中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量影響因素調(diào)查研究
——以浙江省中小企業(yè)為例

□（嘉興學(xué)院浙江嘉興314000）

目前，中小企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，對于緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)至關(guān)重要?！笆濉睍r(shí)期，在“創(chuàng)業(yè)富民，創(chuàng)新強(qiáng)省”戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，浙江省大力推進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。至2015年底，浙江省中小企業(yè)總數(shù)已達(dá)103.81萬家。但在中小企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了一系列問題。從財(cái)政部發(fā)布的會計(jì)信息質(zhì)量抽查報(bào)告來看，中小企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。本文針對中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的影響因素進(jìn)行調(diào)查研究，為提高中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提供參考。

一、基本情況

（一）調(diào)查范圍及方式。本文數(shù)據(jù)均由問卷調(diào)查獲得，調(diào)查時(shí)間為2016年12月至2017年6月。為了保證調(diào)查的真實(shí)性，問卷一律采用不記名方式。本次調(diào)查的主要對象為39家浙江省內(nèi)各行業(yè)中小企業(yè)的會計(jì)人員及10位注冊會計(jì)師。其中制造業(yè)企業(yè)占比38.46%，批發(fā)零售業(yè)占比10.26%，交通運(yùn)輸業(yè)占比5.13%，文化產(chǎn)業(yè)占比7.69%，其余被調(diào)查會計(jì)人員所在企業(yè)屬于其他行業(yè)。此外，中型企業(yè)占比58.98%，小型企業(yè)占比28.21%，微型企業(yè)占比5.13%。

（二）被調(diào)查對象的特征。本次調(diào)查中71.79%的被調(diào)查會計(jì)人員屬于企業(yè)的基層會計(jì)人員，其對于企業(yè)的會計(jì)核算具有親身體會；其余28.81%為會計(jì)主管、財(cái)務(wù)總監(jiān)，對于企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)制度等較為了解。

二、中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量影響因素的調(diào)查結(jié)果分析

（一）注冊會計(jì)師對中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)。由表1可知，有60%的被調(diào)查注冊會計(jì)師認(rèn)為所審計(jì)中小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量一般，20%認(rèn)為質(zhì)量較低。

表1 從參與審計(jì)的項(xiàng)目來看，中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量如何

（二）會計(jì)信息質(zhì)量的主要影響因素。由表2可知，43.59%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為影響中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的主要因素是會計(jì)人員的職業(yè)道德水平參差不齊，82.05%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為是企業(yè)內(nèi)部、外部制度不夠健全，64.10%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為是由于企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不足，56.41%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為利益也是一大誘因。

表2 會計(jì)信息失真的主要影響因素（多選）

1.會計(jì)法律制度。目前，我國的會計(jì)法律體系以《會計(jì)法》為核心，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等都對會計(jì)信息質(zhì)量做出了相應(yīng)規(guī)范。但相對于中小企業(yè)的發(fā)展速度，相關(guān)法律制度尚不健全，制約了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

2.外部監(jiān)督機(jī)制。由表3可知，被調(diào)查會計(jì)人員所在企業(yè)主要的外部監(jiān)督來源于稅務(wù)部門、財(cái)政部門和注冊會計(jì)師。79.49%的被調(diào)查會計(jì)人員所在企業(yè)的會計(jì)核算受稅務(wù)部門監(jiān)督，這與中小企業(yè)會計(jì)造假的避稅目的相對應(yīng)。財(cái)政部門是會計(jì)監(jiān)督的另一重要部門，還有35.9%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)受投資者監(jiān)督檢查。而認(rèn)為企業(yè)受銀行監(jiān)督檢查的被調(diào)查會計(jì)人員占比較小，僅為7.69%。

表3 受哪些部門、人員檢查（監(jiān)督）會計(jì)核算（多選）

由表4可知，整體而言，被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為財(cái)政部門、稅務(wù)部門的會計(jì)檢查是嚴(yán)格的。58.97%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為會計(jì)檢查非常嚴(yán)格，不能通融。但38.46%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為會計(jì)檢查比較嚴(yán)格但可以通融。也正是“可以通融”的檢查水平，給會計(jì)造假行為建立了“綠色通道”。

表4 財(cái)政、稅務(wù)部門的會計(jì)檢查是否嚴(yán)格

由表5可知，64.1%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為注冊會計(jì)師對會計(jì)規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督是有效的，23.08%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為注冊會計(jì)師的監(jiān)督不太有效。

表5 注冊會計(jì)師對會計(jì)規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督是否有效

在中小企業(yè)的外部會計(jì)監(jiān)督中，稅務(wù)部門是最主要的監(jiān)督者。此外，中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，越來越多地需要第三方中介機(jī)構(gòu)提供鑒證服務(wù)。而隨著審計(jì)服務(wù)市場的競爭逐漸加劇，一些中小型會計(jì)師事務(wù)所由于執(zhí)業(yè)資質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力等原因，只能通過降低審計(jì)成本來參與競爭，直接影響了中小型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致其所審計(jì)的中小企業(yè)會計(jì)信息可信度降低。

3.企業(yè)籌資渠道。由表6可知，84.62%的中小企業(yè)的資金來源是自有資金，因此中小企業(yè)受到的外部監(jiān)督比大型上市公司等要小得多。另外，46.15%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)的資金主要來源于銀行貸款。

表6 主要資金來源渠道（多選）

融資難是我國中小企業(yè)在發(fā)展中遇到的瓶頸。中小企業(yè)多為民營企業(yè)，規(guī)模小，償債能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力都比較弱，因此商業(yè)銀行對于中小企業(yè)貸款的審批越來越嚴(yán)格謹(jǐn)慎。目前中小企業(yè)的資金來源主要是自有資金、內(nèi)部籌集資金。由于單一的資金來源，中小企業(yè)的會計(jì)信息需求主體單薄，缺乏有力的外部監(jiān)督。

4.內(nèi)部控制制度。由表7可知，84.62%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為所在企業(yè)的會計(jì)人員設(shè)置符合內(nèi)部牽制原則，但仍有7.69%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為所在企業(yè)沒有落實(shí)這一原則，給造假行為提供了可能。

表7 企業(yè)會計(jì)人員設(shè)置是否符合內(nèi)部牽制原則

由表8可知，92.31%的被調(diào)查會計(jì)人員所在的企業(yè)有書面的會計(jì)制度來規(guī)范會計(jì)行為。但只有當(dāng)企業(yè)能夠嚴(yán)格執(zhí)行這些書面制度時(shí)，才能從真正意義上提升企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。

表8 企業(yè)是否有書面的會計(jì)制度來規(guī)范企業(yè)的會計(jì)活動

由表9可知，仍然有38.46%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為所在企業(yè)沒有執(zhí)行定期輪崗制度。輪崗制度至關(guān)重要，能夠避免一人長期居于固定崗位，從而降低舞弊的幾率。

表9 企業(yè)是否有定期輪崗、換崗制度

由表10可知，80%的被調(diào)查注冊會計(jì)師認(rèn)為中小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，漏洞較多，這與上述會計(jì)檢查、輪崗換崗制度等內(nèi)部控制制度所反映出來的問題相對應(yīng)。

表10 哪種虛假會計(jì)信息問題在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中最為普遍

綜上，被調(diào)查會計(jì)人員和注冊會計(jì)師都認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在一定問題，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不容忽視。

5.會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平直接影響著中小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。如下頁表11所示，企業(yè)提供不真實(shí)的會計(jì)信息主要是為了避稅和美化業(yè)績水平。企業(yè)以造假來應(yīng)付投資者和債權(quán)人，將導(dǎo)致企業(yè)決策者做出錯(cuò)誤決策，形成惡性循環(huán)，甚至使企業(yè)走向絕境。

由下頁表12可知，“業(yè)績”是企業(yè)選擇造假的一大原因，另外，會計(jì)人員為個(gè)人利益或者?！帮埻搿币彩窃旒俚脑蛑弧？傊瑫?jì)人員需要在上級壓力、利益誘惑的考驗(yàn)中做好自己的抉擇。

表11 企業(yè)提供不真實(shí)的會計(jì)信息是為了什么

表12 中小企業(yè)會計(jì)造假的原因

由表13可知，有33.33%的被調(diào)查會計(jì)人員認(rèn)為目前相關(guān)部門對做假賬行為的處罰力度不大，使得一些中小企業(yè)抱有僥幸心理。因此，加大處罰力度，將造假行為扼制在搖籃之中仍然是重中之重。

表13 相關(guān)部門對做假賬的處罰力度

由表14可知，有20.51%的被調(diào)查會計(jì)人員坦承在上級的壓力下會做假賬，有28.21%的被調(diào)查會計(jì)人員表示不清楚。當(dāng)直接編制會計(jì)報(bào)表的會計(jì)人員不遵守職業(yè)道德、篡改企業(yè)會計(jì)信息時(shí)，會計(jì)信息質(zhì)量可想而知。

表14 在壓力下是否會做假賬或打擦邊球

會計(jì)信息與一系列假設(shè)、判斷等相關(guān)聯(lián)，最終的會計(jì)信息包含著會計(jì)人員的職業(yè)判斷，過硬的業(yè)務(wù)技能有利于會計(jì)人員做出更完善的分析，較高的職業(yè)道德素養(yǎng)更是不可或缺。不論是利益誘惑還是外界壓力，都需要會計(jì)人員堅(jiān)守底線。

三、提高中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的對策

（一）完善相關(guān)會計(jì)法律制度。要提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，需要完善現(xiàn)有的會計(jì)法律法規(guī)體系，對相關(guān)的法律、準(zhǔn)則等進(jìn)行及時(shí)的更新、修訂與完善。比如，在當(dāng)前電商迅速發(fā)展的背景下，相關(guān)部門應(yīng)建立健全相關(guān)法律法規(guī)，對網(wǎng)上交易行為的會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，應(yīng)加大對會計(jì)信息造假行為的法律制裁力度，對于故意造假的行為絕不姑息，以減少造假，提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制。要提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量需要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。首先，要發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門對中小企業(yè)會計(jì)信息的檢查、監(jiān)督作用，在合理分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行高效合作，形成有力的監(jiān)督合力。其次，應(yīng)發(fā)揮獨(dú)立性較強(qiáng)的會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對于中小企業(yè)的外部監(jiān)督作用。

（三）豐富中小企業(yè)的融資渠道。融資渠道直接影響著企業(yè)會計(jì)信息的需求主體，需求主體又影響著企業(yè)面臨的外部監(jiān)督。一方面，中小企業(yè)應(yīng)不斷提升自身的綜合水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力和信用度，取信于社會、公眾和銀行，樹立積極還貸、有能力還貸的形象。同時(shí)政府應(yīng)給予更多的政策支持，為中小企業(yè)營造相對寬松的融資環(huán)境，鼓勵(lì)銀行放款。豐富中小企業(yè)的信息需求主體，使之接受更多的外部監(jiān)督，可以促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（四）嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效直接影響著企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該增強(qiáng)會計(jì)法律法規(guī)意識，提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，建立書面的會計(jì)規(guī)范，會計(jì)崗位的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部牽制原則，定期進(jìn)行輪崗、換崗，不相容職務(wù)一定要嚴(yán)格控制，防止徇私舞弊。要建立完善的內(nèi)部稽核制度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題，建立責(zé)任人制度，有問題及時(shí)改進(jìn)，先通過內(nèi)部審核再進(jìn)一步接受外部監(jiān)督，可以促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（五）提高企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)會計(jì)人員綜合素質(zhì)的水平直接影響著會計(jì)信息質(zhì)量。首先，企業(yè)應(yīng)注重會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，通過合理的渠道選拔優(yōu)秀的會計(jì)人才。中小企業(yè)應(yīng)尤其注意避免“任人唯親”的問題。同時(shí)，注重對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，幫助會計(jì)人員及時(shí)掌握最新的政策法規(guī)，減少因缺乏專業(yè)知識和能力造成的會計(jì)失誤，全方位提高中小企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加大對違反職業(yè)道德的會計(jì)人員的處罰力度，更好地約束會計(jì)人員的職業(yè)行為。