關(guān)于完善我國稅收信用建設(shè)的思考

湯貢亮，張崇元

（中央財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院，北京 100081）

關(guān)于完善我國稅收信用建設(shè)的思考

湯貢亮，張崇元

（中央財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院，北京 100081）

隨著我國社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收信用體系建設(shè)已成為我國稅收體質(zhì)改革的重要之舉。但現(xiàn)階段我國稅收信用建設(shè)還處于初級階段，對用稅方、征稅方的信用建設(shè)缺失以及對納稅信用建設(shè)的覆蓋面小等問題已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的絆腳石。為此本文從稅收信用主體出發(fā)分析我國現(xiàn)階段存在的稅收信用風(fēng)險問題，并結(jié)合我國現(xiàn)狀提出了 “穩(wěn)定三角形”稅收信用建設(shè)模型，為我國稅收信用建設(shè)提供政策建議。

稅收信用；稅收信用主體；穩(wěn)定三角形

十八屆三中全會發(fā)布 《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》以及十八屆四中全會發(fā)布《關(guān)于全面推進依法治國若干問題重大決定》從推進國家治理體系和治理能力與時俱進的角度來論述了稅制改革的重要性，要把實現(xiàn)稅收職能作用超越經(jīng)濟層面，深入到經(jīng)濟、政治、社會、文化等諸多領(lǐng)域，同時把稅收信用建設(shè)深刻介入國家治理的各個方面，在國家建設(shè)中發(fā)揮著基礎(chǔ)性以及支柱性的作用。另外國務(wù)院頒布的 《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要 （2014～2020年）》，其中有多方面信用建設(shè)與稅收信用建設(shè)息息相關(guān)，只有加強稅收信用建設(shè)才能真正達到該綱要的要求。2017年剛結(jié)束的全國人民代表大會和中國人民政治協(xié)商會中財政部部長肖捷提到：個稅改革的方向是將部分收入項目（如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等）實行按年匯總納稅，同時考慮適當增加一些專項扣除項目 （如家庭生計、“二孩”的教育支出），我們可以看到當前的稅制改革更多的納稅人自己申報自己的收入以及扣除項，這對納稅人信用提出了新的挑戰(zhàn)。另一方面稅收信用還涉及到一個國家的經(jīng)濟信用和政治信用。對于企業(yè)來說納稅信用不僅是其納稅方面的信用也是是其經(jīng)濟信用的標志；對于人大、財政、稅務(wù)等部門來說稅收信用代表著政府信用。所以充分說明稅務(wù)部門不管是從國家治理層面還是從當前的稅務(wù)系統(tǒng)本身自理層面來說，都應(yīng)該推進納稅信用體系的建設(shè)，從而促進納稅人誠信納稅，提高納稅遵從度，降低納稅成本，促進社會信用體系建設(shè)，推進國家治理現(xiàn)代化。

一、我國稅收信用的發(fā)展現(xiàn)狀與內(nèi)涵

（一）我國稅收信用體系的發(fā)展歷史與沿革

據(jù)可查證資料顯示我國稅收信用建設(shè)起源于1999年，自2002年之后我國的稅收宣傳主題都與“誠信納稅”有關(guān)，表明我國政府一直都很重視稅收信用的建設(shè)。此外我國學(xué)者對此做了深入的研究，做出了巨大的貢獻。主要有以下幾個觀點：一是對稅收信用的定義做了探究，大多學(xué)者認為稅收信用是納稅人繳納稅款的信用程度，是對納稅人的一種道德約束；二是認為稅收信用不止是一種道德方面的約束，其還應(yīng)該包括法律方面的建設(shè)，只有稅收信用建設(shè)與相關(guān)法律相結(jié)合才能推進稅收信用的建設(shè)；三是認為稅收信用的建設(shè)必須借助第三方介入進行管理、監(jiān)督和宣傳，主要是第三方社會團體、社會媒體等機構(gòu)。在整理相關(guān)前人的研究中比較少的提及稅收信用的另外兩個主體 （用稅方、征稅方），針對稅收信用研究大多直接指向最后的結(jié)果即納稅人信用，忽視了參與稅收活動的另外兩個主體，導(dǎo)致稅收信用建設(shè)取得的成效不明顯。

另一方面，我國在稅收信用方面的建設(shè)進程以及成果主要體現(xiàn)在法律政策方面的建設(shè)，為此本文收集整理我國稅收信用建設(shè)的相關(guān)政策文件 （表1）進行了分析，很容易發(fā)現(xiàn)我國針對政策需求方（納稅方：主要是納稅人、稅務(wù)中介）的建設(shè)取得比較大的進步：一是從開始對納稅人簡單的人工信用評級到相對完善的自動指標評級，排除人為干擾的因素；二是不再單純的提信用加入了一些懲罰措施的約束，而且在發(fā)展中把懲罰約束進一步擴大到其它社會信用領(lǐng)域中，加大稅收失信的成本；三是加強了個體稅收信用的建設(shè)，為每個納稅人制定唯一不變的納稅人識別號，同時針對一些有特點的群體 （如公務(wù)員、企業(yè)法人代表等）進行個人稅收信用建設(shè)。但對于稅收信用的政策供給方即其余兩個稅收信用主體 （征稅方：指相關(guān)稅務(wù)部門、用稅方：指財政部、中央相關(guān)財政支出決策部門）的建設(shè)比較少，這種少并不是沒有，如果再針對用稅方、征稅方的相關(guān)主體整理相關(guān)政策我們肯定是可以找到很多的，但是這些相關(guān)政策中專門提及稅收信用的卻很少，這就從側(cè)面說明我國在稅收信用建設(shè)時，正對稅收信用的另外兩個容易忽視的主體（用稅方、征稅方）有意識、有目的的政策建議是比較少的。這種政策的缺失歸納起來主要有以下幾點：一是稅收執(zhí)法 （征稅方）過程中規(guī)范性政策缺失，這種缺失主要體現(xiàn)在缺乏相關(guān)政策對執(zhí)法過程的合理性、合法性進行規(guī)范，致使征稅方在征稅中有過大的自由裁量權(quán)，讓廣大納稅人認為是“王者執(zhí)法”而不是依法執(zhí)法；二是稅款使用過程中合理性、合規(guī)性的政策缺失，稅款使用方向、金額的分配缺少政策監(jiān)督，導(dǎo)致稅款的使用效率低，稅款沒有真正服務(wù)于納稅人。這種沒有意識的缺失必然會導(dǎo)致參與稅收信用的主體產(chǎn)生失衡，從而導(dǎo)致稅收信用建設(shè)的事倍功半。

（二）稅收信用的內(nèi)涵

稅收本質(zhì)是一種契約關(guān)系，是公民讓渡財產(chǎn)權(quán)，然后政府為其提供公共服務(wù)。從稅收本質(zhì)來闡述稅收信用，稅收信用是指稅收信用主體 （即用稅方、征稅方、納稅方）在稅收活動中能夠達成一致的契約，明確各方的權(quán)利以及義務(wù)，并且每一方都能認真的執(zhí)行契約，是對參與稅收活動的主體契約履行程度的評價。

稅收信用最早起源與國外，是由盧梭提出的社會契約論經(jīng)霍布斯、孟德斯鳩等人擴展到公共領(lǐng)域而形成的稅收契約即稅收信用。威廉姆森認為稅收信用是制度的一部分，其表現(xiàn)形式為稅收法律，它是國家和納稅人經(jīng)過長時間的博弈形成的一種稅收分配與管理關(guān)系。莫里斯 （James Mirrless，1971）創(chuàng)造性的提出 “最優(yōu)稅制理論”開辟了從信息不對成理論研究了稅收信用，莫蒂格萊尼和莫頓米勒在他們所提出的 “MM理論”中揭示了不同融資方案的稅收效應(yīng)差異，開辟了從優(yōu)化稅收分配關(guān)系的角度闡釋稅收信用。我國學(xué)者從 “稅收立憲”的角度來深度分析了稅收信用，對稅收信用中涉及的財政稅收制度及政策加以憲法來規(guī)定。現(xiàn)在稅收信用演變成廣義的在稅收活動中遵循社會正義，堅持誠實信用原則，同時稅收信用也成為現(xiàn)在社會信用建設(shè)的重要部分。信用很大程度上是作為法律的補充條款，在現(xiàn)實生活中法律的制定往往并不能十全十美，這就需要一些人性的道德來對人們的行為加以規(guī)范。同理稅收信用是在市場經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生的一個完善稅收運營機制的道德補充，由此我們可以知道稅收信用在整個稅收活動中有著巨大的作用。一是稅收信用作為稅收法律的補充，起到完善稅收運行機制的作用；二是有利于征稅活動的開展，主要表現(xiàn)在：降低征稅成本，減少稅收流失，增加財政收入；三是有利與優(yōu)化稅制改革，推動依法治國進程；四是有利于規(guī)范政府行為，建立陽光政府，為公共提供 優(yōu)質(zhì)的公眾服務(wù)，使財政支出效用最大化。

表1 我國稅收信用建設(shè)的政策革新①

二、我國稅收信用的風(fēng)險問題分析

據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳公布的數(shù)據(jù)，從2014年7月建立稅收違法 “黑名單”以來截至2016年6月各級稅務(wù)機關(guān)已公布的 “黑名單”共2047件，我們知道稅收違法 “黑名單”主要涉及的是具有重大稅收違法現(xiàn)象的，那可想而知未被公布的稅收失信案件的數(shù)量遠超過這個數(shù)，涉案金額更是巨大，嚴重影響了國家的稅收收入。據(jù) 《中國稅務(wù)稽查年鑒》統(tǒng)計 （表2），我國2005～2014年統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知我國近10年的稅務(wù)違法案件查處收入呈增長勢態(tài)，到2014年高達734.56億元；另一方面查處率 （查處率＝立案查處稅收違法案件／全國稽查系統(tǒng)共檢查納稅人）也一直居高不下，這可以說我國稅務(wù)稽查的水平有了很大的提高，但從另外一個側(cè)面也說明我國的稅收違法、稅收失信現(xiàn)象是比較普遍的，由此可知現(xiàn)階段我國透露出來的稅收信用風(fēng)險問題是比較嚴峻的。

表2 2005～2014年我國稅務(wù)稽查簡況②

（一）用稅信用風(fēng)險問題

我們從表3可以看出我國近10年的財政收入中有85%左右都是稅收收入，所以財政支出的預(yù)算是否合理以及財政預(yù)算的使用是否合法直接關(guān)乎到用稅信用，所以用稅信用在一定程度上可以用財政支出的合法性以及合理性來衡量。

表3 我國近10年的財政、稅收收入③

上文中已經(jīng)闡述了可以用財政支出的合理性以及合法性來衡量，所以可以說我國現(xiàn)階段存在的財政支出風(fēng)險就代表著用稅信用風(fēng)險。我國現(xiàn)階段的財政風(fēng)險具體表現(xiàn)在各級財政單位的財政預(yù)算的合理性以及財政預(yù)算使用的合法性。但現(xiàn)階段我國的財政預(yù)算往往是不合理的，該用錢的地方得不到資金的支持，而某些吃香的部門或地區(qū)得到的財政支持明顯超出了其正常支出，另外 “面子工程”、“政績工程”一直沒得到很好的遏制。此外預(yù)算使用的合法性遭到廣大納稅人的質(zhì)疑，據(jù) 《2016年中國財政透明度報告》公布，對我國31個省份的本級決算信息為調(diào)查對象，通過對各省的信息透明程度進行評估以及比較分析，發(fā)現(xiàn)2016年的31個省份的財政透明度中只有寧夏、湖南2個省份超過了及格線。而這種整體財政透明度的低下不是這一年的狀況，對該報告中的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析 （圖1）發(fā)現(xiàn)我國近6年的平均財政透明度一直處于不及格狀態(tài)，且距離及格還有一段比較長的距離。我們可以從這個調(diào)查的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看出我國現(xiàn)階段的財政支出的透明度還有待進一步提升。財政決算信息的不透明，如何讓納稅人有理由相信其財政決算的合法性，如何讓納稅人有理由相信其所納稅款是用到為其提供公共建設(shè)以服務(wù)中。

圖1 近6年我國財政透明度統(tǒng)計數(shù)據(jù)④

（二）征稅信用風(fēng)險問題

征稅信用風(fēng)險主要體現(xiàn)在征稅成本風(fēng)險、征稅權(quán)利腐敗以及征稅人員的業(yè)務(wù)知識不過關(guān)三個方面。本文統(tǒng)計了我國2005～2014年的征稅成本數(shù)據(jù) （表4），我們通過對比這10年內(nèi)的稅收征收成本率，我們可以發(fā)現(xiàn)我國的稅收征收成本的相對比重是逐年的增加的，這說明我國的稅收征收效率并沒有隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展而得到改善，征稅成本的增長直接影響到最后稅收收入凈值，給征稅信用造成系統(tǒng)風(fēng)險，而這種風(fēng)險最直接的原因是納稅人的納稅意識不強；存在權(quán)力的地方就存在尋租，一些納稅人沒有從本質(zhì)上蓋上其納稅信用而是通過賄賂稅務(wù)機關(guān)相關(guān)人員來達到少交稅的目的，有些稅務(wù)征收人員抵制不住利益誘惑從而形成征稅信用風(fēng)險問題；隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，我國的稅收法律法規(guī)也發(fā)生了很大的變化，有些征稅人員不注意及時的自我學(xué)習(xí)，對現(xiàn)行的稅收法律條文不清楚造成征稅信用風(fēng)險。

（三）納稅信用風(fēng)險問題

此處說的納稅人信用風(fēng)險的主體是一般意義上的納稅人以及稅務(wù)中介，這是本文在對納稅人信用定義時界定清楚的，所以納稅信用風(fēng)險就主要針對這兩個主體來說的。隨著我國社會的發(fā)展，對于納稅信用方面的建設(shè)已經(jīng)取的比較大的進步，但一些突出的問題還是比較明顯的。對于納稅人而言主要是法律上的納稅人即負有納稅義務(wù)的單位以及個人，這個主體納稅意識比較淡薄、納稅知識缺乏，很容易因為不重視、不知道而造成稅收失信風(fēng)險。對于稅務(wù)中介來說他們具有較高的稅務(wù)素養(yǎng)，若是這個群體能夠利用他們的職業(yè)素養(yǎng)為納稅人及時準確申報納稅，同時對征稅機關(guān)進行監(jiān)督建議，那么稅務(wù)中介將在稅收信用建設(shè)中成為中堅力量。但現(xiàn)階段我國的稅務(wù)中介機構(gòu)更多的作為第三方服務(wù)機構(gòu)，沒有體現(xiàn)出他們的主體地位，依托于 “少交稅的能力”在納稅人與征稅機關(guān)之間周旋。而這種發(fā)展理念往往會給納稅人以及他們本身帶來不可估量的稅務(wù)風(fēng)險，同時因為稅務(wù)中介這種 “少交稅”的定位自然把自己的地位放低于稅務(wù)機關(guān)，就很難談的上對稅務(wù)機關(guān)的征稅行為給予監(jiān)督建議。

表4 我國稅收征收成本率以及稅收收入占GDP的比重 （稅收成本率＝征稅成本／稅收收入）⑤

據(jù)人民日報統(tǒng)計 （圖2）我國2005年至2013年我國反避稅平均個案補稅額呈上升趨勢，2013年平均個稅補稅額達2177萬元；同時過億反避稅案件數(shù)也由無到有，到2013年達10件。另外我國很多學(xué)者都對我過現(xiàn)階段的稅款流失規(guī)模進行了測算，大多采用現(xiàn)金流量法估算出地下經(jīng)濟規(guī)模然后由此測算出我國稅款流失率。郝春虹 （2004）運用我國1982～2002年的數(shù)據(jù)，在公開經(jīng)濟視角下測算出我過增值稅稅源流失率高達62.51%，個人所得稅稅源流失率高達30.49%。由此可見我國因納稅失信而造成的稅款流失數(shù)額巨大，這不僅是納稅方一方造成的，這是多方都存在失信而造成的。

圖2 2005～2006年平均個案補稅金額和補稅⑥

（四）我國稅收信用風(fēng)險問題的原因分析

（1）內(nèi)在原因：在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中納稅人、征稅人以及用稅人所擁有的信息是不對成的，對于納稅人來說他們對自己的應(yīng)納稅所得額是最清楚的；征稅人在稅收政策以及稅收管理是理解最深刻的；而用稅人掌握具體的稅收收入以及稅收收入的具體用途。其余兩方對于一方熟知的方面就顯的“門外漢”，這樣在稅收行為上就存在有一方或者多方隱藏信息獲取利益的現(xiàn)象。并且現(xiàn)在的社會大環(huán)境下因失信而造成的成本并不是太高，而 “經(jīng)濟人”在經(jīng)濟生活中總希望追求利益最大化，所以在日常的經(jīng)濟活動中總有人放棄稅收信用來謀取私利，這是稅收失信最為本質(zhì)的原因。另外一方面是因為稅收信用主體對稅收知識的不清楚、不明白帶來的稅收信用風(fēng)險，這是一種被動稅收失信。

（2）體制原因：我國現(xiàn)階段的稅務(wù)機構(gòu)是根據(jù)分稅制下的行政區(qū)域和層級來設(shè)置的，這種設(shè)置存在不少弊端。首先這種設(shè)置導(dǎo)致某些地區(qū)稅源豐富但稅務(wù)人員不足，而某些地方卻存在大量閑人，極大的加大了征稅成本；其次就是征管體系以“保收入”為征稅目標，很多地區(qū)甚至 “以收入論英雄”，這些 “硬指標”往往會導(dǎo)致征稅方有意稅收失信。其次國稅、地稅職責劃分不清楚，聯(lián)系不緊密，有時還存在競爭事態(tài)。這樣造成的直接后果就是征稅效率下降，征稅成本上升，更有甚者對納稅人實施多重檢查，影響納稅人的正常經(jīng)濟活動，從而導(dǎo)致一系列的稅收信用風(fēng)險問題。

（3）法律原因：我國的稅收信用風(fēng)險主要是相關(guān)法律法規(guī)的缺失，我們從上述分析可以看出在稅收信用的三個主體中很多信用風(fēng)險都是因為缺少法律約束或者缺少法律依據(jù)。很多人認為稅收信用是一種道德層次的建設(shè)，其建設(shè)不需要法律與之相配合，這種認識是不全面的。法律法規(guī)作為一種強制性、固定性的條文規(guī)定，首先對稅收信用建設(shè)具有明確的指導(dǎo)作用，這種指導(dǎo)主要體現(xiàn)在規(guī)范執(zhí)法、督促守法。其次法律法規(guī)懲罰性可以對納稅主體起到警惕、威懾的作用，在一定程度上可以減少因為僥幸心理帶來的稅收失信。

（4）信用環(huán)境原因：稅收信用建設(shè)并不是獨立存在的，其建設(shè)很大程度上是需要依賴社會信用環(huán)境的建設(shè)。我們從前文中可以看出我國稅收失信是比較普遍的，這種普遍很大程度就說明現(xiàn)在我過的社會信用環(huán)境是不理想的。如果在稅收信用建設(shè)中只是單獨的對稅收相關(guān)活動與人進行建設(shè)，很多時候其效果是不理想的，所以稅收信用建設(shè)還必須有社會信用大環(huán)境建設(shè)與之相配合，才能達到事半功倍。另一方面是沒有真正的發(fā)揮社會團體在稅收信用建設(shè)中的作用，很多時候僅靠政府來做這些事是不現(xiàn)實的，這就需要我們最大限度的調(diào)動社會組織的積極性，投入到社會信用建設(shè)中。

三、完善我國稅收信用體系建設(shè)的建議

（一）建立 “穩(wěn)定三角形”稅收信用體系

本文對我國現(xiàn)階段的稅收信用建設(shè)情況進了了深入的分析研究，我們從中看到我國現(xiàn)階段對稅收信用建設(shè)做出了比較大的努力，同時也取得了一些階段性的成果，比如現(xiàn)階段對于納稅人信用的相關(guān)建設(shè)已經(jīng)慢慢步入正軌。但其中存在的問題還是比較顯著的，一是現(xiàn)階段我國稅收信用建設(shè)重點在納稅信用，而對于征稅信用、用稅信用方面的建設(shè)可以說是微乎其微。

圖3 稅收信用建設(shè)模型

針對現(xiàn)階段我國稅收信用建設(shè)狀況，本文提出了 “穩(wěn)定三角形”稅收信用建設(shè)模型 （圖3）。在這個模型當中構(gòu)成三角形的三方分別是用稅方（主要是財政部、中央相關(guān)財政支出決策部門）、征稅方 （主要是稅務(wù)部門）、納稅方 （主要是納稅人、稅務(wù)中介）。同時社會民間監(jiān)督組織、社會信用評估組織等相關(guān)組織在其中起到聯(lián)系、促進構(gòu)成稅收信用三方的發(fā)展，加強三方的聯(lián)系，達到穩(wěn)固稅收信用的作用。

在此 “三角形”模型中，把用稅信用、征稅信用放到了底部，以示用稅信用、征稅信用在整個納稅信用中的基礎(chǔ)作用以及其支撐作用。俗話說“九層之臺，起于壘土；千里之行，始于足下。只有把用稅信用、征稅信用的基礎(chǔ)建設(shè)起來才能確保用稅信用的建設(shè)。理論上用稅人擁有納稅人所納稅款的使用權(quán)，只有用稅方合理使用納稅人所納稅款、公開稅款的去向，才能讓納稅人真正感受到其所納稅款是為其所用，能在心里上滿足而不會感到自己所納稅款為別人所用，從而從心里上不抗拒納稅；征稅方是代表國家征收以及管理稅收的，這種代理關(guān)系就賦予了征稅方相關(guān)的權(quán)利 （包括稅收管理權(quán)、稅收征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)違法處理權(quán)、代位權(quán)等）以及義務(wù)，存在權(quán)利的地方就存在以權(quán)謀私、利用權(quán)利尋租的事情，一旦征稅方不能恰當?shù)氖褂闷錂?quán)利以及履行其義務(wù)就容易給納稅方留下交 “官糧”的印象，這種不好的印象往往會使納稅人產(chǎn)生抗拒心里，從而滋生一系列納稅人失信情況；納稅人信用主要是指能依法納稅，本文認為納稅人信用屬于稅收信用建設(shè)的頂層部分，納稅信用是多方共同作用的結(jié)果。首先得有用稅信用、征稅信用為其打下堅實的基礎(chǔ)，讓納稅人真正感受到其所納稅款是為其自己繳納，然后再針對納稅人信用進行建設(shè)才會事半功倍。上面三點只是現(xiàn)階段只是一個三角形的三個點，要想這個三個點形成 “穩(wěn)定三角形”必須有社會民間組織、征信中介機構(gòu)、輿論監(jiān)督部門等對三方進行聯(lián)系、制約，從而真正形成 “穩(wěn)定三角形”稅收信用。

（二）加強稅收信用主體建設(shè)

上文中已經(jīng)闡述了稅收信用的三方主體：用稅方、征稅方以及納稅方，所以要建設(shè)稅收信用必須從這三個主題下功夫，哪一方的建設(shè)確實都容易造成稅收信用的失衡，都會給稅收信用建設(shè)造成巨大的困難，所以這三個稅收信用主體的建設(shè)是相互促進的，而不是單一獨立的。所以應(yīng)該從這個 “穩(wěn)定三角形”的點對稅收信用的建設(shè)，即針對稅收信用主體提出相應(yīng)的建設(shè)意見：

（1）用稅方主要指制定財政預(yù)算的各級財政部門以及執(zhí)行財政預(yù)算的各級政府單位。首先要從法律上來對其用稅行為進行約束，具體體現(xiàn)在完善預(yù)算法，這種完善主要體現(xiàn)在預(yù)算制定的合理性以及預(yù)算使用的合法性上。其次就是現(xiàn)在經(jīng)常提到的“陽光政府”工程，通過制定相關(guān)的法律法規(guī)強制有關(guān)部門公開透明財政支出，而不是停留在口號上，讓廣大納稅人能夠真正了解到其所納稅款都用到哪些地方，同時也能對財政支出起到監(jiān)督作用。稅款的使用更加合理合法，讓納稅人感受到稅款是“取之于民，用之于民”。

（2）征稅方主要指稅務(wù)局相關(guān)部門，針對征稅方來說他們是代表國家進行稅收的征收，這種權(quán)利是國家和人民委托他們的。但現(xiàn)實中作為征稅方往往利用自己的這種權(quán)利為自己謀私，另一方面是一些稅務(wù)人員基本功不扎實，對征稅條文理解不清楚。對于這種現(xiàn)狀一定要從根本上決解征稅失信，一是完善稅收征管體系，優(yōu)化征稅資源配置，加強國稅、地稅之間的聯(lián)系，從制度上提高征稅效率，降低征稅成本；二是對征稅相關(guān)部門的人員進行嚴格把關(guān)，同時加強在崗人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，從起點以及實務(wù)中提高征稅方的整體素質(zhì)；三是制定相關(guān)的法律法規(guī)約束征稅方的權(quán)利，這種約束主要體現(xiàn)在對納稅人員的自由裁量權(quán)進行限制，同時對征稅失信行為制定相關(guān)明確的懲戒措施。真正讓征稅方做到 “依法征稅、征稅即服務(wù)”。

（3）我國對納稅人信用建設(shè)已經(jīng)做出很多的努力在前文中已經(jīng)做了闡述，但關(guān)于納稅人稅收信用建設(shè)的重點停留在重點企業(yè)、重點個人，對于最為廣大的普通納稅大眾的建設(shè)基本處于停滯狀況。這種納稅方針是針對我國以前經(jīng)濟環(huán)境制定的，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，廣大的普通納稅大眾主題會逐漸成為我國稅收收入的主要來源，所以針對納稅人信用建設(shè)來說必須擴大建設(shè)覆蓋面。一是加強稅務(wù)知識的普及，讓全民真正了解納稅的意義，了解基本的納稅流程；二是繼續(xù)積極推進納稅人識別號的建設(shè)，讓 “第二張身份證”真正成為納稅人稅收信用 “身份證”；三是加大征稅征信數(shù)據(jù)建設(shè)，主要可以讓政府相關(guān)部門聯(lián)合社會第三方再結(jié)合個人的社會信用數(shù)據(jù)來對納稅人的稅收信用數(shù)據(jù)做出收集以及評定。

（三）加強稅收信用環(huán)境建設(shè)

稅收信用建設(shè)并不是獨立的，其建設(shè)需要大環(huán)境的支持。這種環(huán)境不僅包括整個社會信用環(huán)境的建設(shè)跟進，還包括稅收活動形成的小環(huán)境的跟進，即從線面出發(fā)加固 “穩(wěn)定三角形”。社會信用建設(shè)首先是從教育層面提高全民信用素質(zhì)，其次就是加強技術(shù)建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)環(huán)境加快征信數(shù)據(jù)的采集，最后是完善現(xiàn)在的法律體系建設(shè)，為整個社會信用體系建設(shè)社提供最有力的保障。針對稅收活動形成的小環(huán)境：一是要完善稅收信用評價機制，為稅收信用提供強有力的度量標準保障；二是加強稅收信用數(shù)據(jù)使用的監(jiān)管，稅收信用數(shù)據(jù)屬于一種較為敏感的數(shù)據(jù)，一定要由專門機構(gòu)來對信用數(shù)據(jù)的使用加強管理，確保被征信人的合法權(quán)益得到保證；三是加強稅收信用的監(jiān)督建議管理，做到有專門的第三方對稅收信用進行監(jiān)督，有監(jiān)督就要有完善的反饋建議機制，確保每一次發(fā)現(xiàn)的問題都能得到改善。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源于整理2003－2017年相關(guān)稅收文件政策。

②數(shù)據(jù)來源根據(jù) 《中國稅務(wù)稽查年鑒》（2006～2015）整理。

③數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局。

④數(shù)據(jù)來源于 《2016年中國財政透明度報告》。

⑤數(shù)據(jù)根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒 （2006～2015）、中國稅務(wù)年鑒（2006～2015）相關(guān)數(shù)據(jù)計算整理得出。

⑥數(shù)據(jù)來源于人民日報統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

［1］蔡昌.論稅收契約的源流擅變：類型、效力及實施機制 ［J］.稅務(wù)研究，2012，06：68－73.

［2］孫杰.完善我國稅收信用體系的構(gòu)想 ［J］.財政監(jiān)督.2012（4）.

［3］郝春虹.中國稅收流失規(guī)模估算 ［J］.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2004（11）.

［4］王長宇.中國稅收成本問題研究 ［C］.北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2016.

Thoughts on Improving Tax Credit Construction in China

TANG Gong－liang，ZHANG Chong－yuan
（School of Public Fiance and Tax，Central University of Finance and Economics，Beijing 100081）

With the development of China’s social market economy，the construction of tax credit system has become a significant move in the tax system reform.But the tax credit construction at present is still in its early stage，so the lack of credit construction of tax users and tax collectors and limited coverage have become obstacles to the economic development.Starting from the tax credit subject，the paper analyzes the tax credit risks at the present stage in China，and proposes a tax credit construction model— “stable triangle”so as to offer policy suggestions.

tax credit；tax credit subject；stable triangle

F812.42

A

2096－4315（2017）02－0104－07

2017－08－11

湯貢亮 （1945—），男，浙江諸暨人，中央財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師；張崇元 （1994—），男，云南曲靖人，中央財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院碩士.

（責任編輯：羅蕾）