基于多維核算的會(huì)計(jì)核算模式研究

□（溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)財(cái)處浙江溫州325035）

提升高校會(huì)計(jì)管理水平是高校教育及科研事業(yè)發(fā)展的要求，是財(cái)政部門推進(jìn)全面預(yù)算管理的要求，是高校會(huì)計(jì)制度改革的要求。以溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，財(cái)政部門要求學(xué)院按照年初預(yù)算設(shè)置財(cái)政項(xiàng)目，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)要求按照功能科目、資金來(lái)源分類和支出科目分類提供數(shù)據(jù)；學(xué)院內(nèi)部院系二級(jí)管理要求財(cái)務(wù)部門對(duì)各行政部門及各系部、二級(jí)學(xué)院的人員經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行預(yù)算下達(dá)以及支出核算；學(xué)院科研事業(yè)的發(fā)展要求財(cái)務(wù)部門對(duì)各個(gè)科研、教改項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，以便項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)部門能隨時(shí)查詢項(xiàng)目的使用情況。由此可見(jiàn)，高校對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求比財(cái)政部門的更高，內(nèi)容更廣。為了實(shí)現(xiàn)上述信息分類的要求，一般情況，高校會(huì)按照《高校會(huì)計(jì)制度》要求設(shè)置教育、科研、行政、后勤、離退休五個(gè)一級(jí)科目核算支出內(nèi)容，每個(gè)一級(jí)科目分別按基本支出、項(xiàng)目支出、功能科目、經(jīng)濟(jì)科目、校內(nèi)預(yù)算設(shè)置同樣的二級(jí)、三級(jí)科目，但是這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目會(huì)導(dǎo)致支出科目繁多，明細(xì)科目重復(fù)，不利于支出分類分析。

為了全面監(jiān)控學(xué)院財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目、校內(nèi)項(xiàng)目、教科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，學(xué)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)用用友財(cái)務(wù)軟件的多種輔助核算功能，提出了多維核算的概念和方法。所謂多維核算，是指在明細(xì)科目核算的基礎(chǔ)上，通過(guò)綜合應(yīng)用供應(yīng)商核算、部門核算、項(xiàng)目核算和自定義核算等多種輔助核算功能，滿足財(cái)政、學(xué)校、教師的不同管理需求的核算方法。

一、多維核算的基礎(chǔ)設(shè)置

（一）財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置

“財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目”通過(guò)“供應(yīng)商輔助核算”來(lái)完成，財(cái)政部門某種意義上也可以說(shuō)是為學(xué)校供應(yīng)資金的供應(yīng)商。這樣供應(yīng)商分類就有兩類組成，一是資金類供應(yīng)商，一是貨物勞務(wù)類供應(yīng)商。由于部門決算報(bào)表需要按基本支出、項(xiàng)目支出、各類追加專項(xiàng)支出分別填列，為了方便取數(shù)，學(xué)院把資金類供應(yīng)商分為年度部門預(yù)算基本支出、年度部門預(yù)算專項(xiàng)、財(cái)政追加專項(xiàng)、基本戶專項(xiàng)等四項(xiàng)，在這四項(xiàng)下面設(shè)置相應(yīng)的財(cái)政項(xiàng)目。如圖1所示。

圖1 供應(yīng)商輔助核算：財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目

（二）校內(nèi)項(xiàng)目和教科研項(xiàng)目的設(shè)置

校內(nèi)項(xiàng)目和教科研項(xiàng)目通過(guò)“項(xiàng)目輔助核算”來(lái)完成，項(xiàng)目大類設(shè)為教科研項(xiàng)目及校內(nèi)預(yù)算，下設(shè)學(xué)院機(jī)關(guān)人員、系部人員、行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目、系部經(jīng)費(fèi)、成教學(xué)院經(jīng)費(fèi)等一級(jí)項(xiàng)目，行政和系部經(jīng)費(fèi)以經(jīng)費(fèi)主管院長(zhǎng)和各系部為二級(jí)項(xiàng)目，下設(shè)三級(jí)具體校內(nèi)項(xiàng)目；機(jī)關(guān)人員、系部人員分別以行政級(jí)別和各系部設(shè)置二級(jí)項(xiàng)目，三級(jí)項(xiàng)目為人員姓名，四級(jí)項(xiàng)目為教師名下的課題項(xiàng)目名稱。如圖2所示。

圖2 項(xiàng)目核算：教科研項(xiàng)目及校內(nèi)預(yù)算

（三）財(cái)政功能科目的設(shè)置

財(cái)政功能科目通過(guò)在“部門輔助核算”下設(shè)置財(cái)政功能科目來(lái)完成，下設(shè)高等教育、高等職業(yè)教育、事業(yè)單位醫(yī)療、購(gòu)房補(bǔ)貼、其他教育費(fèi)附加、自然科學(xué)基金、自然技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)等，如下頁(yè)圖3所示。這種設(shè)置通過(guò)部門總賬、明細(xì)賬可以很方便地了解財(cái)政功能科目支出情況，解決財(cái)政部門要求對(duì)功能科目提供數(shù)據(jù)的問(wèn)題。

圖3 部門核算：財(cái)政功能科目

（四）支出科目的設(shè)置

支出科目設(shè)置“事業(yè)支出”一級(jí)科目，下設(shè)工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、其他資本性支出四個(gè)二級(jí)科目及相關(guān)三級(jí)四級(jí)科目；支出科目大類通過(guò)“自定義項(xiàng)目1”輔助核算，自定義名稱為“科目分類”，下設(shè)教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政保障支出、后勤保障支出、離退休支出，如圖4所示。這種方法解決了支出類科目繁多、明細(xì)科目重復(fù)設(shè)置的問(wèn)題，也滿足了《高校會(huì)計(jì)制度》對(duì)教育、科研、行政、后勤、離退休支出分類核算的要求。

圖4 自定義項(xiàng)目1：科目分類

（五）資金來(lái)源分類設(shè)置

學(xué)院每年的預(yù)算收入分為財(cái)政補(bǔ)助收入和教育事業(yè)收入，財(cái)政補(bǔ)助收入來(lái)自財(cái)政一般公共預(yù)算資金，教育事業(yè)收入是學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入上繳財(cái)政后下?lián)艿念A(yù)算外資金，即專戶資金。編制部門預(yù)算時(shí)按收入來(lái)源安排財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目支出。例如學(xué)院今年一般公用經(jīng)費(fèi)安排了532萬(wàn)元，預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金各安排50%。財(cái)政部門要求按預(yù)算項(xiàng)目的資金來(lái)源分類提供數(shù)據(jù)，學(xué)院也需要實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目資金分類使用情況，為此我們?cè)O(shè)置了資金來(lái)源分類，通過(guò)“自定義項(xiàng)目2”輔助核算，自定義名稱為“資金分類”，下設(shè)一般公共預(yù)算資金、專戶資金、基本戶資金、政府性基金預(yù)算資金，如圖5所示。

圖5 自定義項(xiàng)目2：資金分類

通過(guò)以上5項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)置之后，把支出科目的輔助核算項(xiàng)定義為部門核算（財(cái)政功能科目）、項(xiàng)目核算（校內(nèi)及教科研項(xiàng)目）、供應(yīng)商核算（財(cái)政項(xiàng)目）、科目分類核算（支出類型）、資金分類核算（資金來(lái)源），真正體現(xiàn)了多維核算，舉例說(shuō)明如下。

例：工商系陳老師購(gòu)買實(shí)訓(xùn)材料5 000元，同時(shí)報(bào)銷科研項(xiàng)目（A課題）差旅費(fèi)800元。以上款項(xiàng)陳老師均以公務(wù)卡支付。

借：事業(yè)支出——商品服務(wù)支出——專用材料費(fèi)［高等職業(yè)教育］［工商系教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)］［實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)費(fèi)］［教育事業(yè)支出］［一般公共預(yù)算資金］ 5 000

事業(yè)支出——商品服務(wù)支出——差旅費(fèi)［高等職業(yè)教育］［A課題（陳老師）］［科研教改經(jīng)費(fèi)］［科研事業(yè)支出］［專戶資金］ 800

貸：零余額用款額度——授權(quán)支付5 800

（六）預(yù)算的下達(dá)

通過(guò)以上設(shè)置，財(cái)務(wù)人員只能了解到本年度的支出數(shù)，但是從管理者的角度來(lái)說(shuō)，不僅要了解支出情況，更需要知道項(xiàng)目的可用余額數(shù)。這就必須要把財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目、校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目、教科研項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)在財(cái)務(wù)賬上予以反映，也就是要下達(dá)項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，但是預(yù)算的下達(dá)并沒(méi)有引起學(xué)院資金的變化，所以只能通過(guò)明細(xì)科目之間借貸備抵，來(lái)達(dá)到不影響資金變化的目的。為此，我們通過(guò)設(shè)置負(fù)債類科目“計(jì)劃支出”及相關(guān)明細(xì)科目來(lái)下達(dá)預(yù)算，如表1所示。

表1

二、多維核算的應(yīng)用

（一）財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況查詢

由于財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目通過(guò)供應(yīng)商核算，財(cái)政項(xiàng)目執(zhí)行情況可以通過(guò)供應(yīng)商業(yè)務(wù)員余額表查詢，科目選擇全部科目（預(yù)算下達(dá)不通過(guò)支出科目），可以匯總查詢一定時(shí)期財(cái)政項(xiàng)目的使用和結(jié)余情況，如圖6所示，導(dǎo)出數(shù)據(jù)，借方為支出數(shù)，貸方為預(yù)算數(shù)，借方金額/貸方金額×100%，生成預(yù)算執(zhí)行率，分析項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況。

圖6 財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況

（二）教科研項(xiàng)目及校內(nèi)行政、系部經(jīng)費(fèi)的使用情況查詢

教師查詢個(gè)人的課題經(jīng)費(fèi)使用情況，通過(guò)項(xiàng)目總賬和項(xiàng)目明細(xì)賬，項(xiàng)目大類選擇教科研項(xiàng)目及校內(nèi)預(yù)算，在系部或機(jī)關(guān)人員下找到該教師姓名，點(diǎn)擊姓名可以查詢?cè)摻處熦?fù)責(zé)的所有科研項(xiàng)目，如圖7所示。行政、系部經(jīng)費(fèi)的查詢方法大同小異，由于篇幅限制，不再贅述。

圖7 教科研項(xiàng)目查詢

（三）財(cái)政功能科目數(shù)據(jù)查詢

由于財(cái)政功能科目是通過(guò)部門輔助核算來(lái)設(shè)置，進(jìn)入部門總賬，選擇需要查詢的財(cái)政功能科目，選擇數(shù)據(jù)時(shí)間，顯示該功能科目下經(jīng)濟(jì)分類科目的匯總數(shù)據(jù)。

（四）自定義項(xiàng)目數(shù)據(jù)的查詢

自定義項(xiàng)目包括資金分類和支出科目分類，相關(guān)數(shù)據(jù)查詢需要通過(guò)綜合輔助賬下的多輔助核算匯總表來(lái)完成，舉例說(shuō)明。

1.財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目資金分類使用情況查詢：過(guò)濾條件1，如圖8所示，選擇數(shù)據(jù)時(shí)間，項(xiàng)目大類選擇教科研項(xiàng)目及校內(nèi)預(yù)算；過(guò)濾條件2，如圖9所示，資金分類選擇一般公共預(yù)算資金或者專戶資金；定義顯示項(xiàng)，如圖10所示，選擇供應(yīng)商、科目（默認(rèn)必選）；定義數(shù)據(jù)顯示，如圖11所示，科目級(jí)次選擇1級(jí)，因?yàn)榇舜尾樵兒涂颇繜o(wú)關(guān)，顯示統(tǒng)計(jì)勾選總計(jì)，確定之后，顯示的就是一般公共預(yù)算資金或者專戶資金的財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目支出情況，如圖12所示。

圖8 過(guò)濾條件1

圖9 過(guò)濾條件2

圖10 定義顯示項(xiàng)

圖11 定義數(shù)據(jù)項(xiàng)

圖12 公共預(yù)算資金財(cái)政項(xiàng)目使用情況表

圖13 行政保障支出科目余額表

2.科目分類數(shù)據(jù)查詢：過(guò)濾條件1選擇同上；過(guò)濾條件2科目分類按照需要選擇其中一項(xiàng)；定義顯示項(xiàng)只選擇科目；定義數(shù)據(jù)項(xiàng)科目級(jí)次選擇末級(jí)，因?yàn)樾枰樵兊氖悄骋豢颇糠诸愊碌拿骷?xì)科目支出，比如需要查詢行政保障支出下的科目余額情況，確定之后顯示如圖13所示。