注重風(fēng)險(xiǎn)突出重點(diǎn) 跨部門聯(lián)合內(nèi)控審計(jì)

在小型組織中，內(nèi)審資源有限，內(nèi)部審計(jì)往往借助外部力量，包括聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所、調(diào)動(dòng)其他部門的力量等方式。本文旨在討論多部門聯(lián)合對(duì)境外機(jī)構(gòu)開展的內(nèi)部控制審計(jì)。

一、準(zhǔn)備階段

第一，重視預(yù)審。為保障境外審計(jì)工作順利進(jìn)行，充分利用境外出差的有限時(shí)間，抓住審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，駐場(chǎng)審計(jì)的前兩周集中開展預(yù)審。一是主審制定審計(jì)任務(wù)分解表，將要檢查的內(nèi)容分成經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)管理等方面，在大類的基礎(chǔ)上細(xì)化檢查重點(diǎn)和檢查內(nèi)容。例如，將財(cái)務(wù)方面的檢查內(nèi)容細(xì)化為貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨等大類，再進(jìn)一步將大類的檢查內(nèi)容細(xì)化為具體問(wèn)題，如貨幣資金大類包括開立幾個(gè)賬戶、是否在公司備案、賬實(shí)是否一致等具體問(wèn)題。主審根據(jù)任務(wù)分解表將審計(jì)任務(wù)分配給審計(jì)組人員，分頭搜集前期資料，如經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表、人力資源備案表。二是將預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索涉及的現(xiàn)場(chǎng)資料匯總整理，提前告知被審計(jì)單位人員準(zhǔn)備，如報(bào)銷憑證、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、人員名單等。三是提前與國(guó)內(nèi)對(duì)口支持的業(yè)務(wù)人員訪談被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，了解項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在的困難和問(wèn)題，通過(guò)訪談發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

第二，做好培訓(xùn)。由于審計(jì)組由不同部門成員組成，為保證審計(jì)質(zhì)量，統(tǒng)一檢查標(biāo)準(zhǔn)，在出發(fā)前兩周，對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行集中培訓(xùn)。培訓(xùn)由主審圍繞審計(jì)任務(wù)分解表，逐項(xiàng)討論檢查要點(diǎn)注意事項(xiàng)。例如，長(zhǎng)期應(yīng)收賬款不僅要關(guān)注產(chǎn)生的原因、導(dǎo)致壞賬的可能性，還要計(jì)算因長(zhǎng)期未收匯產(chǎn)生的資金占用費(fèi)對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)的影響；預(yù)付賬款要關(guān)注對(duì)應(yīng)的合同條款，是否提前付款，是否超合同約定的預(yù)付額付款；長(zhǎng)期應(yīng)付款掛賬是否有特殊原因，是否用該科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。通過(guò)對(duì)審計(jì)要點(diǎn)的逐項(xiàng)分解，審計(jì)組成員對(duì)檢查的深度和標(biāo)準(zhǔn)有了初步的了解，避免現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)水平參差不齊。

二、審計(jì)實(shí)施

境外審計(jì)由于其地理和時(shí)間因素的限制，與國(guó)內(nèi)審計(jì)存在一定的不同，我們抓住以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

第一，緊抓風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)突出。根據(jù)預(yù)審階段制定的任務(wù)分解表，分大類，有側(cè)重地進(jìn)行檢查。經(jīng)營(yíng)方面?zhèn)戎貦z查經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成情況，分析超指標(biāo)或未完成指標(biāo)的原因。財(cái)務(wù)方面?zhèn)戎貦z查損益情況，債權(quán)債務(wù)情況，重點(diǎn)關(guān)注資金、固定資產(chǎn)、存貨、納稅等風(fēng)險(xiǎn)；檢查的重點(diǎn)科目包括銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金等。日常方面?zhèn)戎貦z查“三基”相關(guān)內(nèi)容。

第二，注重配合，發(fā)揮專業(yè)。審計(jì)組員既相互獨(dú)立，又相互協(xié)作，以一個(gè)點(diǎn)為突破口，追根溯源查找問(wèn)題的本質(zhì)。例如，檢查經(jīng)營(yíng)的組員發(fā)現(xiàn)近年來(lái)被審單位收匯不夠及時(shí)，檢查財(cái)務(wù)的組員根據(jù)此條線索，查找財(cái)務(wù)憑證中的應(yīng)收賬款科目，發(fā)現(xiàn)部分應(yīng)付賬款已超過(guò)3年尚未收回，繼續(xù)根據(jù)此線索查找無(wú)法收回的原因，發(fā)現(xiàn)因當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)人員交接不善，部分貨款已形成壞賬。

第三，檢查為主，訪談為輔。以財(cái)務(wù)賬為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)方面存在的問(wèn)題。對(duì)問(wèn)題的發(fā)生，首先通過(guò)邏輯關(guān)系推斷原因，再以訪談的手段佐證推斷是否屬實(shí)。避免完全根據(jù)業(yè)務(wù)人員的解釋對(duì)問(wèn)題定性。其次是根據(jù)訪談中業(yè)務(wù)人員不經(jīng)意的流露，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。例如，在訪談被審計(jì)單位總經(jīng)理的過(guò)程中，了解到其經(jīng)常要到其他地區(qū)出差，但每月必須按時(shí)上報(bào)經(jīng)其簽字的稅務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)存在中方員工代其簽字的問(wèn)題。

第四，善于總結(jié)，查漏補(bǔ)缺。為了解每日的工作進(jìn)度，及時(shí)調(diào)整工作安排，每日工作結(jié)束前審計(jì)組都要對(duì)當(dāng)天的工作情況進(jìn)行總結(jié)，對(duì)當(dāng)天發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和需要解決的問(wèn)題進(jìn)行梳理，查找檢查內(nèi)容是否存在缺項(xiàng)漏項(xiàng)。并根據(jù)工作進(jìn)展情況，對(duì)下一步工作進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，如日常管理方面檢查完成的時(shí)間較早，審計(jì)組根據(jù)實(shí)際情況重新對(duì)人員進(jìn)行了分配，保證了經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)方面得以深入全面的檢查。

第五，重視溝通，注意反饋。審計(jì)意見是體現(xiàn)審計(jì)成果、提升審計(jì)價(jià)值的關(guān)鍵，在充分理解和把握管理原則的基礎(chǔ)上，具體問(wèn)題具體分析，充分考慮被審單位的客觀情況，與被審單位、國(guó)內(nèi)相關(guān)職能處室進(jìn)行充分交流與溝通，從而提出切實(shí)可行的審計(jì)意見和建議，避免“閉門造車”。例如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)境外辦事處經(jīng)費(fèi)報(bào)銷不及時(shí)，未按照公司要求“在次年二月底前將原始單據(jù)帶回國(guó)內(nèi)報(bào)銷”，經(jīng)深入了解，海外人員攜帶原始單據(jù)出境可能遭到當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)稽查，而單據(jù)在當(dāng)?shù)卮娣乓裁媾R著當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)突擊檢查的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述海外業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，可以建議公司總部利用財(cái)務(wù)檢查、境外審計(jì)、管理評(píng)審等機(jī)會(huì)，對(duì)辦事處費(fèi)用報(bào)銷原始單據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)，并將單據(jù)掃描成電子版進(jìn)行存檔，出具審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)意見后將單據(jù)在當(dāng)?shù)劁N毀，從而避免單據(jù)出境被檢查以及在當(dāng)?shù)卮娣疟话l(fā)現(xiàn)等風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)總結(jié)

在新的形勢(shì)下，進(jìn)一步加強(qiáng)境外機(jī)構(gòu)管理是公司適應(yīng)集團(tuán)公司海外戰(zhàn)略發(fā)展的需要，是全面提升公司國(guó)際化經(jīng)營(yíng)水平的需要。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)部門間的聯(lián)系，不斷提升審計(jì)隊(duì)伍能力與水平，構(gòu)建長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制，堅(jiān)持對(duì)境外機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)，不斷加強(qiáng)境外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范能力勢(shì)在必行。整個(gè)審計(jì)過(guò)程，通過(guò)合理整合審計(jì)資源，借助其他部門的力量聯(lián)合檢查，將孤立的問(wèn)題置于公司整體經(jīng)營(yíng)管理的大背景下去審視，使得問(wèn)題得到更深入的剖析，審計(jì)建議更加切實(shí)可行；通過(guò)做好國(guó)內(nèi)預(yù)審、在國(guó)內(nèi)充分收集相關(guān)資料以及確定審計(jì)重點(diǎn)等前期準(zhǔn)備工作，在審計(jì)資源有限的情況下提高了境外審計(jì)工作效率；通過(guò)對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行審計(jì)程序培訓(xùn)，統(tǒng)一了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)口徑，有效地提高了審計(jì)成果的質(zhì)量。

（作者單位為中國(guó)石油技術(shù)開發(fā)公司）

[作者簡(jiǎn)介：黃珂（1984—），女，河南南陽(yáng)人，碩士研究生，審計(jì)師，研究方向：審計(jì)管理。]endprint