監(jiān)管再出新招

文 《法人》記者 李立娟

在全球化反逃避稅的浪潮下，我國無論是針對離岸公司還是個人的海外資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的監(jiān)控力度，均在逐步加強和完善

根據(jù)近日國家稅務(wù)總局、財政部、人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（2017年第14號公告）（以下簡稱《管理辦法》）要求，7月1日之后，擁有各種海外賬戶的中國富人的金融資產(chǎn)，將被各國的稅務(wù)機關(guān)進行信息交換。如果是中國護照持有者，或者長期居住在中國的外國人，在海外的金融資產(chǎn)將對中國稅務(wù)機關(guān)是透明的，其全球收入都將依法給中國納稅。

在全球化征稅時代的到來已不可避免，《管理辦法》的實施需要更進一步制度的健全落實，同時也需要其他國家不斷地加入。

全球征稅終將到來

受二十國集團（G20）委托，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動交換標準（以下簡稱“標準”或CRS），獲得當年G20布里斯班峰會的核準，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的信息工具。在G20的大力推動下，目前已有100個國家和地區(qū)承諾實施“標準”。

中研普華研究員郭宗毅在接受《法人》記者采訪時表示，經(jīng)國務(wù)院批準，我國向G20承諾實施“標準”，首次對外交換信息的時間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由十二屆全國人大常委會第十五次會議批準，于2016年2月對我國生效，為我國實施“標準”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。

此外，2015年12月，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息，提供了操作層面的依據(jù)。本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國際通用的“標準”轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國國情的具體要求，為我國實施“標準”提供法律依據(jù)和操作指引，既是我國積極推動“標準”實施的重要舉措，也是我國履行國際承諾的具體體現(xiàn)。

“這也意味著全球征稅時代的到來?！惫谝銖娬{(diào)，中國版CRS，一是明確了從長遠來看，“標準”在全球范圍內(nèi)的實施是大勢所趨，金融賬戶涉稅信息自動交換終將覆蓋絕大部分國家（地區(qū)）；二是明確了中國將與盡可能多的國家（地區(qū)）建立信息交換伙伴關(guān)系。雖然各國情況復(fù)雜，但國際社會打擊偷逃稅的意愿和決心是毋庸置疑的。

跨境資金轉(zhuǎn)移監(jiān)管需更大力度

關(guān)于目前國外非本地居民逃避稅的具體情形，北斗鼎銘律師事務(wù)所熊智律師在接受《法人》記者采訪時描述道，很多國外非本地居民，如比較大型的跨國公司、連鎖企業(yè)雇員等，采用的逃避納稅方法并不是單一的，通常都是采取一系列的關(guān)聯(lián)手段實現(xiàn)逃避稅的目的。

他進一步舉例如銷售額或者利潤轉(zhuǎn)移至低稅率國家或者地區(qū)，以及向在其他國家的分公司提供高息貸款等。還有一種被頻繁使用的手段叫“轉(zhuǎn)移定價”，轉(zhuǎn)移定價指的是大企業(yè)集團尤其是跨國公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實現(xiàn)整個集團的稅收最小化。

比如，目前大部分國家在專利轉(zhuǎn)讓收入方面會給予企業(yè)優(yōu)惠，因此有些高科技行業(yè)跨國公司可以利用本身的優(yōu)勢，在企業(yè)間通過簽訂許可證合同或技術(shù)援助、咨詢合同等，以提高約定的支付價格，轉(zhuǎn)移利潤，達到逃稅避稅的目的。

在郭宗毅看來，本次《辦法》主要對在金融機構(gòu)開立新賬戶的部分個人和機構(gòu)有一定影響。從2017年7月1日起，個人和機構(gòu)在金融機構(gòu)新開立賬戶，包括在商業(yè)銀行開立存款賬戶、在保險公司購買商業(yè)保險，應(yīng)按照金融機構(gòu)要求在開戶申請書或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。

由于在我國境內(nèi)金融機構(gòu)開立賬戶的個人和機構(gòu)絕大部分為中國稅收居民，填寫聲明文件時僅要勾選“中國稅收居民”即可，開戶體驗影響不大。如果上述個人和機構(gòu)前期已經(jīng)開立了賬戶，2017年7月1日之后在同一金融機構(gòu)開立新賬戶時，大部分情況下無須進行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機構(gòu)根據(jù)留存資料來確認。對于2017年7月1日之前已經(jīng)開立的賬戶，金融機構(gòu)根據(jù)留存資料確認賬戶持有人的稅收居民身份，極少數(shù)不能確認的需要個人和機構(gòu)配合提供材料。

郭宗毅表示，在全球反洗錢的浪潮下，跨境的企業(yè)和個人在進行跨境經(jīng)濟活動時，尤其在已承諾實施“標準”的國家（地區(qū)）設(shè)立與金融機構(gòu)打交道時，都要識別非居民賬戶，并向所在地稅務(wù)當局報送賬戶相關(guān)信息。我國稅收居民在這些國家（地區(qū)）開立金融賬戶時，要提供稅收居民身份信息，包括我國納稅人識別號。

需更完整制度支持

“此次《管理辦法》全稱是《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，說明其重要內(nèi)容是針對金融機構(gòu)所做的盡職調(diào)查的。盡職調(diào)查是一項比較全面而細致的工作，因此辦法實施后，會加大金融機構(gòu)的審查義務(wù)和責(zé)任?！毙苤菍Α斗ㄈ恕酚浾哒f，為執(zhí)行《辦法》，金融機構(gòu)要建立完整的非居民金融賬戶盡職調(diào)查管理制度。后續(xù)，相關(guān)部門還將制定配套的金融機構(gòu)信息報送規(guī)定，明確報送渠道、格式和相關(guān)技術(shù)規(guī)范，以便于金融機構(gòu)將通過盡職調(diào)查收集的信息報送給相關(guān)部門。

“這些工作都是需要人力和時間的，也許一開始實施時會比較困難。”熊智建議道，居民納稅人不必過于擔(dān)心，畢竟他們不是該《辦法》監(jiān)管的主體。

首先，賬戶持有人為中國稅收居民個人的，金融機構(gòu)不會收集和報送相關(guān)賬戶信息，也不會交換給其他國家或地區(qū)的。

其次，信息互換不代表加重征稅，金融賬戶涉稅信息自動交換是各國與地區(qū)之間加強跨境稅源管理的一種手段，不會增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。交換的信息是來源于境外的第三方信息，主要用于各國開展風(fēng)險評估，并非直接用于征稅。對評估列為高風(fēng)險的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將有針對性地開展稅務(wù)檢查并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。依法誠信申報納稅的納稅人無須擔(dān)心因信息交換而增加稅收負擔(dān)。

最后，在信息互換的國家和地區(qū)開展投資、資產(chǎn)配置，要注冊海外金融賬戶的，可以通過開展合法的稅務(wù)籌劃，以盡可能降低稅負。比如，對外投資的法律組織形式不同，在稅法上的納稅義務(wù)和申報規(guī)則差異很大，如公司相比較于個人，具有遞延納稅的功能，具有更大的稅收彈性空間。合理合法的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是公司管理、運營、發(fā)展策略的組成部分，而不是逃避應(yīng)繳稅務(wù)的手段。

郭宗毅同時建議道，對已經(jīng)獲得綠卡的高凈值人群而言，通過合理規(guī)劃自己在中國和永居國的居住時間，或完成國籍轉(zhuǎn)換，就可以不被認定為中國的納稅居民，在居住國開設(shè)的金融賬戶，也不會被交換給中國的稅務(wù)機構(gòu)。

此外，多元投資購置海外地產(chǎn)亦是可行之道。CRS主要關(guān)注的是海外金融資產(chǎn)，包括海外銀行的存款、保險公司的帶現(xiàn)金價值的保單、證券公司的股票、信托架構(gòu)下的信托受益權(quán)或投資公司的股權(quán)等。根據(jù)CRS規(guī)定，對2017年1月1日之前的賬戶金額在25萬美元以上的，需要穿透；100萬美元以上的，要詳細盡調(diào)。而以個人名義持有的房產(chǎn)、珠寶首飾、字畫古董、飛機游艇等并不在此之列。

“完成非CRS參與國資產(chǎn)配置CRS雖然是建立在美國FATCA條款的基礎(chǔ)上，但值得注意的是，包括美國在內(nèi)的100多個國家或地區(qū)未加入CRS?！惫谝惚硎荆蚪鹑跈C構(gòu)要向美國稅務(wù)機關(guān)報送疑似美國稅務(wù)居民的金融賬戶信息，但美國暫時不跟其他國家進行金融賬戶涉稅信息交換。在全球局勢變化、人民幣貶值、美聯(lián)儲加息的背景下，美國EB-5投資移民、美國房產(chǎn)仍將是資本追逐的熱點，并將愈演愈烈。