加強中小學校內(nèi)部控制建設(shè)的思考

2001年10月，位居美國500強第7名的安然公司，突然報出6.8億美元的虧損，虧損原因是內(nèi)控缺失、多年造假?！鞍踩皇录苯o我們敲響了警鐘。2008～2010年財政部會同證監(jiān)會等五部委制定《企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引》，企業(yè)單位按指引的要求主動對企業(yè)加強內(nèi)控管理，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)得到了空前的重視。

企業(yè)單位在內(nèi)控方面具有主動性，而行政事業(yè)單位具有被動性，行政事業(yè)單位內(nèi)控的發(fā)展相對滯后。財政部在2014年1月1日要求行政事業(yè)單位執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。隨后，財政部在2014年10月發(fā)出《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》。

隨著國家不斷加大對教育的投入，出現(xiàn)了一些情況。各中小學在執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》時情況怎么樣呢？

一、執(zhí)行過程中存在的問題

第一，普及落實情況與實際需求有差距。中小學會計大部分都是師范專業(yè)畢業(yè)的，在工作后改行做學校兼職會計，他們?nèi)狈嬒到y(tǒng)知識，對《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》提到的知識更是了解甚少，《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》在中小學普及落實就有一定的難度。中小學是公益事業(yè)單位，他的行業(yè)特點在內(nèi)控方面的要求與其他行政事業(yè)單位有所不同，內(nèi)控實際需求就有所差距。

第二，未引起重視。內(nèi)控制度的建設(shè)要由單位負責人負責，然而，內(nèi)控制度又是對單位領(lǐng)導權(quán)力的控制。單位負責人認為執(zhí)行內(nèi)控制度對自己的權(quán)力有影響，就不重視對這項制度的建設(shè)，領(lǐng)導的這一思想直接影響了財務(wù)人員的態(tài)度。由于單位領(lǐng)導不重視內(nèi)控管理，就對上級發(fā)出的內(nèi)控管理制度及通知不宣傳，不培訓，不執(zhí)行，不落實。

第三，未納入單位制度建設(shè)。中小學校的宗旨是實施中小學義務(wù)教育，促進基礎(chǔ)教育發(fā)展。主管部門對中小學的考核主要是教育教學業(yè)績，對財務(wù)方面缺乏考核。學校在制度建設(shè)方面重點在于教育教學方面，對財務(wù)制度的建設(shè)不重視或是敷衍上級部門。由于領(lǐng)導的不重視，對內(nèi)控制度的建設(shè)沒有納入日常工作之中，無法實施計劃。

《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》在中小學校中執(zhí)行不容樂觀。筆者總結(jié)了工作經(jīng)驗。

二、加強中小學校內(nèi)部控制建設(shè)的對策及建議

第一，提高思想認識，加強培訓力度。中小學校校長是內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。中小學校校長要認真學習十八大、習總書記的講話精神：“全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，強化對內(nèi)部權(quán)力運行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用……”形成領(lǐng)導干部“不敢腐、不能腐、不易腐”的有效機制。中小學校校長思想認識要上高度——國家治理的高度，把內(nèi)部控制建設(shè)工作放在重要的位置，納入日常工作，制定計劃，組織實施。同時，要加強對中小學校長及財務(wù)人員內(nèi)部控制建設(shè)的知識進行普及，提高業(yè)務(wù)能力水平。

第二，建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)。成立內(nèi)控領(lǐng)導小組時要擴大人員成分，考慮多部門參與，如后勤處、財務(wù)處、教導處、工會、教代會等。中小學校應(yīng)確定財務(wù)處為內(nèi)部控制牽頭部門，負責財會、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等崗位之間的溝通協(xié)調(diào)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察在內(nèi)部控制中的作用。領(lǐng)導小組在單位負責人的領(lǐng)導下開展工作，財務(wù)處作為牽頭部門應(yīng)對領(lǐng)導小組負責。

第三，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。制定內(nèi)控制度時，要根據(jù)單位實際情況，遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則。保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效、單位財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。制定內(nèi)控制度時要做到財務(wù)內(nèi)部牽制。完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)工作時，需要多個部門協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督、相互制約，還要經(jīng)過互不隸屬的兩個或者兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使其下級受到上級監(jiān)督，上級受到下級牽制。制定內(nèi)控制度時，財務(wù)關(guān)鍵崗位要執(zhí)行輪崗制度。輪崗制度的實施能抑制腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。內(nèi)部某崗位人才待得時間過長，會熟悉并且繞過相應(yīng)的控制流程，加之人際關(guān)系復雜，難免會滋生腐敗。實施輪崗制度則有助于抑制腐敗的產(chǎn)生，打破壟斷專權(quán)的現(xiàn)象。

第四，建立重大風險控制的工作機制。中小學校應(yīng)建立經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)相互分離的機制。建立“三重一大”單位領(lǐng)導班子集體決策議事機制。根據(jù)本單位實際情況確定“三重一大”認定標準，一經(jīng)確定不得隨意變更。對形成的決策做好書面會議紀要，如實反映議事人員的意見，并要求議事人員進行核對，簽字認可，保存歸檔；對專業(yè)性、技術(shù)性強的必須進行專家論證、技術(shù)咨詢、決策評估；對重大經(jīng)濟事項還要進行政務(wù)公開，廣泛聽取群眾的意見。

第五，強化崗位分工和責任分配。對中小學校校長的權(quán)力范圍進行科學的界定，尤其是項目決策權(quán)、資金調(diào)度權(quán)，財務(wù)處置權(quán)、設(shè)施使用權(quán)、機構(gòu)設(shè)置權(quán)等，都要有明確具體的可操作的規(guī)定?？茖W分解“一把手”權(quán)力，對于那些容易滋生腐敗的工作環(huán)節(jié)和某項職能，變一人負責為多人、多崗位和多部門交叉負責。中小學校校長在財務(wù)簽批上要把權(quán)力按制度、計劃、預(yù)算授予部門責任人。

第六，加強內(nèi)部控制的具體措施。一是預(yù)算業(yè)務(wù)控制。中小學校預(yù)算業(yè)務(wù)是對本單位年度收支進行的測算，反映了對年度教育經(jīng)費的投入及支出，是教育教學活動的保障性文件。因此中小學校預(yù)算應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價不相容職務(wù)相互分離。二是收支業(yè)務(wù)控制。收入業(yè)務(wù)實現(xiàn)歸口管理，收款業(yè)務(wù)統(tǒng)一集中在學校財務(wù)部門。對于零星的收款業(yè)務(wù)，必須經(jīng)領(lǐng)導批示財務(wù)部門方可辦理。收入必須及時足額上繳國庫，實行“收支兩條線”管理。支出管理嚴格按預(yù)算執(zhí)行，不得無預(yù)算報支出。報支出時要明確各崗位的職責權(quán)限，確保不相容職務(wù)相分離。應(yīng)特別制定審核“三公經(jīng)費”的開支，以免滋生腐敗。對于單位從財政部門及主管部門取得的專項經(jīng)費，必須專款專用，不得挪用擠占。三是合同控制。單位要加強合同的管理，合理設(shè)置崗位。對于合同的簽訂、執(zhí)行、驗收等不相容職務(wù)要進行分離，明確各自的責任。合同實施分級歸口管理，確保簽訂的經(jīng)濟合同合法、真實、規(guī)范，要嚴格按規(guī)定程序進行備案及歸檔管理。

綜上所述，中小學校內(nèi)控制度的建設(shè)及推進是一個長期且復雜的過程，是一項系統(tǒng)的工程，我們要按十八大、習總書記的講話精神，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》的要求，在單位負責人的領(lǐng)導下認真貫徹落實，提升學?，F(xiàn)代化管理水平，為教育事業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。

（作者單位為永川區(qū)大安小學校）

[作者簡介：趙渝（1978—），男，重慶永川人，?？?，會計師，研究方向：會計。]endprint