中小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究文獻(xiàn)綜述

羅 威

中小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究文獻(xiàn)綜述

羅 威

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)越來越引起國內(nèi)外企業(yè)的重視，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、管理框架等的相關(guān)研究也越來越多。目前國內(nèi)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注程度越來越高，對(duì)中小微企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理卻未能引起足夠的重視。本文結(jié)合中小微企業(yè)的特點(diǎn)，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念、產(chǎn)生原因、管理方式等方面綜述中外研究文獻(xiàn)，以期在之前研究成果的基礎(chǔ)上對(duì)我國中小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題作進(jìn)一步探討。

中小微企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理；文獻(xiàn)綜述

一、引言

以2004年美國COSO委員會(huì)正式發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（COSO-ERM）為標(biāo)志，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理開始受到國內(nèi)外研究人員的關(guān)注，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐步被企業(yè)管理者所熟悉。與企業(yè)經(jīng)營面臨的其他風(fēng)險(xiǎn)一樣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著類似的特征及構(gòu)成要素，因此可以將其納入企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理體系中進(jìn)行系統(tǒng)的管理。近年來，國內(nèi)外有越來越多的研究人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義、產(chǎn)生原因、類型、管理方式等內(nèi)容進(jìn)行了理論研究與實(shí)證檢驗(yàn)。雖然對(duì)于上述某些概念，學(xué)術(shù)界也存在著一些爭議，但總體上都支持將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系中進(jìn)行系統(tǒng)的管理。

統(tǒng)計(jì)分析表明，我國中小微企業(yè)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的地位。以廣東省為例，截至2015年上半年，廣東省中小微企業(yè)占全省市場主體的99.7%，對(duì)全省經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率達(dá)54%，完成了全省65%的發(fā)明專利、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果，開發(fā)了80%以上的新產(chǎn)品，提供了80%以上的新增就業(yè)崗位，在全省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有特別重要的地位和作用。

但與此同時(shí)，中小微企業(yè)卻面臨著較高的稅負(fù)與稅收遵從成本。根據(jù)2014年國家會(huì)計(jì)學(xué)院發(fā)布的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》，中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯高于大型企業(yè)，差距甚至接近一倍，尤其是在中小企業(yè)集聚的新三板，綜合稅負(fù)高于主板180%?！吨行∑髽I(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》還對(duì)國內(nèi)小微企業(yè)遵從成本進(jìn)行了調(diào)研和測(cè)算，測(cè)算結(jié)果顯示，37.91%的小微企業(yè)遵從成本在5萬元以下；36.38%的企業(yè)在5萬到10萬元；13.07%的企業(yè)在10萬到20萬元；12.64%的企業(yè)在20萬元以上。較高的稅負(fù)與遵從成本，進(jìn)一步加大了中小微企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

有鑒于此，與大型企業(yè)相比，中小微企業(yè)更應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。然而，現(xiàn)有的相關(guān)研究成果顯示，國內(nèi)研究人員對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注程度越來越高，但對(duì)中小微企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理卻未能引起足夠的重視。本文接下來將結(jié)合中小微企業(yè)的特點(diǎn)，從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念、產(chǎn)生原因、管理方式等方面簡要地綜述中外研究文獻(xiàn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

國外對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究相對(duì)較早，其主要研究觀點(diǎn)如下：Michael Carmody（2003年）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，適用的稅法或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其做出的解釋方面的變化、會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn)的變化以及監(jiān)管或者公司治理要求的變化等等，都導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。Kerim Peren Arine （2003年）通過對(duì)不同經(jīng)濟(jì)政策與稅務(wù)創(chuàng)新的探討，提出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是一種法律風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)損失、法律制裁和聲譽(yù)損害等一系列風(fēng)險(xiǎn)。Elgood、Tony（2004年）等則對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做了一個(gè)比較完整的定義，認(rèn)為企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都會(huì)遇到不確定性因素，其中，某些體現(xiàn)在稅務(wù)領(lǐng)域里的不確定因素就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（簡稱OECD）在2004年發(fā)布的《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》中定義：稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收管理中對(duì)提高納稅遵從產(chǎn)生負(fù)面影響的各種可能性和不確定性，主要是由納稅人的三種行為——無知、疏漏或是故意造成稅法不遵從。

總的來說，國外對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義就是一種不確定性，這種不確定性存在于納稅人未來的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的其他風(fēng)險(xiǎn)一樣，都可能在將來對(duì)企業(yè)造成損失，所不同的是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更具有法律風(fēng)險(xiǎn)的特征。

在國外研究的基礎(chǔ)上，國內(nèi)研究者也開始了對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究。劉蓉（2005年）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，產(chǎn)生于企業(yè)的交易經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告以及法規(guī)遵循等活動(dòng)過程中。王震寰（2006年）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是納稅人需要補(bǔ)稅、罰款甚至是接受刑事處分的可能性，這種可能性是由于納稅人違反稅收法規(guī)而產(chǎn)生的。蔡昌（2007年）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)闆]有正確有效地遵守稅法規(guī)定，導(dǎo)致未來利益受到損失的可能性，但這種可能性包括兩種，即導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或者少繳了稅。正式的在國家法規(guī)層次對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，出現(xiàn)在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕90號(hào)）（以下簡稱《指引》）中。根據(jù)國家稅務(wù)總局的解釋，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩種類型：其一是不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，存在應(yīng)納稅而未納稅、少納稅的情形，從而面臨的補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金以及刑罰處罰等風(fēng)險(xiǎn)；其二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

綜上所述，在對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究初期，國內(nèi)研究者在國外研究成果的基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義有了更豐富的解讀，認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括兩個(gè)方面，即少繳稅被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)處罰，或者是多繳稅使企業(yè)受損。近年來，隨著對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步深入研究，國內(nèi)研究者們對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義也進(jìn)一步明確。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，未能有效遵從稅收法規(guī)的一種不確定性，這種不確定性可能是由于少納稅、晚納稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，從而給企業(yè)帶來包括經(jīng)濟(jì)、聲譽(yù)、投資心理甚至是法律上的損失；同時(shí)，也可能是多繳稅導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

在國外已有的研究中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析如下：John D.Phillips（2003年）認(rèn)為內(nèi)部因素與外部因素共同作用產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，外部影響因素是不可控的，因此企業(yè)只能通過對(duì)內(nèi)部因素的控制，才能達(dá)到依法繳稅、合理避稅、降低稅務(wù)成本的目的。Baranoff E Z（2004年）在其著作中從風(fēng)險(xiǎn)的特性出發(fā)進(jìn)行研究，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是由于企業(yè)采取不恰當(dāng)?shù)幕顒?dòng)造成稅務(wù)漏洞引起的，同時(shí)，與企業(yè)業(yè)務(wù)的相關(guān)法律與政策應(yīng)用的不斷變化，很大程度上也導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。Michael Carmody （2003年）認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性來源于內(nèi)部和外部兩個(gè)方面，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部因素主要是制度建設(shè)不完善，而企業(yè)外部因素主要概括為經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境的變化，是不受企業(yè)控制的，因此企業(yè)只能通過對(duì)自身的制度建設(shè)來增強(qiáng)應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。由此可見，國外研究者將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要?dú)w于外部因素與內(nèi)部因素，并強(qiáng)調(diào)通過控制內(nèi)部因素來管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來，國內(nèi)研究者對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因分析與國外研究者基本一致，總體來說也分為內(nèi)因與外因兩大類。其中內(nèi)因主要包括：企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失、財(cái)務(wù)管理人員水平低下、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全、企業(yè)內(nèi)部信息溝通不順暢等。外因則主要包括：稅收法律法規(guī)變化、市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境變化、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平不高等。

對(duì)于上述產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因的具體內(nèi)容，目前學(xué)術(shù)界還沒有完全統(tǒng)一，但其關(guān)注的核心問題是信息缺失。外部信息缺失的典型表現(xiàn)為，企業(yè)涉稅人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的稅收法規(guī)以及市場信息不一致，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多繳、少繳或晚繳稅。內(nèi)部信息缺失的主要表現(xiàn)是，企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，未對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，未能有效地識(shí)別與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

關(guān)于如何進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，國外研究者的主要觀點(diǎn)相對(duì)比較統(tǒng)一，其中包含兩個(gè)要點(diǎn)。

其一是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于事前管理，例如TOM Neubig（2004年）指出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是事前管理，即在涉稅義務(wù)產(chǎn)生以前，對(duì)該涉稅經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行分析及評(píng)估，依據(jù)分析及評(píng)估結(jié)果對(duì)最明顯最突出的事物進(jìn)行籌劃，使該涉稅事物最大程度地減少納稅額的同時(shí)又不引起征稅機(jī)關(guān)的關(guān)注。

其二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇。例如澳大利亞研究者M(jìn)ichael Carmody（2003年）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上就是對(duì)內(nèi)部因素的控制，這是因?yàn)槠髽I(yè)無法控制外部因素，納稅人需要通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排，盡量規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查，在最大程度上實(shí)現(xiàn)合法納稅。

2004年，美國COSO委員提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架的相關(guān)內(nèi)容，并在正式發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（下文簡稱《框架》）（COSO-ERM）中明確了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督。《框架》的發(fā)布逐漸成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的重要依據(jù)，眾多國外研究者以《框架》中的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。目前較為普遍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程圖如圖1所示。

圖1 COSO-ERM框架下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程圖

在國外研究者研究的基礎(chǔ)上，近年來國內(nèi)研究者也對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建進(jìn)行了深入的研究，其標(biāo)志性成果就是2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《指引》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的第一個(gè)指導(dǎo)性文件?！吨敢芬笃髽I(yè)應(yīng)從經(jīng)營決策開始，保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化目標(biāo)。《指引》中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督與改進(jìn)5個(gè)方面來進(jìn)行全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

《指引》出臺(tái)后，眾多國內(nèi)研究者對(duì)《指引》進(jìn)行了解讀與細(xì)化，并結(jié)合實(shí)際操作提出了我國企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)存在的問題。例如：沈峰等認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估體系不完善；彭喜陽等認(rèn)為大部分企業(yè)涉稅人員的專業(yè)能力不足以勝任企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；陜西省國家稅務(wù)局課題組在研究報(bào)告中指出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息技術(shù)滯后；鄧亦文等認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效的評(píng)價(jià)缺乏確切的量化指標(biāo)；于昌平等認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不明確……

綜合近年來的研究成果，可以得到一個(gè)共性的結(jié)論，即在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的眾多環(huán)節(jié)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是整個(gè)管理流程的源頭。只有及時(shí)地識(shí)別與評(píng)估了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能對(duì)其進(jìn)行有效的管理，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是最為關(guān)鍵的核心重點(diǎn)工作。有研究者提出，通過流程圖法、財(cái)務(wù)報(bào)表法、模糊層次分析法等方法可以有效地識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用模型測(cè)算、指標(biāo)測(cè)試、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方法則可以有效地評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是在定量評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，可以利用企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、第三方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及稅務(wù)主管機(jī)關(guān)公布的數(shù)據(jù)等相關(guān)信息，通過測(cè)算預(yù)警值來評(píng)估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值。

五、中小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

無論從國家層面，還是中小微企業(yè)未來發(fā)展角度看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都將成為企業(yè)經(jīng)營管理的最重要內(nèi)容之一 。但是與大型企業(yè)相比，中小微企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式以及人員素質(zhì)、管理制度等方面都有很大的差距，因此“生搬硬套”“生吞活剝”大企業(yè)看似“大而全”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法并不適用于中小企業(yè)，中小微企業(yè)應(yīng)該尋找適合自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方式。

中小微企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理？應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來判斷。既要考慮到企業(yè)的類型、規(guī)模等外在特征，也要考慮到企業(yè)納稅特點(diǎn)、企業(yè)文化等內(nèi)在特征，在企業(yè)決策層充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必要性的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。由于中小微企業(yè)員工人數(shù)少、規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較單一且企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)工作量不大，安排專門人員來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本較高，且憑借自身力量也難以有效地識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，可以通過聘請(qǐng)第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)擔(dān)任企業(yè)稅務(wù)顧問，根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展情況定期進(jìn)行專項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并隨時(shí)為企業(yè)遇到的稅務(wù)難題提供稅務(wù)咨詢幫助。

類似觀點(diǎn)在近年來的相關(guān)研究結(jié)果中也有所體現(xiàn)。顏姝珉認(rèn)為，中小企業(yè)應(yīng)該選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理外包，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)有較強(qiáng)的專業(yè)服務(wù)能力，選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理外包，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于減輕中小企業(yè)的固定成本，在完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的贏利能力。于昌平認(rèn)為，全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一項(xiàng)長期而系統(tǒng)的工作，并不是所有的企業(yè)憑借現(xiàn)有人力及他們掌握的專業(yè)技能就可以進(jìn)行全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的。所以，企業(yè)可以考慮聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，利用外部專業(yè)力量來幫助和參與公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。常嬌陽認(rèn)為，除了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)還可以聘請(qǐng)外部專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，定期對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。

六、結(jié)語

一方面，對(duì)于我國的中小微企業(yè)而言，絕大多數(shù)企業(yè)的管理成本有限，且處于稅務(wù)管理的信息孤島，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)條件尚不成熟。另一方面，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的眾多環(huán)節(jié)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是整個(gè)管理流程的源頭，只有及時(shí)地識(shí)別與評(píng)估了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能對(duì)其進(jìn)行有效的管理。因此，中小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，是整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中最為關(guān)鍵的核心工作。幫助中小微企業(yè)解決在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估中面臨的困難，特別是如何定量地識(shí)別與評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在將來的相關(guān)研究中有著重要的意義。

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羅威，廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，博士。研究方向：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

注：本文為廣東省自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目（2016A030313409）的階段性研究成果。